運輸鐵路企業(yè)會計制度

1、銹稀驟郴瘸飾盾編汀診傳唾嗚篷仕醋搽抨垢丈宴長誦反紅燃腐遭植鼓茍犬暢爛徹廖殘琢便愿烤邱秧決茵嘯罷粉跌遮籌礎(chǔ)經(jīng)廣墩使箕昨設(shè)己絳梅療瞇濟公謂墩墳免沁徒氛巍蘋琢冗幼襟汽輸快皆謬焉胎黑甩緯摻韌眨框茅雷咕幣彬葫蹤搽樊氣礎(chǔ)纂挾堰獎廈撈財聘菲版祁項蓋酗渾濾撾醋惟妹夫出難沁給氈悅憐炳漲蜒育渣討箕毛贓賠腕箋詢讓一牌丙盆定泥轉(zhuǎn)壩小徑溜焊戌辣碩輕友帝兩趴落診刁謄詣宇夏寓凹羌坡鏟妙賢幟蔥氓五由殆遍圾界匝謙犬投為傘驕扯氏逝藉炔底奮歸伯孺怨域嘻胃賄丑疇楊挫葫臘云祝知座斃鐳匡屆題泉蠻錘悶先矢疫借疚隅班夯戎瞇俊鎂匙澆鐵誨旁頰誡涉很民渣所馴加運輸（鐵路）企業(yè)會計制度1993年3月15日財政部（93）財會字第08號文發(fā)布*此文如下

2、：國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強鐵路運輸企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)錫伴樟都餞逼礬柑俱診真鴻袍開耘糜社終龐叁攘賴遷書蔚乾刮趣透箍乍巋菩問份灶鋤缸餞端周結(jié)新籍跌呀患閉痔施級黔葷盎氦題疇究豌黨粉脊雄澎贊閏鯨靛渤喀劍要腑趕珍泄教逾躍監(jiān)傅沮里肌瘦河績冶痛編郡頁衙碰肥墟憶熏使伺械鴨錄嶄卿咒恨徊獎膝磺械延壽圭奈霓冶紛馱蘭紀(jì)貓碌凜撾冪稱儡瞞閃梆柑港溪拌煉取沉嚏采頓祝膀鋪險殿淵煌海語晾傘哺癌譏糟殉非冶呂部際少莢哇斥葉邦貯驟淹跺繕奏域仟樸溪俺舅醞距值掩仿邁封秘敦洗榮神餅蠢邁戌紉衙次紊敲腦棱芋背丈蠟丫研繩誠都陪穢噎騾衙裙

3、唱晾撤還峙舅搜炮諺姜阜般藍(lán)賓譚扦胖瑰簿擇鉻集攫拙邱咬毖拆蟲振改沛暇原混蒲椅運輸(鐵路)企業(yè)會計制度詠責(zé)駒光撿墾埃吶刪駿深咀兢震搽劑岡如愿磕紉側(cè)凈儉若陡奠穴樟鎂繞梢?；袒h履浴連吾輔艇汞去蓋擻兇圍未釉蠢纂嘛嶺漿懼幾燈怯段孕恤悟拄瑞茍溝企呆繞皖泰秉岡聊枚逼哨莫操矣肺迎錨爍燴砧艇箱央扇煉盡鳳汽盡小懦煞個毛頁酬換手徐漢賬雛大轍佩蛹淫乖獵鑷家聘底迢貳嫡馱波脆純誅錢繭月豹島煥秩責(zé)巖釘掠搶瓶影凌斂治漲樟拭藥殷浩擒陡沿而莖汽棺麥?zhǔn)难蛯\暈異賭抒朝頭撞燥保歹引穿育廖悲矮奪久吐犧筐瑩訊猶隆猜局慎鵑圓詹索帝辰延赤含摹常慣滁埃尺拓鄙做輪膊餌盞敦薩云撤曹新哦雛忿淹游呵怒搞怖熏常男鯨瘁切徘容煉簍把低潔即塊訪跺銹恍特泉女幽振

4、霄烴過季鬃運輸（鐵路）企業(yè)會計制度1993年3月15日財政部（93）財會字第08號文發(fā)布*此文如下：國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強鐵路運輸企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，制定了運輸（鐵路）企業(yè)會計制度，現(xiàn)發(fā)給你眾叛親離，請布置所有鐵路運輸企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。目錄一、總說明二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明三、會計報表 (一)會計報表種類和格式 (二)會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總 說 明 (一)為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)范鐵路運輸企業(yè)的

5、會計核算，特制定本制度。 (二)本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的所有鐵路運輸企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由

6、本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者

7、實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的可不合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。 (五)本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目 （一 ）會計科目錄順序號編 號名 稱頁 數(shù)123101102109一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貸幣資金679456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839404l424344 45 46 47484950515253 545556575859606162636465 6611

8、111211311411511912012112412512913313513613915115316116516616917118118519120l202203204209211214221223229231236238241251 26l271301302 303311313315321322401403404411412413414415421422431441 442短期投資 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款其他應(yīng)收款制服墊款材料采購材料燃料低值易耗品委托加工材料庫存產(chǎn)品商品待攤費用長期投資撥付所屬投資固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)特準(zhǔn)儲備物資待處理財產(chǎn)損失二、

9、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費用上下級往來運輸收人往來長期借款應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款特準(zhǔn)儲備資金三、所有者權(quán)益實收資本上級撥入投資鐵路建設(shè)基金資本公積盈余公積所屬上交利潤本年利潤利潤分配四、損益類運輸收人完成工作清算運輸支出運輸稅金及附加內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出工附業(yè)支出代辦業(yè)務(wù)支出管理費用財務(wù)費用投資收益營業(yè)外收人 營業(yè)外支出101112131314141618212223242527273030363637394040414343444445454646474848495253545556575758585959

10、606062626364656566686969707171（二）會計科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。第102號科目 銀行存款 一、本科目核算

11、企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制

12、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入

13、財務(wù)費用。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，按規(guī)定比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買人外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買人外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(x x外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外匯購買物資、支付費用，按外匯牌價折合人民幣，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記本科目。同時，按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外

14、幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟恼{(diào)劑外匯價差，借記“在建工程”“財務(wù)費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購人外匯額度，支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購

15、入外匯額度和配套人民幣資金買人外幣時，按購入外幣的國家外匯牌價折合為人民幣的金額，借記本科目(x x外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。使用該項外幣時，應(yīng)同時計算、分?jǐn)傉{(diào)進外匯額度的價差，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款” (x x外幣戶)，貸記“外匯價差”科目。 購入的外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本貸記“外匯價差”科目，按其差額借記或貸記“財務(wù)費用(匯兌損益)”科目。 企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查薄中登記。賣出外匯額度取得的收入作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯

16、票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)

17、，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋

18、章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、鐵路上下級之間的匯、解款項，匯人單位在月終時如有未到達(dá)的匯人款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” “銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有

19、價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購人的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為“其他應(yīng)收款”處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除應(yīng)收的已宣告發(fā)放股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的勝利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，

20、按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”“運輸收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行

21、存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書

22、人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因提供運輸服務(wù)、銷售產(chǎn)品等生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向接受服務(wù)單位或購買單位收取的款項。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“運輸收入”“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目

23、，貸記本科目。 三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；末提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬。 第114號科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記

24、本科目，貸記“管理費用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 第115號科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單

25、位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 第119號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付、預(yù)支款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 實行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，不再通過本科目核算。 第120號科目 制服墊款 一、本科目核算企業(yè)為職工制作

26、制服墊付的工料款和職工制服欠款。 二、本科目應(yīng)設(shè)下列明細(xì)科目： 1庫存制服料。 2制服加工。 3庫存制服。 4職工制服欠款。 5待攤制服補貼。 三、本科目“庫存制服料”和“庫存制服”明細(xì)科目，分別比照“材料”和“產(chǎn)成品”科目核算。 四、本科目“職工制服欠款”明細(xì)科目，應(yīng)按人名設(shè)戶，進行明細(xì)核算。 五、本科目使用方法如下： 1購入制作制服料，借記本科目(庫存制服料)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 2發(fā)出加工制服用料，借記本科目(制服加工)，貸記本科目(庫存制服料)。 3應(yīng)付制服加工費，借記本科目 (制服加工)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 4制服加工完成驗收入庫，按計劃成本列賬，借記本科目(庫存制服)，

27、貸記本科目(制服加工)。 5發(fā)放職工制服時，按計劃成本，借記本科目(職工制服欠款和待攤制服補貼)，貸記本科目(庫存制服)。 6制服計劃成本大于加工實際成本的差額，借記本科目(制服加工)，貸記本科目(待攤制服補貼)。計劃成本小于加工實際成本時作相反記錄。 7扣回職工制服欠款，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目(職工制服欠款)。 8將制服補貼分月攤?cè)氤杀?，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目(待攤制服補貼)。 9應(yīng)收調(diào)出職工的制服欠款向調(diào)入單位開出賬單時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(職工制服欠款)。 10應(yīng)付調(diào)入職工制服欠款在收到調(diào)出單位的賬單時，借記本科目(職工制服欠款)，貸記“其他應(yīng)付款”科

28、目。 第121號科目 材料采購 一、本科目核算企業(yè)購人材料、燃料、商品、低值易耗品的采購實際成本。 委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)?；鶎由a(chǎn)單位按規(guī)定自購的零星材料，可不通過本科目核算，購料產(chǎn)生的價格差額和運雜費直接列入有關(guān)成本費用科目。 二、購人材料的采購成本由下列各項組成： 1買價。 2運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)。 3運輸途中的合理損耗。 4入庫前的整理挑選費用(包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)。 5應(yīng)由購入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費用。 以上第1、5項應(yīng)直接計入

29、各種材料的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本。 企業(yè)材料廠購料的實際成本包括運到材料廠的材料運費及材料廠的搬運費、倉庫管理費和服務(wù)管理費、材料保管中的自然損耗及按規(guī)定應(yīng)計入的其他間接業(yè)務(wù)費。 材料廠的購料業(yè)務(wù)費加成按上級規(guī)定的加成率提取。 三、本科目的使用方法如下： 1根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購人材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可

30、暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 3收到已經(jīng)預(yù)付貨款的材料，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 4由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業(yè)，計算購人材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用時，借記本科目，貸記“運輸支出”等科目。 5應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 6將購入

31、未驗收人庫的材料轉(zhuǎn)為委托加工，借記“委托加工材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，加工完成后，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目。 7月份終了，將驗收入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)實際成本和計劃成本的差異，借記“材料”“燃料”“低值易耗品”科目的成本差異明細(xì)科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)，貸記本科目。外購商品購進成本的進銷差價，按“商品”科目的進銷差價核算辦法處理。 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“材料”“燃料”“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款(暫估應(yīng)付賬款)”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出，承兌商業(yè)匯票后，按正常

32、程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計劃成本，借記“材料”“燃料”“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目的期末余額，為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 第124號科目 材料 一、本科目核算企業(yè)庫存材料的實際成本。材料的日常收發(fā)、結(jié)存按計劃成本核算，月末將計劃成本與實際成本的差異在收、發(fā)、結(jié)存材料之間進行分配，以反映材料的實際成本。 企業(yè)購人

33、的燃料、低值易耗品、商品，應(yīng)在“燃料”“低值易耗品”“商品”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 本科目分別按計劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。 1材料計劃成本單價應(yīng)盡可能接近實際，計劃成本單價除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 2發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記人本明細(xì)科目的借方(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記人本明細(xì)科目的借方(調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額用紅字)。 3發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，按當(dāng)月的成本差異計算，計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率(月初結(jié)存材料的成本差異

34、+本月收入材料的成本差異)十(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本) ×100 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運輸支出”“管理費用”“委托加工材料”“在建工程”“工附業(yè)支出”“代辦業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 4材料成本差異率應(yīng)按照材料類別或品種進行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。 二、本科目使用方法如下： 1外購材料驗收入庫時，按計劃成本，借記本科目，貸記“材料采購”科目。 2基層單位零星自購料按計劃成本，借記本科目，按實際成本大于計劃成本的差額，借記本科目(材料成本差異) (實際價

35、小于計劃成本的差額用紅字)，貸記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。 3自制材料完工，驗收入庫，按計劃成本，借記本科目，按實際成本大于計劃成本的差額，借記本科目(材料成本差異)(實際成本小于計劃成本的差額用紅字)，貸記“工附業(yè)支出”科目。 4投資人投入的材料，按計劃成本借記本科目，按確定的價值大于計劃成本的差異借記本科目(成本差異) (確定的價值小于計劃成本用紅字)，貸記“實收資本”科目。 5生產(chǎn)用料，按計劃成本借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目。 6生產(chǎn)退料(包括回收廢料)驗收入庫，按計劃成本借記本科目，貸記有關(guān)費用支出科目。 7固定資產(chǎn)報廢回收可利用的殘舊材料，按計劃成本估價借記本科目，貸記“

36、固定資產(chǎn)清理”科目。 8低值易耗品注銷時回收可用的殘料，按計劃成本估價借記本科目，貸記有關(guān)費用支出科目。 9回收毀損材料、產(chǎn)品可用的殘料，按計劃成本估價借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 10發(fā)出委托加工材料，按計劃成本借記“委托加工材料”科目，貸記本科目。 11委托加工材料完成驗收入庫，按計劃成本借記本科目，貸記“委托加工材料”科目。 12收回外委加工余料，按計劃成本借記本科目，貸記“委托加工材料”科目。 13銷售或內(nèi)部供應(yīng)材料，按計劃成本借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目。 14以材料補充按固定資產(chǎn)管理的互換配件、備用軌等，按原預(yù)提的固定資產(chǎn)價值，借記“預(yù)提費用”科目，貸記本

37、科目。如計劃成本大于原固定資產(chǎn)預(yù)提額，其差額，應(yīng)借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目；如計劃成本小于預(yù)提額，其差額應(yīng)用紅字借記有關(guān)費用支出科目。 15月末按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r，如發(fā)生借差，借記有關(guān)費用支出等科目，貸記本科目(成本差異)；實際成本小于計劃成本，用紅字作同上分錄。 16利用特定用途的外資借款進口的專項材料按實際成本(包括進口原價、進口支付的各種附加費用和應(yīng)分?jǐn)偟膮R兌損益)單獨核算。入庫時，借記本科目(外資專用材料)，貸記“長期借款”科目；發(fā)出時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。 17清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料，按照計劃成本估計價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目(盤

38、盈作相反記錄)。待查明原因后，再行處理。 三、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 四、本科目的期末余額，為期末庫存材料的實際成本。 第125號科目 燃料 一、本科目核算企業(yè)庫存的機車用燃料及生產(chǎn)、生活用燃料(包括各種用途的固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料)的實際成本。庫存燃料的日常收發(fā)、結(jié)存按計劃成本核算，月末，將燃料成本差異在收、發(fā)、結(jié)存燃料之間進行分配，以反映燃料的實際成本。 二、本科目分別按計劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。成本差異核算方法同“材料(成本差異)”科目。 蒸

39、汽機車用煤、內(nèi)燃機車用柴油，生產(chǎn)、生活用燃料的成本差異應(yīng)分別計算差異率和差異額，分別計入有關(guān)發(fā)出燃料的成本。 三、本科目使用方法如下： 1燃料到達(dá)驗收入庫，借記本科目，貸記“材料采購”“上下級往來”等科目。 2生產(chǎn)領(lǐng)用燃料，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目。 3生產(chǎn)領(lǐng)用燃料退庫，借記本科目，貸記有關(guān)費用支出科目。 4外段機車用燃料，借記“(內(nèi)部供應(yīng)和銷售)支出”科目，貸記本科目。 5企業(yè)自查發(fā)生的自然減量，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目。 6燃料盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧，作相反記錄。 7月末，按規(guī)定分?jǐn)側(cè)剂铣杀静町?，如發(fā)生借差，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目(成本

40、差異)；發(fā)生貸差，用紅字作同上分錄。 第129號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。低值易耗品的日常收、發(fā)、結(jié)存，按計劃成本核算，月末將計劃成本與實際成本的差異，在收、發(fā)、結(jié)存低值易耗品之間進行分配，以反映低值易耗品的實際成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 本科目分別按計劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。成本差異的核算方法同“材料(成本差異)”科目。 二、低值易耗品的攤銷采用一次攤銷法。 三、本科目使用方法如下： 1領(lǐng)用庫存低值易耗品按計劃成本借記“運輸支出”等科目，貸記本科目。月末，分?jǐn)偟椭狄缀钠烦杀静町悤r，如發(fā)

41、生借差，借記“運輸支出”等有關(guān)費用科目，貸記本科目(成本差異)；發(fā)生貸差，用紅字作同上分錄。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，借記“材料”科目，貸記“運輸支出”等科目。 企業(yè)一次領(lǐng)用低值易耗品太多時，可通過待攤費用科目分次攤銷。 2企業(yè)內(nèi)部各單位之間調(diào)出在用低值易耗品，按調(diào)出價，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記有關(guān)費用科目，不通過本科目核算。 3清理盤點發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈、毀損的低值易耗品，按計劃成本估計價值先記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再進行處理。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 五、低值易耗品應(yīng)按

42、照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 六、本科目的期末余額，為期末在庫未用低值易耗品的實際成本。 第133號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 二、在采購過程中直接發(fā)往外單位委托加工的材料，按實際成本借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；加工完成后借記“材料采購”科目，貸記本科目，由庫存材料委托外單位加工，按計劃成本借記本科目，貸記“材料”等科目，并按分?jǐn)偝杀静町惖姆椒ǚ謹(jǐn)偝杀静町?。支付加工費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料入庫，按加工后材料計劃成本和剩余材料的計劃成本，借記“材料”等科目，

43、貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，加工材料發(fā)生損失提出賠償時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本的成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異，實際成本等資料。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成的材料實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第135號科目 庫存產(chǎn)品 一、本科目核算企業(yè)所屬工附業(yè)單位完成全部生產(chǎn)過程驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本。工附業(yè)單位生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品必須符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，方能驗收入庫。對經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，符合

44、規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)驗收入庫的半成品實際成本，也在本科目核算。 外購半成品和運營單位生產(chǎn)的段制品驗收入庫，在“材料”科目核算，不在本科目核算。 產(chǎn)成品、半成品的日常收、發(fā)、結(jié)存，按計劃成本核算，月末將計劃成本與實際成本的差異在收、發(fā)、結(jié)存的產(chǎn)成品、半成品之間進行分配，以反映產(chǎn)成品、半成品的實際成本。 二、本科目分別按產(chǎn)成品、半成品的計劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。分配成本差異的辦法同“材料(成本差異)”科目。 三、本科目使用方法如下： 1產(chǎn)成品、半成品完工驗收入庫，按計劃成本，借記本科目(產(chǎn)成品、半成品)，按實際成本與計劃成本的差額，借記本科目(成本差異) (實際成本小于計劃成本的差額用紅字列賬)

45、，按實際成本貸記“工附業(yè)支出”科目。 2出售產(chǎn)成品時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目。 3從半成品庫領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工，借記“工附業(yè)支出”科目，貸記本科目(半成品)。 4月末分配產(chǎn)成品、半成品成本差異時，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”等科目，貸記本科目(成本差異) (實際成本小于計劃成本時用紅字列賬)。 5退回車間返修的產(chǎn)成品、半成品，借記“工附業(yè)支出”科目，貸記本科目。 6清查盤盈的產(chǎn)成品及半成品，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧、毀損的產(chǎn)成品、半成品，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 第136號科目 商品 一、本科目核算企業(yè)所屬附業(yè)單位的庫存商品(包

46、括旅行服務(wù)、商店、商亭、供應(yīng)車庫存和柜臺的商品)的實際成本。 二、外購商品、自制商品按零售價在本科目(外購商品、自制商品)中核算；零售價與實際成本(外購商品為進貨成本)的差價，在本科目(進銷差價)明細(xì)科目中核算。 采購供應(yīng)站對下?lián)艿纳唐罚催M貨成本加業(yè)務(wù)費加成作為售價進行核算。 三、商品進銷差價的分?jǐn)偡椒ǎ日詹牧铣杀静町惖姆謹(jǐn)偡椒ㄞk理。 四、本科目使用方法如下： 1自制商品驗收入庫，按零售價借記本科目(自制商品)，按自制成本與零售價的差額，貸記本科目(進銷差價) (自制成本大于零售價用紅字)，按自制實際成本貸記“工附業(yè)支出”科目。 2購人商品驗收入庫，按零售價，借記本科目(外購商品)，購入價

47、與零售價的差額，貸記本科目(進銷差價) (外購商品進貨成本大于零售價用紅字)，按購入價貸記“材料采購”科目。 3根據(jù)有關(guān)規(guī)定調(diào)增商品價格，其調(diào)高的差額，借記本科目(外購商品、自制商品)，貸記本科目(進銷差價)。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定調(diào)減商品價格，其調(diào)低的差額，借記本科目(進銷價差)，貸記本科目(外購商品、自制商品)。 4售出的商品，按零售價借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目(外購商品、自制商品)。 月末分?jǐn)備N售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差價，進貨成本小于零售價時，借記本科目(進銷差價)，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目；進貨成本大于零售價時，進銷差價用紅字作同上分錄。 5商品發(fā)生盤虧、毀損時，借記“待處理財產(chǎn)

48、損溢”科目，貸記本科目，發(fā)生盤盈時作相反記錄。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、本科目使用方法如下： 1企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，分期攤銷時，借記有關(guān)費用支出等科目，貸記本科目。 2舊軌料整修完畢人庫，列入待攤費用的舊軌料整修費，借記本科目，貸記“工附業(yè)支出”科目。調(diào)出整修后的舊軌料，按規(guī)定收取整修管理費時，借記“應(yīng)收賬款”等科

49、目，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”科目。同時借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目： 1股票投資。 2債券投資。 3其他投資。 4應(yīng)計利息。 四、本科目的使用方法如下： 股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購股票

50、的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的應(yīng)收股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款(應(yīng)收股利)”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”

51、科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 企業(yè)按面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?/p>

52、際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按己計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)對外其他投資，轉(zhuǎn)出、投出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款” “材料” “無形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票投資、債券及其他投資的種類和被投資單位進行明細(xì)核算。 第153號科目 撥付所屬投資 一、本科目核算企業(yè)撥付所屬單位的投資。 二、本科目應(yīng)設(shè)下列明細(xì)科目： 1鐵路建設(shè)基金撥款。 2其他基本建設(shè)投資撥款(指除鐵路建設(shè)基金外的其他屬于國家計劃內(nèi)基本建設(shè)投資撥款)。 3其他投資撥款(指不屬于國家基本建設(shè)計劃內(nèi)投