固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理分析比較

1、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較縱觀新舊制度關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，新制度在以下幾個(gè)方面的規(guī)定作了補(bǔ)充和修改：第一，固定資 產(chǎn)核算和管理的基礎(chǔ)，新制度作了更為詳細(xì)的規(guī)定；第二，固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理。主要是針對(duì)一些新 的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的 計(jì)價(jià)以及企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)等；第三，固定資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偧霸俅_認(rèn)問(wèn)題，即固定資 產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期間，由于損耗、減值等引起固定資產(chǎn)價(jià)值的改變，其中針對(duì)固定資產(chǎn)及在建工程計(jì)提減 值準(zhǔn)備，是這次關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理制度修改最為重要和突出的地方，它充分地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原 則；最后，在固定資產(chǎn)

2、的信息披露等方面都作了更為具體的規(guī)定。當(dāng)然，這次制度的修訂是建立在舊制度 基礎(chǔ)上的，是一種揚(yáng)棄，吸收了舊制度中的合理部分。如固定資產(chǎn)的定義、固定資產(chǎn)的一些取得方式下的 計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)折舊范圍和方法以及固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理等都少有改變。第一節(jié) 固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理比較新制度第二十七條規(guī)定了取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，這一總的原則相對(duì)工會(huì)制度及 股會(huì)制度而言沒(méi)有改變。一、固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理的相同點(diǎn) 1購(gòu)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相同。新制度同時(shí)規(guī)定，外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù) 機(jī)關(guān)退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定相同。自行建造的固

3、定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)以前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。但是，在科目的設(shè)置上，新制度作了一些變動(dòng)，詳見后 述。3接受投資取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相同。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確 認(rèn)的價(jià)值，作為人賬價(jià)值。4改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相同。即企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固 定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò) 建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為人賬價(jià)值。5盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相同。工會(huì)制度及股會(huì)制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值 記賬。新制度則規(guī)定得更加具體和清晰，即企業(yè)在對(duì)

4、固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)過(guò)程中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)該 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià) 值。二、固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理的不同點(diǎn)（一）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不同新舊制度對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有較大區(qū)別。工會(huì)制度及股會(huì)制度規(guī)定，融資租入的固定資 產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出人賬。新制度則要求按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬 價(jià)值。其中，新制度所稱最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng) （不包括或有租金和履約成本）

5、 ，加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如 果企業(yè)（承租人）有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值， 因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè) （承租人） 將會(huì)行使這種選擇權(quán)， 則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。 資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)（承租人）在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的 內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于

6、或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。由于新制度對(duì)融資租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值的規(guī)定的變更，新制度增加了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目“未確認(rèn)融資 費(fèi)用“，核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固 定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬的企業(yè)，不設(shè)置本科目。未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始應(yīng)確認(rèn)金額為最低租賃付款額減 租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者的差額。例I某企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備，租期為8年，租賃合同規(guī)定的租金共計(jì)380000元，每年年底分別支付 47500 元，租賃合同規(guī)定的利率為6%，該設(shè)備的賬面價(jià)值為 35000

7、0 元。設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值=47500 X 6.21 = 294975 (元)(注： 6.21 為年利率為 6%、8 年期的一元年金現(xiàn)值系數(shù))最低租賃付款額的現(xiàn)值 原賬面價(jià)值，應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：( I )融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)294975未確認(rèn)融資費(fèi)用85025貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款(47500X 8) 380000( 2)每年支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款47500貸：銀行存款47500( 3)對(duì)未確認(rèn)的融資費(fèi)用，應(yīng)在租賃期內(nèi)，按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?設(shè)按直線法進(jìn)行年度分

8、攤)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一基建工程支出(85025- 8)10628貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10628( 4)按期計(jì)提折舊(設(shè)用直線法計(jì)提年折舊，不考慮凈殘值)：借：制造費(fèi)用(294975 - 8)36872貸：累計(jì)折舊36872( 5)租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)294975貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)294975(二) 接受抵債取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不同工會(huì)制度及股會(huì)制度對(duì)接受抵債取得的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，而是執(zhí)行1998年6月12日發(fā)布、自 1999 年 1 月 1 日起在所有企業(yè)實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定，按取得的 該固定資產(chǎn)公允價(jià)值入賬。

9、新制度則針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已出現(xiàn)較多的這類以債權(quán)換資產(chǎn)的做法作出了相應(yīng)的制度規(guī)定，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并與2001年I月18日修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組的規(guī)定一致。根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換 入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定 確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1 企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 2企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 例2企業(yè)的一

10、筆金額為 300000元的應(yīng)收賬款， 因?qū)Ψ絾挝粺o(wú)力如期償還， 經(jīng)雙方協(xié)商，同意對(duì)方以 一棟建筑物抵債。企業(yè)須對(duì)該建筑物進(jìn)行改造后方可使用。企業(yè)已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1500 元的壞賬準(zhǔn)備。 在辦理建筑物產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)等過(guò)程中共發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2300 元。 另外，企業(yè)向?qū)Ψ絾挝恢Ц?0000元作為補(bǔ)價(jià)。企業(yè)在對(duì)該建筑物進(jìn)行改造過(guò)程中，共使用專用物資、現(xiàn)金等共計(jì) 188600 元。因此，該建筑物的取得成本為：（300000 1500）+ 2300 + 50000 = 350800 （元）其會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程技術(shù)改造工程 350800壞賬準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款300000銀行存款50000

11、應(yīng)交稅金等科目2300發(fā)生改造支出時(shí)：借：在建工程技術(shù)改造工程 188600貸：銀行存款等科目 188600 改造后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：350800 + 188600= 539400 （元）改造完工、交付使用的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)539400貸：在建工程技術(shù)改造工程539400（三）非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不同 與以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)相類似，對(duì)于以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，也是新制度對(duì)舊 制度的全新補(bǔ)充，是將經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明比較成熟的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容納入會(huì)計(jì)制度規(guī)范之中，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制 度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與整合。根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按

12、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：l 企業(yè)收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去 補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值。其中，應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)算公式為：應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）這樣，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)十應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2企業(yè)向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。例 3企業(yè)以產(chǎn)成品一批換入一輛汽車。換出產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)值為280000 元，賬面實(shí)際成

13、本為 190000元。適用的增值稅稅率為17%。收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià) 30000元。支付汽車過(guò)戶等各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì) 8200元。本例中，應(yīng)確認(rèn)的收益為：30000（ 30000x 190000 - 280000）= 9643 （元）應(yīng)交的增值稅為：280000x 17%= 47600（元）換入汽車的入賬價(jià)值：190000+ 9643+ 47600+ 8200 30000= 225443 （元）因此，其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)225443銀行存款30000190000貸：庫(kù)存商品47600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款等科目 8200 營(yíng)業(yè)外收入 9643（四）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

14、不同 鑒于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展還不完善，結(jié)合我國(guó)的情況，新制度對(duì)工會(huì)制度及股會(huì)制度中關(guān)于“同類資產(chǎn) 的市場(chǎng)價(jià)格”這一標(biāo)準(zhǔn)作了修改和補(bǔ)充，體現(xiàn)了理論聯(lián)系實(shí)際的精神。股會(huì)制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，接 受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。新制度規(guī)定得較為詳細(xì)和具體，其指出，企業(yè)接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī) 定確定其入賬價(jià)值：l 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、合同、賬單等）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為入賬價(jià)值。2捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：（ l ）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍

15、市場(chǎng)的，應(yīng)該按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)該按照該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3如受贈(zèng)的為舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損 耗后的余額，作為入賬價(jià)值。值得注意的是，外商企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，使用到一個(gè)新增會(huì)計(jì)科目“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值” ，該科 目屬負(fù)債性質(zhì)，核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐 贈(zèng)在彌補(bǔ)企業(yè)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在 5 年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納所得稅額交納所得稅，企業(yè)

16、 應(yīng)在年度終了時(shí)，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納所得稅額的價(jià)值，借記本科目；按本期應(yīng)繳納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目；按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他 他資本公積”科目。例 4某外商投資企業(yè)，接受其他單位捐贈(zèng)的一臺(tái)新設(shè)備，對(duì)方單位沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，該設(shè)備也不 存在活躍市場(chǎng)，預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 200000 元，支付關(guān)稅等其他稅費(fèi) 35000 元。期末“待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價(jià)值” 貸方余額為 500000 元。該企業(yè)適用所得稅稅率為 24%。企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 235000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 200000銀行存款 35000期末時(shí)，應(yīng)

17、進(jìn)行以下處理：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 12000 資本公積其他資本公積 380000（五）無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相同 工會(huì)制度及股會(huì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的這一取得方式?jīng)]有作出規(guī)定，新制度規(guī)定企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固 定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。無(wú)償調(diào)入的 固定資產(chǎn)，應(yīng)作為企業(yè)資本公積的增加，應(yīng)在“資本公積”科目下單設(shè)此明細(xì)科目予以核算。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊與減值會(huì)計(jì)處理比較一、固定資產(chǎn)的折舊比較1固定資產(chǎn)折舊處理的相同點(diǎn) 新舊制度對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的對(duì)象范圍和時(shí)間范圍的規(guī)定基本是相同的。只是對(duì)于融資租入的

18、固 定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的年限，新制度補(bǔ)充規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致 的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì) 提折舊；無(wú)法合理確定租賃期界滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限 兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。2固定資產(chǎn)折舊處理的不同點(diǎn)新制度與工會(huì)制度及股會(huì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選用規(guī)定及報(bào)表披露上存在差異。工會(huì)制度規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法，一般比較限制加速折舊法。股會(huì)制度則沒(méi) 有限制使用何種折舊方法，但要求，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意更改。相比較而言，新制度則對(duì)折舊的

19、 管理及披露都作了更為明確的規(guī)定。根據(jù)新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和 預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東 大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī) 的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案， 并備置于企業(yè)所在地， 以供投資者等有關(guān)各方查閱。 企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送， 或者備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、 折舊方法等， 一經(jīng)確定不得隨意變更， 如需變更，依然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

20、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值， 預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值， 按選用的折舊方法計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較（一）新制度的突破舊制度未規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它是新制度增加的內(nèi)容。 對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)，據(jù)以提取減值準(zhǔn)備是新制度對(duì)工會(huì)制度及股會(huì)制度的一個(gè)重大突破。 新制度要求企業(yè)對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)定，提取減值損失準(zhǔn)備，將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，這在我國(guó)會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中是第一次。股會(huì)制度要求上市公司根據(jù)企業(yè)

21、和資產(chǎn)的具體情況，自定比例，提取壞賬準(zhǔn)備、短期投 資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，俗稱“四項(xiàng)準(zhǔn)備” ；新制度除了繼承“四項(xiàng)準(zhǔn)備”的規(guī) 定外，進(jìn)一步要求企業(yè)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn) 備。要求對(duì)所有資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)充分符合“帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一特征，從原則上講，這已 經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致了。根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金 額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，列入“營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目中。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。另外，新制度

22、還對(duì)應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的幾種情況作出了規(guī)定。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2由于技術(shù)進(jìn)步等原因， 已不可使用的固定資產(chǎn)；3雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4己遭毀損，以至于不具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；5其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)； 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的啟示及對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響 1對(duì)企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的啟示計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，特

23、別是規(guī)定了幾種全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，將固定資產(chǎn)減 值損失體現(xiàn)在日常會(huì)計(jì)核算中， 而不是在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)才體現(xiàn)出來(lái)， 防止企業(yè)平時(shí)高估固定資產(chǎn)， 虛盈實(shí)虧或潛虧掛賬，這樣就可在很大程度上促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理，減少因日常維護(hù)和保養(yǎng)不當(dāng) 對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的影響。2對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響 確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失是提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。對(duì)固定資產(chǎn)而言，在市價(jià)下跌、技術(shù)陳舊或閑 置不用等原因造成其可收回金額低于賬面價(jià)值的情況下，若想使會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)情 況，就應(yīng)該選用其他計(jì)量方法，接受來(lái)自非交易活動(dòng)的數(shù)據(jù)，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，較大程度上對(duì)企

24、業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。從資產(chǎn)負(fù)債表角度， 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)進(jìn)一步減少固定資產(chǎn)凈值，從而減少企業(yè)的資產(chǎn)總額；從利潤(rùn)表的角度，確認(rèn)或 恢復(fù)固定資產(chǎn)減值損失會(huì)影響營(yíng)業(yè)外支出的數(shù)額， 從而影響所得稅費(fèi)用及企業(yè)的凈利潤(rùn)。 從財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)看， 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)改變一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)果，如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)凈利率、市盈率等。（三）固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理實(shí)例 例 6某企業(yè)去年末某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為6489000元，累計(jì)折舊為 3214800 元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的賬面余額為 6000 元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值為 3180000 元。今年年末，該項(xiàng) 固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值

25、為 3120000 元，累計(jì)折舊為 3346700 元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：l 去年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：6489000 3214000 6000 = 3268200 （元）去年年末，應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：3268200 3180000= 88200 （元）會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 88200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 88200 2今年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：6489000 3346700 6000 88200=3048100（元） 因此，由于市價(jià)高于賬面價(jià)值，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：3120000

26、3048100= 71900（元）會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71900貸：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71900（注：因今年年末前已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備為882006000= 94200 元，故今年年末可以沖減 71900 元的減值準(zhǔn)備）第三節(jié) 工程物資與在建工程會(huì)計(jì)處理比較一、工程物資會(huì)計(jì)處理比較（一）相同點(diǎn) 工程物資是指企業(yè)為建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目的各種物資。關(guān)于工程物資的領(lǐng)用、中期盤 盈、盤虧、報(bào)廢、毀損以及工程完工后剩余工程物資的轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理方法，新制度與股會(huì)制度的規(guī)定基 本相同。（二）不同點(diǎn) 新舊制度在其會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容的規(guī)定上有一定的區(qū)別。 工會(huì)制度規(guī)定，企

27、業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)在“在建工程”科目下單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn) 行核算，因此，工程物資直接以在建工程的成本形式體現(xiàn)，并最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。股會(huì)制度則規(guī)定設(shè) 立“工程物資”一級(jí)科目，核算企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資的實(shí)際成本及相應(yīng)的增值稅額，并規(guī)定了工程 完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理程序及盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資的會(huì)計(jì)處理程序。新制度則在股會(huì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，肯定了將“工程物資”設(shè)為一級(jí)科目的做法，并詳細(xì)規(guī)定了其核算內(nèi)容的具體范圍，并規(guī)定“工程物資”科目應(yīng)單設(shè)以下明細(xì)科目：（1）專用材料；（ 2）專用設(shè)備；（ 3）預(yù)付大型設(shè)備款； （4）為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具?？梢钥吹?/p>

28、，新制度進(jìn)一步明確和拓寬了“工程物 資”的核算范圍，如為購(gòu)買大型設(shè)備而支付的預(yù)付款。二、在建工程的會(huì)計(jì)處理比較（一）相同點(diǎn) 新舊制度關(guān)于自營(yíng)工程與出包工程的核算方法基本相同，都是規(guī)定在建工程應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的支出確定 其工程成本。（二）不同點(diǎn)1科目設(shè)置不同 工會(huì)制度在“在建工程”科目下按工程物資與其他在建工程項(xiàng)目名稱直接設(shè)置明細(xì)科目；股會(huì)制度則 規(guī)定應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬；新制度則明確規(guī)定“在建工程”應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（ 1）建筑工程；（ 2）安裝工程； （3）在安裝設(shè)備； （4）技術(shù)改造工程； （ 5）大修理工程； （6）其他支出?？梢钥闯?，新 制度進(jìn)一步明確規(guī)定在建工程的類別，使得在建工程

29、的核算進(jìn)一步規(guī)范。2專門借款的借款費(fèi)用處理規(guī)定不同 雖然從原則上，新舊制度都規(guī)定在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用 一般應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。但新制度對(duì)該專門借款的借款費(fèi)用的處理基本上參照了新 頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用 （2001 年 1 月 18 日發(fā)布，自 2001年 1月 1 日起執(zhí)行，適用于所有 企業(yè)），使制度與準(zhǔn)則得到了更好地結(jié)合。新制度對(duì)專門借款的定義、借款費(fèi)用開始資本化的條件、資本 化余額的計(jì)算方法及其披露都作了具體的規(guī)定，這對(duì)于規(guī)范專門借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理起了很大的作 用，從而保證了資產(chǎn)信息的真實(shí)以及企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的正確反映。關(guān)

30、于專門借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，將在有關(guān)長(zhǎng)期負(fù)債章節(jié)中予以專門闡述。 3在建工程完工后的折舊問(wèn)題處理不同在建工程若已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則表明已實(shí)質(zhì)性完工，符合固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)。這里所說(shuō)的 “預(yù)定可使用狀態(tài)” ，是新制度在措辭上對(duì)舊制度的完善，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可 使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；（2）已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)， 或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)；（3）該項(xiàng)建造的固定資

31、產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；（ 4）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極 個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但還未辦理竣工決算的在建工程是否應(yīng)計(jì)提折舊的問(wèn)題，舊的會(huì)計(jì)制度對(duì) 此都沒(méi)有規(guī)定，新制度則規(guī)定不以是否辦理竣工結(jié)算為開始計(jì)提折舊的時(shí)間界限，而規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)的 管理辦法開始計(jì)提折舊。新制度規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按新制度關(guān) 于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，

32、計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)以后再作調(diào)整。新制度的這一完善更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不再拘泥于固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，避免 人為調(diào)控固定資產(chǎn)入賬日期，進(jìn)而操縱折舊費(fèi)用，并影響應(yīng)交所得稅及企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。4在建工程減值準(zhǔn)備處理不同 對(duì)在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備，是新制度增加的內(nèi)容。 新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在 建工程已經(jīng)發(fā)生了減值， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：（l ）長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái) 3 年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；（2）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后

33、，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確 定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，其會(huì)計(jì)處理類似固定資產(chǎn)減值的處理，發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科日，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值 又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并作相反的處理。新制度增加對(duì)在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備，并規(guī)定了計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形，將在建工程減值損失及時(shí)體現(xiàn) 在當(dāng)期損益中，這將促使企業(yè)加強(qiáng)投資管理，進(jìn)行科學(xué)決策，防止投資決策失誤給企業(yè)造成財(cái)務(wù)困難并影 響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置及報(bào)表揭示的處理比較一、固定資產(chǎn)處置比較

34、固定資產(chǎn)的處置方式主要有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、變賣、報(bào)廢、毀損及盤盈、盤虧等。 新舊制度對(duì)固定資產(chǎn)的處置的會(huì)計(jì)處理基本相同。但對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理的規(guī)定更明確和嚴(yán)格。 固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧的結(jié)果通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理，并最終在營(yíng)業(yè)外收支中予以反映。新制 度只是在處理程序上作出了比工會(huì)制度及股會(huì)制度更為明確的規(guī)定。另外，如盤盈、盤虧或毀損的固定資 產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)報(bào)表附注作 出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、變賣、報(bào)廢、毀損等則通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目予以反映。對(duì)此，新制度與工會(huì)制度 及股會(huì)制度的處理原則一致。新制度只是在工會(huì)制度及股會(huì)制度的基礎(chǔ)上補(bǔ)充說(shuō)明了固定資產(chǎn)的清理如屬 于籌建期間，則其對(duì)方科目應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 。值得注意的是，在進(jìn)行處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)已提取的減值