出口退稅新政講解

1、有人認(rèn)為無關(guān)，主要是因?yàn)槭盏酵硕惪顣r(shí)，借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款-出口退稅（或直接貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅）所以認(rèn)為與利潤無關(guān)。其實(shí),簡單地說：出口退稅分兩種情形,1, 外貿(mào)企業(yè)出口退稅（免退稅辦法）：2, 生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅（免抵退稅辦法）。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來說，出口退稅其實(shí)是 退購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，同樣也可理解為退 購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，只是多了一個(gè)比較的環(huán) 節(jié)，就是免抵退稅額（即人民幣出口金額 * 退稅率），按照孰低原則，所以退稅額最多也就是進(jìn)項(xiàng)額而已那么退稅款跟利潤有關(guān)嗎？當(dāng)然有關(guān)系，如果沒有關(guān)系，國家調(diào)整出口退稅政策有什么意義？眾所周知，增值稅屬于價(jià)外稅，利潤表中的營 業(yè)收

2、入項(xiàng)目與營業(yè)成本項(xiàng)目均不含增值稅， 但是關(guān)鍵的問題是，退稅不影響營業(yè)收入收 入，但是影響營業(yè)成本。請(qǐng)問，不予退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是否要結(jié)轉(zhuǎn)到營 業(yè)成本?因?yàn)槿绻挥柰硕?，則購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅全 額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本，如果全額退稅，則購進(jìn) 成本就大大降低，所以退稅降低營業(yè)成本， 從而影響到利潤。另外，實(shí)務(wù)中一些企業(yè)利潤表中有補(bǔ)貼收入 （出口退稅）項(xiàng)目，這時(shí)不一定是會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，主要是一些管理報(bào)表，營業(yè)收入與 營業(yè)成本均以含稅價(jià)計(jì)算 （也就是價(jià)內(nèi)稅） 出口退稅額可以沖減成本， 但為了核算出口 退稅收入，就在利潤表中單獨(dú)列示出口退稅 收入出口退稅新政：簡程序 減稅負(fù)核心提示：稅收專家認(rèn)為，新的出口退稅政 策匯

3、總整合了現(xiàn)行有效規(guī)定，簡化了出口退 稅申報(bào)程序，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局前不久發(fā)出關(guān) 于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通 知，國家稅務(wù)總局同時(shí)以公告的形式發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法，全面清理和規(guī) X 了我國的出口退稅政 策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物勞務(wù)的條 件、X圍、計(jì)稅依據(jù)、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容，自2012年7月1日起實(shí)施。稅收專家認(rèn)為，新的出口退稅政策匯總整合 了現(xiàn)行有效規(guī)定，簡化了出口退稅申報(bào)程 序，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為出口企業(yè)快速 獲得退（免）稅和擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模營造了一個(gè) 相對(duì)寬松的稅收管理環(huán)境。一、幾百個(gè)出口退稅文件簡并清理為60多個(gè)出口貨物退

4、（免）稅，簡稱出口退稅，其基 本含義是對(duì)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和 流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。出口 貨物退稅制度，是一個(gè)國家稅收制度的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨 物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收 負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市 場，與國外產(chǎn)品在同等條件下競爭，從而增 強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。據(jù)了解，從1985年我國實(shí)行上述出口 退（免）稅制度至今已有27年。在這期間， 針對(duì)國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，出口退（免）稅政策也隨之調(diào)整以適應(yīng)需求，對(duì)外 貿(mào)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長起到了不可替代的作用， 也存在著政策頻繁調(diào)整所帶來的文件煩瑣、 管理不便等問題。實(shí)行出口退稅20

5、多年以來，退稅規(guī)模越來越大，退稅覆蓋X圍越來越廣，學(xué)受退 稅的企業(yè)類型越來越多， 涉與退稅的貿(mào)易方 式越來越復(fù)雜。為順應(yīng)出口退稅和經(jīng)濟(jì)發(fā)展 形勢(shì)，我國先后對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了 5次 大的調(diào)整和幾十次小的調(diào)整，有效的政策規(guī)定散落在20多年的幾百個(gè)文件之中。經(jīng)粗略統(tǒng)計(jì)，目前國家稅務(wù)總局與各部 委聯(lián)合發(fā)文與單獨(dú)發(fā)文的出口退（免）稅文 件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有 195 份。而在國家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以與自然失效的達(dá) 395份，占單才發(fā)文的86%.此次清理后， 有效文件減少為60余份，較好地解決了文 件煩瑣、管理不便的問題，利于出口企業(yè)、稅務(wù)人員掌握和操作我國經(jīng)營

6、出口業(yè)務(wù)的企業(yè)很多，經(jīng)營方 式也很復(fù)雜。比如，出口企業(yè)中有生產(chǎn)型出 口企業(yè)，還有外貿(mào)型出口企業(yè)；出口方式上 有自營出口，有委托代理出口等。對(duì)不同類 型和方式的出口企業(yè)， 我國在出口退稅的管 理上都有不同的規(guī)定和要求，相關(guān)的稅收管理文件紛繁復(fù)雜。要為數(shù)千家出口企業(yè)提供出口退稅方面 的稅務(wù)服務(wù)，由于文件多，變化頻率快，稅 務(wù)代理人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員不得不花大量 的時(shí)間研究政策，加大了出口退稅代理難 度。“此次政策調(diào)整后，相信企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握政策將會(huì)輕松很多，對(duì)企業(yè)快 速、準(zhǔn)確、高效地完成辦稅業(yè)務(wù)非常有利。二、退稅申報(bào)期限從 90天調(diào)整至最長470 天與老政策相比，新政策的調(diào)整變化表現(xiàn)在 多個(gè)方

7、面。其中，最令進(jìn)出口企業(yè)關(guān)注的， 應(yīng)該是出口退稅申報(bào)期限的延長。即從過去的最長90天調(diào)整為470天。此舉給企業(yè)收 集單證留出了充足的時(shí)間， 有利于企業(yè)最大 限度地獲得退稅。國稅局進(jìn)出口稅收管理負(fù)責(zé)人介紹， 為促使企業(yè)加快申報(bào)進(jìn)度，2004年國家規(guī) 10 / 25定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后 90天內(nèi)申報(bào)退 稅，否則不予退稅，并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企 業(yè)各自的申報(bào)期限不統(tǒng)一，后者在90天到期后還能延至次月申報(bào)期申報(bào)退稅。這種差 別待遇有失公正，經(jīng)常引發(fā)企業(yè)爭議。對(duì)此, 新政策將兩類企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為“在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日之前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅”。這樣一

8、來，出口企業(yè)申報(bào) 退稅期限最長達(dá)到 470天，企業(yè)獲得了充 足的單證收集時(shí)間。由于國內(nèi)“三角債”、外匯收匯失約、 進(jìn)貨廠家開具發(fā)票不與時(shí)等原因，經(jīng)常造成 出口企業(yè)在90天里根本沒辦法收齊資料并完成申報(bào)。而一旦錯(cuò)過出口退稅申報(bào)期限, 企業(yè)出口貨物不但享受不到退稅，還得視同 內(nèi)銷繳稅，企業(yè)損失很大。因此，新政策延 長申報(bào)期限的規(guī)定，從某種意義上說對(duì)很多 企業(yè)就是一種減負(fù)。據(jù)了解，我國的很多外貿(mào)企業(yè)基本上就是靠退稅作為主要利潤來源，一旦出口貨物不能獲得國家的退稅款， 很多外貿(mào)企業(yè)就將 虧損、倒閉?！霸瓉沓３Ｒ?yàn)闊o法與時(shí)收齊 單證錯(cuò)過了申報(bào)期限，導(dǎo)致出口視同內(nèi)銷， 補(bǔ)繳銷項(xiàng)稅金，企業(yè)每年因此損失的凈利

9、潤 在40多萬元。新政策延長了申報(bào)期限，為 企業(yè)經(jīng)營松綁，非常有利于我們企業(yè)的發(fā) 展?！背搜娱L退稅申報(bào)期限以外，新政策在執(zhí)行時(shí)間上還采取了向前追溯的方式，即對(duì)2011年度部分出口退稅的申報(bào)期限再作了 延長。比如，上述通知規(guī)定，對(duì)未在規(guī)定期限 內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物實(shí)行免稅，對(duì)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給所屬免稅店的免稅 進(jìn)口貨物免征增值稅， 免稅店零售的貨物免 征增值稅，以與航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航 空公司國際航班的航空食品實(shí)行退稅的規(guī) 定，追溯到2011年1月1日起執(zhí)行。再如，上述辦法規(guī)定，申報(bào)退（免）稅期限、免稅申報(bào)期限（單指未在規(guī)定期限內(nèi) 申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物）、申請(qǐng)開具代 理證明期限

10、的規(guī)定相應(yīng)追溯到從2011年1月1日開始執(zhí)行。對(duì)2011年出口貨物的退（免）稅申報(bào)期限延長到 2012年7月15 日，免稅申報(bào)期限延長到 2012年8月15日。三、出口貨物勞務(wù)退免稅 X圍擴(kuò)大新的出口退稅政策不僅放寬了辦稅時(shí) 間上的限制，還擴(kuò)大了出口貨物勞務(wù)退 （免） 稅的X圍，大大增加了政策的“含金量”。為扶持生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大出口，我國的出口退稅政策多年前就規(guī)定， 生產(chǎn)企業(yè)外購的一 些符合條件的貨物出口后， 可以視同自產(chǎn)貨 物適用退稅政策。此次的新政策擴(kuò)大了視同 自產(chǎn)貨物的X圍，且放寬了限制條件。根據(jù)老政策，出口企業(yè)有4類外購產(chǎn)品 出口可視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請(qǐng)退稅，包括企業(yè)外購產(chǎn)品、外購配套出口產(chǎn)品、

11、外購成員企業(yè) 產(chǎn)品和委托加工回收產(chǎn)品。但對(duì)這些外購產(chǎn) 品，老政策規(guī)定了很多限制條件，比如外購 產(chǎn)品的名稱、性能、型號(hào)必須與企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn) 品一致，外購產(chǎn)品必須使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo) 或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，外購產(chǎn)品出口對(duì)象與企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品出口對(duì)象一致等。新政策在上述基礎(chǔ)上擴(kuò)大了外購產(chǎn)品 的X圍，且限制條件有所放寬。即對(duì)持續(xù)經(jīng) 營2年與2年以上、納稅信用等級(jí)為 A級(jí) 以與上一年度銷售額 5億元以上的增值稅 一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)， 其外購出口的貨物與 本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性，都可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。稅收專家認(rèn)為，這 一規(guī)定對(duì)大型出口企業(yè)是個(gè)鼓勵(lì)，能夠增加企業(yè)產(chǎn)品在國際上的競爭力， 擴(kuò)大出口企

12、業(yè) 在市場上所占的份額。比如，某大型毛巾生產(chǎn)企業(yè)某個(gè)月接到 2萬 條毛巾的出口訂單任務(wù)， 但是企業(yè)的生產(chǎn)能 力只有1萬條。如果在以前，企業(yè)可能因?yàn)?生產(chǎn)不了而推掉多出的訂單， 或者為了今后留住客戶而臨時(shí)向其他企業(yè)應(yīng)急購買1萬條毛巾再用于出口。但是這應(yīng)急買來的1萬 條毛巾不能退稅，企業(yè)不僅無利可圖，可能 還要搭進(jìn)去不少運(yùn)輸、包裝等其他費(fèi)用。而 現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合政策 規(guī)定的條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾而申 請(qǐng)出口退稅了。除了擴(kuò)大退稅貨物X圍，新政策還擴(kuò)大 了出口貨物免稅的適用 X圍，把部分原來視 同內(nèi)銷的產(chǎn)品調(diào)整為免稅產(chǎn)品。 即非出口企 業(yè)委托出口的貨物、 非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的

13、非自產(chǎn)貨物、以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口 的貨物以與沒在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)退稅的出 口貨物等，不再按視同內(nèi)銷納稅處理，企業(yè)今后都可以對(duì)上述出口貨物申請(qǐng)免稅對(duì)于上述變化， 對(duì)企業(yè)最有利的莫過于“錯(cuò)過申報(bào)期免稅”的規(guī)定。即今后對(duì)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，將 不再視同內(nèi)銷征稅，一律適用免稅政策。新政策免稅的規(guī)定很人性化，很大程 度上免除了出口企業(yè)的后顧之憂， 將有效地 減輕出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、退稅申報(bào)手續(xù)大大簡化對(duì)于新的出口退稅政策， 企業(yè)老板關(guān)注的可18 / 25能是能不能退稅，而企業(yè)辦稅員關(guān)注的可能 就是方便不方便退稅。與過去相比，現(xiàn)在出 口企業(yè)辦理

14、退稅的申報(bào)手續(xù)大大簡化，這種變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，新政策調(diào)整了生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購成員企業(yè)貨物出口退稅的辦法， 取消了提 供縣級(jí)以上政府主管部門批件的規(guī)定， 同時(shí) 規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)與集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物退 （免）稅。第二，新政策放寬了 “先退稅后核銷” 生產(chǎn)企業(yè)條件，明確了憑出口合同和銷售明 細(xì)賬辦理退稅出口貨物的 X圍。所謂“先退稅后核銷”，指出口企業(yè)發(fā) 生出口業(yè)務(wù)后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可 以憑海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息或企業(yè)賬面 實(shí)現(xiàn)的出口銷售額先行辦理退庫手續(xù)，出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)收齊申報(bào)退稅所需要的 憑證后再辦理正式退稅申報(bào)手續(xù)，審核通過的應(yīng)退稅

15、款沖減核銷已退稅款。過去這一規(guī) 定主要適用于船舶出口企業(yè)和出口大型成 套機(jī)電設(shè)備的企業(yè)， 而且要求企業(yè)出口規(guī)模 必須達(dá)到3000萬美元以上。新政策把出口 貨物X圍擴(kuò)大為交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備， 取消了出口規(guī)模達(dá)到 3000萬美元以上的條 件限制。同時(shí)，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上 年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi) 稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙 稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接 受虛開發(fā)票行為。第三，新政策取消了小型企業(yè)、新發(fā)生 出口業(yè)務(wù)的企業(yè)審核期滿 12個(gè)月后辦理退 稅的規(guī)定。舊政策規(guī)定，小型企業(yè)和新登記 出口退稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)， 要等到滿審核 期12個(gè)月后才能辦理退稅。

16、新政策取消了 這一規(guī)定，意味著小企業(yè)和新辦企業(yè)可以和 其他企業(yè)一樣，實(shí)現(xiàn)按月進(jìn)行申報(bào)，按月退 稅。稅收專家表示，新政策中簡化辦稅手續(xù) 的規(guī)定還有很多，這些規(guī)定不僅減輕了企業(yè)的資金壓力，還節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用，在如今企 業(yè)融資難、融資成本高的大環(huán)境下，對(duì)企業(yè) 渡過難關(guān)持續(xù)發(fā)展意義重大稅務(wù)總局解讀企業(yè)所得稅核定征收問題核心提示：從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？稅務(wù)總局進(jìn)一步研究明確。若干省市國稅局反映，企業(yè)所得稅核定征收工作中有若干問題不好把握， 需要稅務(wù)總局 進(jìn)一步研究明確。一是從事股票投資業(yè)務(wù)的 企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？二是如果可以的話，對(duì)于實(shí)行定率征收的企業(yè)， 其取得的股

17、票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅 核定征收若干問題的公告（以下簡稱公 告）就是對(duì)上述兩個(gè)問題的解答。關(guān)于第一個(gè)問題。公告明確：專門從事 股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征 收企業(yè)所得稅。主要考慮專門從事股權(quán)（股 票）投資的企業(yè)一般都有專門的財(cái)務(wù)、投資 專家團(tuán)隊(duì)，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢(shì)，而 且股權(quán)（股票）的交易痕跡較為明顯，比較 容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收 的政策導(dǎo)向，應(yīng)該實(shí)行查賬征收企業(yè)所得 稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對(duì)企業(yè)整 體所得事先核定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)稅收征管 法相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對(duì)其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。關(guān)于第二個(gè)問題。公告明確：依法按核 定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的 企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。之所以 明確按股票轉(zhuǎn)讓收入全額核定，而不是按收 入差額核定，主要是根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān) 于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377 號(hào)）第二條的規(guī)定，即: 應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收 入。有些納稅人反映，由于