企業(yè)合并習題答案

1、習題三 企業(yè)合并習題參考答案E3-120X1年1月1日乙公司的資產(chǎn)負債表如下表所示。單位：元賬面價值公允市價流動資產(chǎn)15 00016 000固定資產(chǎn)20 00015 000土地5 00025 000資產(chǎn)合計40 00056 000負債10 00010 000普通股20 000留存利潤10 000負債與權益合計40 00020X1年1月1日甲公司以：（1） 60 000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)；（2） 40 000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)；（3） 4 000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)。要求：運用購買法編制上述三種情況下的會計分錄。E3-2 甲公司與乙公司20X1年1月1日的資產(chǎn)負債表如下表所示。單

2、位：元項目甲公司乙公司乙公司公允市價叱貸方愴貸方貸方現(xiàn)金10 0002 5002 500交易性金融資產(chǎn)9 00027 50027 500應收賬款100 00050 00050 000存貨80 00065 00080 000長期投資105 000固定資產(chǎn)390 00050 00060 000土地15 00030 000合計250 000應付賬款84 00010 00010 000應付債券30 00080 00070 000長期借款60 000普通股本100 00025 000資本公積300 00020 000盈余公積117 50073 500未分配利潤2 5001 500合計694 000694

3、 000210 000210 000甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)， 并承擔全部債務。甲公司的股票面值為 每股10元，乙公司的股票面值為每股 5元。甲公司的股票市價為每股 50元。甲公司以每股 面值10元的本公司股票換取乙公司每股面值 5元的股票（一股換一股）。要求：根據(jù)上述資料采用合適方法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。E3-3 甲公司與乙公司20X1年1月1日的資產(chǎn)負債表如下表所示。甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔全部債務。甲公司的股票面值為每股12元，乙公司的股票面值為每股 5元。甲公司以每股面值 12元的本公司股票換取乙 公司每股面值5元的股票兩股（一股換

4、兩股）。項目甲公司乙公司心貸方貸方現(xiàn)金10 0002 500交易性金融資產(chǎn)9 00027 500應收賬款100 00050 000存貨80 00065 000長期投資105 000固定資產(chǎn)390 00050 000土地15 000應付賬款84 00010 000應付債券30 00080 000長期借款60 000普通股本300 00030 000資本公積100 00010 000留存禾潤120 00080 000合計694 000694 000210 000210 000要求：根據(jù)上述資料，運用權益結合法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。E3-4 在E3-3中，（1）假設甲公司的股票面值為每

5、股15元。甲公司以每股面值 15元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。其他資料同上。（2）假設甲公司的股票面值為每股 20元。甲公司以每股面值 20元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。甲公司的所有者權益為：普通股本為400 000元，資本公積為零，留存利潤為120 000元。其他資料同上。（3）假設甲公司的股票面值為每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股標換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。甲公司的所有者權益為：普通股本為 400 000元，資本公積為零，留存利潤為 120 000元。其他資料同 上。要求：根據(jù)上述資料，運用權

6、益結合法編制上述三種情況下甲公司吸收合并乙公司的會 計分錄。E3-520X1年1月1日，K公司以銀行存款 200萬元收購了 M公司80%的有表決權股份，取得了對M公司的控制權。K公司以前未持有 M公司的股份，該項合并屬于非同一控制下 的企業(yè)合并。假設K公司和M公司采用的會計政策一致，并且不考慮所得稅的影響。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費用15萬元、法律服務費用5萬元。2010年12月31日，K公司與M公司的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下表所示：2010年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)單位：萬元K公司M公司賬面價值M公司公允價值貨幣資金3002525交

7、易性金融資產(chǎn)1002550應收賬款1005050存貨1007580固定資產(chǎn)300100120口療100資產(chǎn)總計1000275325短期借款2005050應付債券2005075負債合計400100125股本500100資本公積7550盈余公積2022未分配利潤53所有者權益合計600175負債與所有者權益總計1000275【要求】1 .根據(jù)上述資料，按照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。2 .假定20X1年1月1日K公司支付銀行存款120萬元收購了 M公司80%的有表決權 股份，取得了對 M公司的控制權，其他資料同要求1。請按

8、照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄 以及控制權取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。3 .假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款 250萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔全部負債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費、傭金 10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費用 15萬元，法律服務費用 5萬元，其他資料同要求 1。請按 照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，編制 K公司吸收合并 M公司的會計分錄。4 .假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款160萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔全部負債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費、傭金 10萬元，

9、以及合并過程中發(fā)生的審計費用 15萬元、法律服務費用 5萬元。其他資料同要求 1。請按 照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，編制 K公司吸收合并 M公司的會計分錄。E3-6 A公司持有K公司100%的股權，持有 M公司80%的有表決權股份。20 >7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了 A公司原持有的M公司80%的有表決權股份（控股合并）。K公司發(fā)行股票的每股面值為35元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發(fā)行股票16萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費用、評估費用、法律服務費用等直接與合并相關的費用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手

10、續(xù)費、傭金等費用10萬元。K公司和M公司在20X6年12月31日的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下表所示。204年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)單位：萬元K公司M公司賬面價值貨幣資金1200100交易性金融資產(chǎn)400100應收賬款400200存貨400300固定資產(chǎn)1200400口療400資產(chǎn)總計40001100短期借款800200應付債券800200負債合計1600400股本2000400資本公積100200盈余公積22070未分配利潤8030所有者權益合計2400700負債與所有者權益總計40001100【要求】1 .根據(jù)上述資料，按照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，編制 K公司對M公司投資的會計分

11、 錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。2 .假設K公司發(fā)行的股份為 每股面值45元，其他資料同要求 1。請按照我國現(xiàn)行會計 準則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及 控制權取得日合并工作底稿上的調(diào)整 與抵銷分錄。3 .假設K公司發(fā)行的股份為 每股面值25元，其他資料同要求 1。請按照我國現(xiàn)行會計 準則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄 以及控制權取得日合并工作底稿上的調(diào)整 與抵銷分錄。4 .假設20X7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式 吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部資產(chǎn)，并承擔全部負債。K公司發(fā)行股票的每股面值為 32元，M公司原股東持有股票 的每股面值

12、為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發(fā)行股票20萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費用、評估費用、法律服務費用等直接與合并相關的 費用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。5 .假設20X7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式 吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部資產(chǎn)，并承擔全部負債。K公司發(fā)行股票的每股面值為 45元，M公司原股東持有股票 的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發(fā)行股票 20萬股。其他資料 同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準則

13、的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。6 .假設20X7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式 吸收合并了 M公司，取得了 M公司 的全部資產(chǎn)，并承擔全部負債。K公司發(fā)行股票的每股面值為25元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，編制K公司吸U合并 M公司的會計分錄。E3-1(1) 乙公司凈資產(chǎn)公允市價為 56000-10000=46000元購買成本高于公允巾價，差額確認為商譽。借：流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)-1 l?z V，死、 . _I.rLt160001500025000.商譽14000貸：銀

14、行存款60000負債10000(2 )購買成本與公允市價差額為-6000元，計入營業(yè)外收入。借：流動資產(chǎn)16000固定資產(chǎn)15000無形資產(chǎn)_土地25000貸：銀行存款40000負債10000營業(yè)外收入6000(3 )購頭成本低于公允市價 42000兀，計入宮業(yè)外收入。借：流動資產(chǎn)16000固定資產(chǎn)15000無形資產(chǎn)一一土地25000貸：銀行存款4000負債10000營業(yè)外收入42000E3-2購買法處理吸收合并：借：現(xiàn)金250027500短期投資應收帳款50000存貨80000固定資產(chǎn)60000無形資產(chǎn)一一土地30000商譽80000貸：應付賬款10000應付債券70000股本50000資本

15、公積200000留存收益不算入吸收企業(yè)權益結合法處理吸收合并：借：現(xiàn)金2500短期投資27500應收帳款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)土地15000資本公積5000貸：應付賬款 應付債券 股本100008000050000 (市價)盈余公積73500未分配利潤1500權益法算留存收益E3-3甲公司股票價值為：36000元，乙公司股本 30000元，差額6000元，沖減乙公司資本公積10000元后，余額4000元作為資本公積。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應收帳款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000資產(chǎn)土地15000貸：應付賬款10000應付債券80000股本

16、36000資本公積4000留存利潤80000E3-4(1)甲公司股票價值 45000兀大于乙公司股本 30000兀，差額15000兀，沖減乙公司資本公積10000元、留存收益 5000元。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應收帳款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000資產(chǎn)土地15000資本公積5 000貸：應付賬款10000應付債券80000股本45000留存收益80000(2 )甲公司股票價值 60000元大于乙公司股本 30000元，差額30000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益 20000元。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應收賬款50000存貨65000固定

17、資產(chǎn)50000資產(chǎn)土地15000貸：應付賬款10000應付債券80000股本60000留存收益60000（3） 股票價值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差額120000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益 80000元，再沖減甲公司留存利潤30000元。借：現(xiàn)金2500交易性金融資產(chǎn)27500應收賬款50000存貨65000固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)土地15000留存收益30000貸：應付賬款10000應付債券80000股本150000E3-5分析步驟：1 .根據(jù)上述資料，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權取得日合并工作底 稿上的調(diào)整與抵銷分錄。因為K公司以前沒有

18、持有 M公司的任何股份，而且K公司和M公司不屬于同一家母公司， 所以該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買 方，M公司為被購買方。購買日為20X8年1月1日。（1） K公司對M公司投資的會計分錄該項投資為非同一控制下的控股合并形成的長期股權投資，長期股權投資的初始投資 成本為合并成本，即K公司收購M公司付出的資產(chǎn)、發(fā)行權益性證券的公允價值和各項直接 費用之和。長期股權投資的初始投資成本 =合并成本=200+10+15+5=230=230（萬元）借：長期股權投資一對M公司投資 2 300 000貸：銀行存款2 300 000（2） 控制權取得日合并工作底稿上

19、的調(diào)整與抵銷分錄：在購買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=200 （萬元），K公司所占的份額=200X80%=160 （萬元）少數(shù)股東權益=200X 20%=40（萬元）合并資產(chǎn)負債表上應確認商譽 =230 （合并價即長期股權投資）-160=70 （萬元）將K公司對M公司的長期股權投資與| M公司的所有者權益抵銷，并確認少數(shù)股東權益：借：股本1 000 000資本公積500000盈余公積220000未分配利潤30000合并價差950000貸：長期股權投資2 300 000少數(shù)股東權益400 000將M公司的可辨認資產(chǎn)與負債調(diào)整為公允價值，并確認合并商譽：借：交易性金融資產(chǎn)

20、250 000固定資產(chǎn)500 000商譽700 000貸：存貨250 000應付債券250 000合并價差950 000（注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了）2 .假定K公司支付銀行存款120萬元，其他資料同上，編制 K公司對M公司投資的會 計分錄以及控制權取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。合并成本=120+10+15+5=150 （萬元），合并成本=150萬元，低于K公司所占M公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，在對合并 成本與M公司的可辨認凈資產(chǎn)進行復核后，發(fā)現(xiàn)相關數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差異直接計入當期損益。（1） K公司對M公司投資的會計分錄：長期股權投資的初始投資

21、成本=合并成本=120+10+15+5=230=150（萬元）借：長期股權投資一對 M公司投資1 500 000貸：銀行存款1 500 000（2） 控制權取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄：在購買日（20X8年1月1日）：M公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=25+50+50+50+150-50-75=200 （萬元），K公司所占的份額=200X80%=160 （萬元）少數(shù)股東權益=200X 80%=40（萬元）合并成本小于 K公司所占M公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額為10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認凈資產(chǎn)進行復核后，發(fā)現(xiàn)相關數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10萬元直接計入當期損益（營業(yè)外收入

22、）。將K公司對M公司的長期股權投資與 M公司的所有者權益抵銷，并確認少數(shù)股東權益：借：股本1 000 000資本公積500000盈余公積220000未分配利潤30000合并價差150000貸：長期股權投資1 500 000少數(shù)股東權益400 000將M公司的可辨認資產(chǎn)與負債調(diào)整為公允價值，并確認合并商譽：借：交易性金融資產(chǎn)250 000固定資產(chǎn)500 000貸：存貨250 000應付債券250 000合并價差150 000營業(yè)外收入100 000（注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了）3吸收合并合并成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。（ 1）購買方和被購買方的

23、認定本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買方，M公司為被購買方。購買日為20X8 年 1 月 1 日。（ 2）合并成本的計量合并成本=250+10+15+5=280（萬元）（ 3）將合并成本分配給被購買方可辨認凈資產(chǎn)，并確認合并商譽購買日M公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 =25+50+50+50+150-50-75=200（萬元）合并成本大于 M公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，差額為 80萬元，確認為商譽。K 公司應進行如下賬務處理：（ 1）歸集合并成本：借： 長期股權投資2 800 000貸：銀行存款2 800 000（ 2）分配合并成本：借：銀行存款250 000交易性金融資產(chǎn)500 000

24、應收賬款500 000存貨500000固定資產(chǎn)1500 000商譽800000貸：長期股權投資2 800 000短期借款500 000應付債券750 0004吸收合并合并成本小于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。合并成本=160+10+15+5=190（萬元）合并成本小于M公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，差額為 10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認凈資產(chǎn)進行復核后，發(fā)現(xiàn)相關數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10 萬元直接計入當期損益（ 營業(yè)外收入）。（ 1）歸集合并成本：借： 長期股權投資1 900 000貸：銀行存款1 900 000（ 2）分配合并成本：借：銀行存款250 000交易性金融資產(chǎn)5

25、00 000應收賬款500 000存貨500 000固定資產(chǎn)1 500 000貸：長期股權投資1 900 000短期借款500 000應付債券750 000營業(yè)外收入100 000E3-6分析步驟：1、根據(jù)上述資料，編制 K公司合并M公司的會計分錄。A公司持有K公司100%勺股權，持有 M公司80%勺股權，由于 K公司和M公司同時受 A 公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為 20X7年1月1日。M公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 700萬元，K公司所占的份額為 560萬元，因此，計入長期 股權投資項目的數(shù)額為 560萬元。M公司原有股份為20萬

26、股，K公司為此次合并發(fā)行了 16萬股（20萬X 80%=16萬），由 于K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為35元，所以：K公司發(fā)行的股票的總面值 =16X 35= 560 （萬元）反映對M公司的投資：借：長期股權投資一一對 M公司投資 5 600 000貸：股本5 600 000將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務費）20萬元計入當期管理費用，將發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元沖減資本公積。借：管理費用200 000資本公積100 000貸：銀行存款300 000假如在合并日編制合并財務報表，則在合并工作底稿上應編制如下調(diào)整與抵銷分錄： 將K公司對M公司的長期股權投資與

27、M公司的所有者權益抵銷，并確認少數(shù)股東權益：少數(shù)股東權益=700X 20%=140（萬元）借：股本4 000 000資本公積2 00 000盈余公積700 000未分配利潤300 000貸：長期股權投資5 600 000少數(shù)股東權益1 400 000 恢復子公司盈余公積與未分配利潤中屬于母公司的份額：借：資本公積800 000貸：盈余公積560 000未分配利潤240 000700 000 X 80%=560 000300 000 X 80%=240 0002 .假設K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為45元，其他資料同上，編制 K公司合并M公司的會計分錄。假設K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為45元，

28、所以在合并日，K公司發(fā)行股份的總面值 =16萬X 45=720 （萬元）長期股權投資的入賬金額 =560 （萬元）兩者的差額先沖減資本公積100萬元（因為K公司的資本公積只有 100萬元的余額），余下60萬元沖減留存收益。借：長期股權投資一一對 M公司投資 5 600 000資本公積1 000 000留存收益600 000貸：股本7 200 0003假設K 公司發(fā)行的股份每股賬面價值為25 元，其他資料同上，編制K 公司合并M公司的會計分錄。假設K 公司發(fā)行的股份每股賬面價值為25 元，所以在合并日，K 公司應計入股本項目的數(shù)額為400萬元（16萬X 25=400萬）。將長期股權投資的入賬金額

29、大于發(fā)行股票總面值的部分調(diào)整資本公積，金額為160 萬元。借：長期股權投資一一對M公司投資 5 600 000貸：股本4 000 000資本公積1 600 0004 .假設20次年1月1日K公司以發(fā)行股份白方式取得了M公司100%的股權（吸收合并） 。 K 公司發(fā)行股票的每股面值為32 元， M 公司原股東持有股票的每股面值為20 元，K 公司以一股換一股的方式進行合并，共發(fā)行股票20 萬股。發(fā)行股份的總面值=32X20=640 （萬元）A公司持有K公司100%勺股權，持有M公司80%勺股權，由于K公司和M公司同時受 A 公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。（ 1）合并方和被

30、合并方的認定本例中為K 公司收購M 公司，因此，合并方為K 公司，被合并方為M 公司，合并日為20X 7年1月1日。（ 2）會計處理由于M公司原有股份每股面值為 20元，股本賬面價值為 400萬元，M公司原有股份為20萬股，K公司為此次合并發(fā)行了 20萬股，由于K公司發(fā)行的股份每股面值為32元。K公司發(fā)行的股票總面值 =20X 32=640 （萬元）M公司股本價值=400 （萬元）應沖減資本公積的金額=（ 640-400 ） -200=40 （萬元）借：銀行存款1 000 000交易性金融資產(chǎn)1 000 000應收賬款2 000 000存貨3 000 000固定資產(chǎn)4 000 000資本公積400 000貸：短期借款2 000 000應付債券2