企業(yè)所得稅匯算清繳的會(huì)計(jì)與稅法處理差異

1、企業(yè)所得稅匯算清繳的會(huì)計(jì)與稅法處理差異.Fpi434 display:none; 企業(yè)所得稅匯算清繳的會(huì)計(jì)與稅法處理差異企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的工程，在 企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。然而，現(xiàn) 代化企業(yè)所得稅匯算清繳中的會(huì)計(jì)處理工作以及稅法處理 工作在某種程度上既有聯(lián)系又存在一定的差異。一般來(lái)說(shuō)， 企業(yè)所得稅匯算清繳中不依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，將直 接影響著企業(yè)的直接利益。因此本文對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳 的會(huì)計(jì)與稅法處理差異進(jìn)行研究分析有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和 現(xiàn)實(shí)意義。一、企業(yè)所得稅的匯算清繳要求一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的匯算清繳有一定的要求，就某 一實(shí)行查賬征收的企業(yè)而

2、言，該企業(yè)所得稅的匯算清繳一方 面就要對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行核查，對(duì)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)和企業(yè)收入 進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)企業(yè)成本水平進(jìn)行真實(shí)性的反映；一方面就 要對(duì)企業(yè)費(fèi)用支出是否與相關(guān)稅法規(guī)定相符合進(jìn)行檢查，對(duì) 企業(yè)各項(xiàng)稅款的提取和繳納進(jìn)行檢查；另一方面則要對(duì)企業(yè) 所得稅匯算清繳進(jìn)行納稅調(diào)整。二、企業(yè)所得稅匯算清繳期間會(huì)計(jì)處理以及稅法處理企業(yè)所得稅匯算清繳一般都是有納稅人自行進(jìn)行計(jì)算 年度應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)繳所得稅額。一般需要根據(jù)預(yù)繳稅 款情況進(jìn)行計(jì)算全年應(yīng)繳以及應(yīng)退稅額，并根據(jù)具體要求進(jìn) 行填寫納稅申報(bào)表。在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 年度納稅申報(bào)，也可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)，經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)受理并審核

3、后，辦理結(jié)算稅款手續(xù)。之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根 據(jù)選案標(biāo)準(zhǔn)、平時(shí)及審核中掌握的情況，有針對(duì)性地進(jìn)行納 稅檢（稽）查。（一）調(diào)表不調(diào)賬。該企業(yè)所得稅匯算清繳期間不能進(jìn)行稅前扣除，同時(shí)在以后的各期也要保證其永久性和差異 性，但是通過(guò)對(duì)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)增應(yīng) 納稅所得額，沒(méi)有調(diào)賬的必要性。 某企業(yè)2011年有員工180 人，依據(jù)計(jì)稅工資月均 1600元計(jì)算，稅前可以扣除萬(wàn)元， 然而該企業(yè)在工資的實(shí)際發(fā)放中，其發(fā)放總額為450萬(wàn)元，依據(jù)與相關(guān)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)支付為萬(wàn)元， 該公司應(yīng)調(diào)增納稅所得額。（二）調(diào)表又調(diào)賬。所謂的調(diào)表又調(diào)賬主要是企業(yè)所得 稅匯算清繳期間不能扣除相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，

4、但是在之后的每年 度實(shí)行分期攤銷或者其它方式進(jìn)行稅前扣除，而這種所得稅 匯算清繳期間的會(huì)計(jì)處理往往有著時(shí)間上的差異。在實(shí)際的 匯算清繳中，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào) 整，進(jìn)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額， 對(duì)漏繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)繳， 并及時(shí)調(diào)賬，并在未來(lái)期間嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前 扣除。某企業(yè)2012年增設(shè)8張辦公桌萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)， 但企業(yè)卻在當(dāng)期將其全部費(fèi)用化，而相關(guān)稅法規(guī)定，固定資 產(chǎn)資本性支出不能一次性的扣除，而該公司則應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅 所得額，并將該固定資產(chǎn)的折舊年限計(jì)入管理費(fèi)用中?？傊?，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)清算期間其會(huì)計(jì)處理工作以及稅法處理工作更應(yīng)該按照相關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，合理的對(duì)所

5、得稅年度 納稅申報(bào)表調(diào)整，防止企業(yè)未來(lái)每年度多繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅匯算清繳之后會(huì)計(jì)處理和稅法處理企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)作納稅調(diào)整后確定應(yīng)納稅所得額，依適用稅率求得的，然后減去按月（季） 的預(yù)繳額，等于應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。假如對(duì)當(dāng)年或上年查增（減） 的會(huì)計(jì)利潤(rùn)只作補(bǔ)繳所得稅額， 不作調(diào)整 本年利潤(rùn)”或 以前 年度損益調(diào)整”等計(jì)提應(yīng)繳所得稅的賬務(wù)處理，在匯算清繳 時(shí)，形式上已繳所得稅了，實(shí)際上可能出現(xiàn)明補(bǔ)暗退現(xiàn)象。不僅如此，一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后因忽視賬務(wù)調(diào) 整工作，存在成本費(fèi)用的多計(jì)或少計(jì)，或用其他方式人為地 虛列利潤(rùn)等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤(rùn)，使得 已作納

6、稅處理的已稅利潤(rùn)在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情 況，不僅增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真（一）調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理以及稅法處理。某企業(yè) 2013年度利潤(rùn)分配總額為 60萬(wàn)元，而所得稅則為萬(wàn)元，匯 算清繳檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本上萬(wàn)元，而 多提短期借款利息為萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理凈收益為萬(wàn)元未轉(zhuǎn) 為營(yíng)業(yè)外收入，職工福利支出萬(wàn)元。少攤待攤費(fèi)用為萬(wàn)元， 少提福利萬(wàn)元，補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記入在建工程 萬(wàn)元，少提折舊萬(wàn)元。其他屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目的有企業(yè)購(gòu)買 國(guó)債利息收入2萬(wàn)元，屬于納稅調(diào)增項(xiàng)目有工資總額超支萬(wàn) 元，贊助費(fèi)支出2萬(wàn)元，滯納金萬(wàn)元，固定資產(chǎn)加速折舊多 提折

7、舊額為6萬(wàn)元。根據(jù)上述情況進(jìn)行分析涉稅賬務(wù)調(diào)整如 下：1. 調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理借：預(yù)提費(fèi)用萬(wàn)元固定資產(chǎn)清理萬(wàn)元應(yīng)付福利費(fèi)萬(wàn)元存貨萬(wàn)元貸：以前年度損益調(diào)整 19萬(wàn)元2. 調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整 萬(wàn)元貸：待攤費(fèi)用萬(wàn)元應(yīng)付福利費(fèi)用萬(wàn)元應(yīng)交稅金一一營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元再建工程萬(wàn)元 累計(jì)折舊萬(wàn)元3. 納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算情況其中應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+賬務(wù)調(diào)增利潤(rùn)額-賬務(wù)調(diào) 減利潤(rùn)額+納稅調(diào)整額=60+ （ +2-2+6）=（萬(wàn)兀）應(yīng)納所得稅額=X33%=（萬(wàn)元） 應(yīng)補(bǔ)所得稅額=（萬(wàn)元）（二）永久性以及時(shí)間性上差額的納稅調(diào)整。一般來(lái)說(shuō) 工資超支屬于永久性差異，而時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在固定資 產(chǎn)加速折舊時(shí)相對(duì)稅法在折舊額上產(chǎn)生的差異。在企業(yè)所得 稅匯算清繳過(guò)程中，要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上對(duì)差異額進(jìn)行調(diào)整 計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，但僅僅對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整，并不調(diào)整賬 務(wù)處理?？偠灾?，企業(yè)所得稅匯算清繳之后會(huì)計(jì)處理以及稅法 處理還要依據(jù)于實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)年度虧損進(jìn)