審計工作報告(共47頁).ppt

1、第六章第六章 審計工作底稿審計工作底稿中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號號審計工作底稿審計工作底稿n本章內(nèi)容本章內(nèi)容n 第一節(jié)第一節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿概述n 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍n 第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔第一節(jié)第一節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿概述n一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義n二、編制審計工作底稿的目的二、編制審計工作底稿的目的n三、編制審計工作底稿的要求三、編制審計工作底稿的要求n四、審計工作底稿的存在形式與控制目的四、審計工作底稿的存在形式與控制目的n五

2、、審計工作底稿的內(nèi)容五、審計工作底稿的內(nèi)容n一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義n1.審計工作底稿的含義及理解審計工作底稿的含義及理解n審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。出的記錄。n（1）審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在）審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。n（2）審計工作底稿形成于審計過程，同時也反映整個審）

3、審計工作底稿形成于審計過程，同時也反映整個審計過程。計過程。審計工作底稿模塊審計工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（A A）2.12.1風(fēng)險評估程序工作底稿（風(fēng)險評估程序工作底稿（B B）7+9+10+11+127+9+10+11+12進(jìn)一步審計程序工作底稿（進(jìn)一步審計程序工作底稿（C C、D D）8+9+10+11+128+9+10+11+12其他項(xiàng)目工作底稿（其他項(xiàng)目工作底稿（E E）13-1713-17業(yè)務(wù)完成階段工作底稿（業(yè)務(wù)完成階段工作底稿（F F）18-1918-192.審計工作底稿五大模塊審計工作底稿五大模塊審計工作底稿模塊審計工作

4、底稿模塊n二、編制審計工作底稿的目的二、編制審計工作底稿的目的n1.編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的主要目的主要目的n（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；的基礎(chǔ)；n（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。n2.編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的其他目的其他目的n（1）有助于項(xiàng)目組計劃和執(zhí)行審計工作；）有助于項(xiàng)目組計劃和執(zhí)行審計工作；n（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行）有助于負(fù)責(zé)督

5、導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；n（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；n（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；n（5）便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制）便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；復(fù)核與檢查；n（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所

6、實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。n【例題例題多選題多選題】關(guān)于編制審計工作底稿的主要目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)于編制審計工作底稿的主要目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。nA.便于審計項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計工作的情況便于審計項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計工作的情況n B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ)n C.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作和執(zhí)行了審計工作nD.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師

7、協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查計師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查n【答案答案】BCn【解析解析】編制審計工作底稿的主要目的包括兩個方面，即（編制審計工作底稿的主要目的包括兩個方面，即（1）提供充分、）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。選項(xiàng)已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。選項(xiàng)A、D屬于編制審計工作底稿的其他目的。屬于編制審計工作底稿的其他目的。n三、編制審計工作底稿的要求三、編制審

8、計工作底稿的要求n1.編制審計工作底稿的總體要求編制審計工作底稿的總體要求n注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計證據(jù)與審清楚地了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：n（1）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；質(zhì)、時間安排和范圍；n（2）實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；）實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；n（3）審計

9、中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時）審計中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。作出的重大職業(yè)判斷。n2.專業(yè)人士的定義專業(yè)人士的定義n有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：有審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：n（1）審計過程；）審計過程；n（2）審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；）審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；n（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；n（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)

10、的會計和審計問題。n【例題例題多選題多選題】應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的應(yīng)當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士專業(yè)人士”清楚地了解審計工作底稿清楚地了解審計工作底稿的以下（的以下（ ）內(nèi)容。）內(nèi)容。nA.未簽發(fā)不實(shí)審計報告未簽發(fā)不實(shí)審計報告nB.實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)nC.審計中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重審計中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷大職業(yè)判斷nD.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍安排和范圍n【答案答案】BCDn【解析解析】

11、注冊會計師編制審計工作底稿是圍繞注冊會計師編制審計工作底稿是圍繞“審計程序、審計證據(jù)審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論和審計結(jié)論”三個方面展開的，故選項(xiàng)三個方面展開的，故選項(xiàng)B、C、D正確。正確。n四、審計工作底稿的存在形式與控制目的四、審計工作底稿的存在形式與控制目的n1.審計工作底稿的的存在形式審計工作底稿的的存在形式n隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。質(zhì)形式。n2.對審計工作底稿設(shè)計和實(shí)施控制的目的對審計工作底稿設(shè)計和實(shí)施控制的目的n無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審

12、計工作底稿無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：設(shè)計和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：n（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；n（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性；信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性；n（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；n（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)

13、授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。n3.對電子或其他介質(zhì)審計工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要對電子或其他介質(zhì)審計工作底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求求n（1）在審計實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計師可）在審計實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；n（2）會計師事務(wù)所同時應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他

14、）會計師事務(wù)所同時應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。n五、審計工作底稿的內(nèi)容五、審計工作底稿的內(nèi)容n1.總體審計策略?？傮w審計策略。n【鏈接鏈接】詳見教材附錄詳見教材附錄21。n2.具體審計計劃，包括：具體審計計劃，包括：n（1）風(fēng)險評估程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹╋L(fēng)險評估程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘錸【鏈接鏈接】教材教材7.2。n（2）控制測試審計工作底稿）控制測試審計工作底稿n【鏈接鏈接】教材教材8.3。n（3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹?shí)質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘錸【鏈接鏈接】教材教材8.4。n（4）特殊事項(xiàng)審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹┨厥馐马?xiàng)審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘錸【鏈接鏈接】

15、教材第教材第13-17章。章。n3.分析表，主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序分析表，主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。的記錄。n4.問題備忘錄，指對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。問題備忘錄，指對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。n5.重大事項(xiàng)概要。重大事項(xiàng)概要。n6.詢證函回函。詢證函回函。n【鏈接鏈接】教材教材“積極式詢證函積極式詢證函”舉例，詳見參考格式舉例，詳見參考格式9-1。n7.書面聲明。書面聲明。n【鏈接鏈接】教材教材“書面聲明書面聲明”舉例，詳見參考格式舉例，詳見參考格式18-1。 n8.核對表。核對表。n 9.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件(

16、包括電子郵件包括電子郵件)。n10.被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。n11.審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書。n12.管理建議書。管理建議書。n13.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計單位舉行的會議記錄。項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計單位舉行的會議記錄。n14.與其他人士與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通的溝通文件及錯報匯總表等。文件及錯報匯總表等。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和審計工作底稿的格式、要素和范圍范圍n 一、確定審計工作底稿的格式、要素和范一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素圍時考慮的因素n

17、二、審計工作底稿的要素及其說明二、審計工作底稿的要素及其說明n一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素n注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：考慮下列因素：n1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；n2.擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)；擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)；n3.識別出的重大錯報風(fēng)險；識別出的重大錯報風(fēng)險；n4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；已獲取審計證據(jù)的重要程度；n5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；n6.當(dāng)從已執(zhí)

18、行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；n7.審計方法和使用的工具。審計方法和使用的工具。n【例題例題多選題多選題】在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。）。nA.已獲取審計證據(jù)的重要程度已獲取審計證據(jù)的重要程度nB.審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限nC.編制審計工作底稿使用的文字編制審計工作底稿使用的文字nD.擬實(shí)施審計程序的性

19、質(zhì)擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)n【答案答案】ADn【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A和和D正確。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范正確。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（圍時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實(shí)施）擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)；（審計程序的性質(zhì)；（3）識別出的重大錯報風(fēng)險；（）識別出的重大錯報風(fēng)險；（4）已獲取審計證據(jù)的重）已獲取審計證據(jù)的重要程度；（要程度；（5）識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（）識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或

20、結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；（的必要性；（7）審計方法和使用的工具。）審計方法和使用的工具。n二、審計工作底稿的要素及說明二、審計工作底稿的要素及說明n1.審計工作底稿要素審計工作底稿要素n2.審計工作底稿要素舉例審計工作底稿要素舉例n3.審計工作底稿的標(biāo)題審計工作底稿的標(biāo)題n4.審計過程記錄審計過程記錄n5.審計結(jié)論審計結(jié)論n6.審計標(biāo)識及其說明審計標(biāo)識及其說明n7.索引號及編號索引號及編號n8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期n1.審計工作底稿要素審計工作底稿要素n（1）審計工作

21、底稿的標(biāo)題；）審計工作底稿的標(biāo)題；n（2）審計過程記錄；）審計過程記錄；n（3）審計結(jié)論；）審計結(jié)論；n（4）審計標(biāo)識及其說明；）審計標(biāo)識及其說明；n（5）索引號及編號；）索引號及編號；n（6）編制者姓名及編制日期；）編制者姓名及編制日期；n（7）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；n（8）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。n2.審計工作底稿要素舉例（控制測試的審計抽樣）審計工作底稿要素舉例（控制測試的審計抽樣）n控制測試審計抽樣控制測試審計抽樣被審計單被審計單位：位：甲公甲公司司項(xiàng)目：項(xiàng)目：采采購訂單授購訂單授權(quán)權(quán)編制：編制： 王大虎王大虎日期：日期：2014/01/2014/01

22、/1010索引號：索引號：CGLCGL3 3財務(wù)報表截止日財務(wù)報表截止日/ /期間：期間：20132013年度年度復(fù)核：復(fù)核：張小牛張小牛日期：日期：2014/01/282014/01/28n（一）樣本設(shè)計（一）樣本設(shè)計1.1.確定測試目標(biāo)確定測試目標(biāo)擬測試的控制：甲公司擬測試的控制：甲公司20132013年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)簽字確認(rèn)年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)簽字確認(rèn)測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定相關(guān)交易和

23、賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定初步評估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評估的重大錯報風(fēng)險：低初步評估的重大錯報風(fēng)險：低2.2.定義總體與抽樣單元定義總體與抽樣單元總體：總體：20132013年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)代表總體的實(shí)物：代表總體的實(shí)物：20132013年簽訂的所有采購訂單年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3.3.定義偏差定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)的簽字采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)的簽字4.4.確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模總體規(guī)模：總體規(guī)模：500500樣本規(guī)模：樣本規(guī)

24、模：2525n（二）選取樣本并實(shí)施審計程序（二）選取樣本并實(shí)施審計程序2.2.選取樣本選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣選樣方法：系統(tǒng)選樣計算選樣間距（總體規(guī)模計算選樣間距（總體規(guī)模/ /樣本規(guī)模）樣本規(guī)模）：2020確定樣本起點(diǎn)（在確定樣本起點(diǎn)（在1 1到選樣間距之間選到選樣間距之間選擇）：擇）：1010樣本編號列表：樣本編號列表：1010，3030，5050，7070，9090，110110，130130，150150，170170，190190，210210，230230，250250，270270，290290，3.3.實(shí)施審計程序?qū)嵤徲嫵绦蚬ぷ鞯赘逅饕枺汗ぷ鞯赘逅饕枺篊GL-3CGL-

25、3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1 1n（三）評價樣本結(jié)果（三）評價樣本結(jié)果1.1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊陷和舞弊2.2.得出總體結(jié)論得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險評估結(jié)果樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險評估結(jié)果：否：否控制是否運(yùn)行有效：無效控制是否運(yùn)行有效：無效修訂后的重大錯報風(fēng)險評估水平：中修訂后的重大錯報風(fēng)險評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：工作底稿索引號：CGLCGL3-13-1是

26、否需要增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程是否需要增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是序：是工作底稿索引號：工作底稿索引號：CGLCGL4-14-1n3.審計工作底稿的標(biāo)題（審計工作底稿的標(biāo)題（1/8）n審計工作底稿的標(biāo)題包括被審計單位名稱、審計項(xiàng)目名稱審計工作底稿的標(biāo)題包括被審計單位名稱、審計項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。關(guān)）。n4.審計過程記錄（審計過程記錄（2/8，重點(diǎn)），重點(diǎn)）n（1）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征n（2）重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷）重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷n（3）記錄針對重大事項(xiàng)如

27、何處理不一致的情況）記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況n（1）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征n 識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。n 例如：例如： n在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的計師可能以訂購單的日期或其唯一編號日期或其唯一編號作為測試訂購單的作為測試訂購單的識別特征；識別特征；n對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計程序，注冊會計師可以記錄實(shí)施程序的范圍并

28、指目的審計程序，注冊會計師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體；明該總體；n對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本；的樣本；n對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；識別特征；n對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀

29、察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。間作為識別特征。n【例題例題單選題單選題】在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師對順序編在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（的識別特征通常是（ ）。）。n A.銷售發(fā)票的開具人銷售發(fā)票的開具人n B.銷售發(fā)票的金額銷售發(fā)票的金額n C.銷售發(fā)票的付款人銷售發(fā)票的付款人n D.銷售發(fā)票的編號銷售發(fā)票的編號n【答案答案】Dn【解析解析】

30、選項(xiàng)選項(xiàng)D正確。對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，審計工作底稿正確。對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，審計工作底稿的識別特征通常具有唯一性，注冊會計師對銷售發(fā)票進(jìn)行檢查時的識別特征通常具有唯一性，注冊會計師對銷售發(fā)票進(jìn)行檢查時“順順序編號序編號”具有唯一性。具有唯一性。n（2）重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷）重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷n注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：n 引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；n 實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信

31、息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；n 導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；n 導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。n【例題例題多選題多選題】在編制重大事項(xiàng)概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的在編制重大事項(xiàng)概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（有（ ）。）。n A.重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易n B.導(dǎo)致注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)導(dǎo)致注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)n C.導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施

32、必要審計程序的情形導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形n D.異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易n【答案答案】ABCDn【解析解析】審計工作底稿記錄的審計工作底稿記錄的“重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)”通常包括：（通常包括：（1）引起特）引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；（別風(fēng)險的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程）導(dǎo)致注冊會計

33、師難以實(shí)施必要審計程序的情形；（序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。n（3）記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況）記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況n 如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況，包括但不限于：結(jié)論時如何處理該不一致的情況，包括但不限于：n注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序；注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序；n項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向

34、專業(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；技術(shù)部門的咨詢情況；n項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。n5.審計結(jié)論（審計結(jié)論（3/8）n（1）注冊會計師需要根據(jù)所實(shí)施的審計程序及獲）注冊會計師需要根據(jù)所實(shí)施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。n（2）在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿）在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。出的審計結(jié)論。n6.審計標(biāo)識及其說明（審計

35、標(biāo)識及其說明（4/8）n審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。其含義，并保持前后一致。n7.索引號及編號（索引號及編號（5/8）n通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。n8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期（編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期（6/8 、7/8 ）n（1）在記錄已實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊）在記錄已實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：會計

36、師應(yīng)當(dāng)記錄：n測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；n審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；n審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。n（2）在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量）在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期?？刂茝?fù)核人員及復(fù)核的日期。n（3）通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的）通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計工作的日期以及完成復(fù)核的日人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計工作的日

37、期以及完成復(fù)核的日期。期。第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔n n一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)n1.在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。n2.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。計程序或得出新的結(jié)論。n二、歸檔期間對審計工作底稿的變動二、

38、歸檔期間對審計工作底稿的變動n在在歸檔期間歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容包括：對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容包括：n 1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；n 2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；n 3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；n 4.記錄在審計報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討記錄在審計報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。n【提示提示】審計工作底稿的變動需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的審計工作底稿的變動

39、需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的區(qū)別，屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)考試內(nèi)容。內(nèi)容，具有原則性的區(qū)別，屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)考試內(nèi)容。n三、審計工作底稿歸檔期后的變動三、審計工作底稿歸檔期后的變動n1.歸檔期后歸檔期后變動審計工作底稿的兩種情形和內(nèi)容變動審計工作底稿的兩種情形和內(nèi)容n 一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主

40、要有以下兩種：工作底稿的情形主要有以下兩種：n（1）注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)）注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄的審計證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；不夠充分；n（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。n【例題例題單選題單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，簽發(fā)審計年度財務(wù)報表，

41、簽發(fā)審計報告的日期為報告的日期為2014年年3月月5日。甲公司對外公布已審計財務(wù)報表的日期為日。甲公司對外公布已審計財務(wù)報表的日期為2014年年3月月8日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（ ）。）。n A.2014年年5月月10日，日，A注冊會計師知悉甲公司注冊會計師知悉甲公司2013年年12月月31日已存在的、可日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為n B.2014年年5月月20日，甲公司被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要日，甲公司被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求

42、暫停生產(chǎn)三個月求暫停生產(chǎn)三個月nC.2014年年5月月15日，法院對甲公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，甲公司日，法院對甲公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，甲公司賠償原告賠償原告2000萬元。萬元。2013年年12月月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，甲公司在理估計賠償金額，甲公司在2013年度財務(wù)報表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，年度財務(wù)報表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債n D.2014年年5月月25日，甲公司收回一筆日，甲公司收回一筆2013年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元萬元

43、n【答案答案】An【解析解析】在選項(xiàng)在選項(xiàng)A中，注冊會計師在財務(wù)報表公布日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)報中，注冊會計師在財務(wù)報表公布日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)報表信息有關(guān)且在審計報告日已經(jīng)存在的甲公司舞弊行為，該舞弊行為事項(xiàng)如表信息有關(guān)且在審計報告日已經(jīng)存在的甲公司舞弊行為，該舞弊行為事項(xiàng)如果在果在2014年年3月月5日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，獲取審計證據(jù)，因此需要變動審計工作底稿。計程序，獲取審計證據(jù)，因此需要變動審計工作底稿。n在選項(xiàng)在選項(xiàng)B中，甲公司在財務(wù)報表對外公布日后被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被中，甲公司在財務(wù)報表對

44、外公布日后被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個月，不屬于期后事項(xiàng)，注冊會計師無需對要求召回，并被要求暫停生產(chǎn)三個月，不屬于期后事項(xiàng)，注冊會計師無需對該事項(xiàng)實(shí)施追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。該事項(xiàng)實(shí)施追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。n在選項(xiàng)在選項(xiàng)C中，甲公司涉訟事件發(fā)生在中，甲公司涉訟事件發(fā)生在2013年年12月月31日前，但日前，但2013年年12月月31日甲公司已對該日甲公司已對該“或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)”進(jìn)行了充分披露，由于該案件在財務(wù)報表對外進(jìn)行了充分披露，由于該案件在財務(wù)報表對外公布日后結(jié)案，注冊會計師無需追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。公布日后

45、結(jié)案，注冊會計師無需追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。n在選項(xiàng)在選項(xiàng)D中，甲公司在財務(wù)報表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬中，甲公司在財務(wù)報表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審計年度的期后事項(xiàng)，注冊會計師無需實(shí)施追加審計程序，無需變動審于所審計年度的期后事項(xiàng)，注冊會計師無需實(shí)施追加審計程序，無需變動審計工作底稿。計工作底稿。n2.歸檔期后變動審計工作底稿時應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容歸檔期后變動審計工作底稿時應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容n 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：n（1）修改或增加審計工作底稿的理由；）修改或增加審計工作底稿的理由；n（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。以及復(fù)核的時間和人員。n四、審計檔案四、審計檔案 n1.審計檔案定義審計檔案定義n 對每項(xiàng)具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整對每項(xiàng)具體審