Ptkmvn會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

1、Time will pierce the surface or youth, will be on the beauty of the ditch dug a shallow groove ; Jane will eat rare!A born beauty, anything to escape his sickle sweepShakespeare會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)匯總會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)匯總第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一 個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì) 量會(huì)計(jì)的主要原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原

2、則、 劃分收益性支出與資本性支出原則、客觀性原則、可比性原則、 一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則會(huì)計(jì)的對(duì)象：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)的六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利 潤(rùn)第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）概念：財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的書(shū)面報(bào)告文件，主體為資產(chǎn)負(fù)債 表、利潤(rùn)表 （ 也稱損益表 ） 和現(xiàn)金流量表三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表，為了 使讀者更加詳細(xì)地理解基本會(huì)計(jì)報(bào)表 ，企業(yè)通常編制基本會(huì)計(jì)報(bào) 表的附表和附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái) 務(wù)狀況以及指標(biāo)體系的文字說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿 記錄和有關(guān)資

3、料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定期間的經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注 （包括附表 ） 、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)通稱為財(cái)務(wù) 報(bào)告。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供的信息1、為現(xiàn)有的與潛在的投資者和債權(quán)人做出合理的投資和貸款 決策提供有用的信息；2、為那些對(duì)營(yíng)業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理的理解能力并愿意以合 理的勤勉來(lái)研究這些信息的人提供可理解的信息；3、關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其對(duì)它們的索取權(quán)，以及資源和資源 索取權(quán)變動(dòng)的交易事項(xiàng)所產(chǎn)生影響的信息；4、關(guān)于企業(yè)某一時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的信息；（三）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類下面分別簡(jiǎn)要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、個(gè)人 財(cái)務(wù)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）

4、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)反映企業(yè)在報(bào)告期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益情況及其相互關(guān)系的會(huì)計(jì)報(bào)表。它根據(jù)基本會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益”，將某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束日的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額，依照 既定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序編制成報(bào)表，集中反映企業(yè)以往的融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益產(chǎn)生的累計(jì)影響。投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)人員，通過(guò)該報(bào)表可以了解企 業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力和 償債能力如何等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和 右方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng) 目，資產(chǎn)各項(xiàng)

5、目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間 的內(nèi)在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù) 債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料 。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的基本 格式。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表可以從兩個(gè)角度來(lái)看待同樣的資源：公司持有財(cái) 產(chǎn)的分布狀況和這些資產(chǎn)的形成來(lái)源，這兩者必然相等。任何一 個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)，只可能有兩種來(lái)源：一是向債權(quán)人借入，二是所 有者投入，這在會(huì)計(jì)上即分別表現(xiàn)為負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)組 合（由應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備和其他資產(chǎn)體現(xiàn)的總資產(chǎn)的比例結(jié) 構(gòu)）反映了公司的投資決策，負(fù)債加上所有者權(quán)益的

6、組合反映了 公司的融資決策。（四）資產(chǎn)負(fù)債表中的具體項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目1貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金” （ 包括現(xiàn)金、銀行存款和其他 貨幣資金 ） 列第一項(xiàng)，它的流動(dòng)性是最強(qiáng)的。但是，具有特定用 途的貨幣資金不能作為流動(dòng)資產(chǎn) ，而應(yīng)作為貨幣資金項(xiàng)目之下的 一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目，并在表外予以說(shuō)明。2短期投資“短期投資”是企業(yè)準(zhǔn)備在未來(lái)一年內(nèi)要變現(xiàn)投資，一般都 是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股票 、企業(yè)債券 、國(guó)庫(kù)券。短期投資隨時(shí)可以變現(xiàn)， 也稱為準(zhǔn)現(xiàn)金或者有價(jià)證券，因此在流動(dòng)資產(chǎn)中列第二項(xiàng)。3應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列明估計(jì)無(wú)法收回的款項(xiàng) 、貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的款項(xiàng)以及非交 易性

7、應(yīng)收項(xiàng)目 （其他應(yīng)收款 ） 。4存貨不同行業(yè)，存貨內(nèi)容不盡相同。如建筑公司的存貨包括周轉(zhuǎn) 材料、工程施工，房地產(chǎn)公司的存貨包括庫(kù)存設(shè)備、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、 出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房、開(kāi)發(fā)成本等。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，存貨以凈額列示，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不 在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映 ，而是在資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備明細(xì)表中詳細(xì)反映。5預(yù)付費(fèi)用“預(yù)付費(fèi)用”是為在未來(lái)一年內(nèi)取得收益而支出的費(fèi)用，這 些支出已經(jīng)發(fā)生，也肯定是費(fèi)用，但不屬于今年的費(fèi)用，而是明 年的費(fèi)用，暫時(shí)列在流動(dòng)資產(chǎn)里。典型的是預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，有些公司 將金額不大的長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用也列為流動(dòng)資產(chǎn) ，如預(yù)付 2 年的保險(xiǎn) 費(fèi)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度通

8、常采用“待攤費(fèi)用”這一概念，典型的項(xiàng)目 是低值易耗品。非流動(dòng)資產(chǎn)如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上，則 屬于非流動(dòng)資產(chǎn) ，也稱為長(zhǎng)期資產(chǎn) ，通常有長(zhǎng)期投資 、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。1、長(zhǎng)期投資“長(zhǎng)期投資”是公司準(zhǔn)備持有一年以上的投資，通常根據(jù)投 資所享有的權(quán)益分為兩類，長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，長(zhǎng)期 應(yīng)收款項(xiàng)也可列為長(zhǎng)期投資 。長(zhǎng)期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長(zhǎng)期投資 的減值，同時(shí)在報(bào)表附注中說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法權(quán) 益法或成本法。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不在 資產(chǎn)負(fù)債表中反映。2、固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”是公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以長(zhǎng)期使用的實(shí)物 資產(chǎn)，如房屋建

9、筑物、機(jī)器設(shè)備、車(chē)輛等，一些價(jià)值較大的耐用 品也可以作為固定資產(chǎn)，如模具、家具、工具等。絕大部分固定 資產(chǎn)是可折舊固定資產(chǎn) 。尚未完工的自建固定資產(chǎn) （在建工程） 、 用于固定資產(chǎn)建造的工程物資也屬于固定資產(chǎn)類別。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、抵押情況、折舊方法以及各類固定資 產(chǎn)的折舊額應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。此外，期末應(yīng)按固定資產(chǎn)單 項(xiàng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)， 稱為“固定資產(chǎn)凈額” 。固定資產(chǎn)清理反映公司尚未清理完畢固 定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。3、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的基本特征是 ：沒(méi)有實(shí)物形態(tài) 、未來(lái)收益很不確定、 企業(yè)長(zhǎng)期使用，通常包括商標(biāo)權(quán)、專

10、有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特 許經(jīng)營(yíng)權(quán) 、商譽(yù)、土地使用權(quán)等 。有些無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命很長(zhǎng)， 如土地使用權(quán)可達(dá) 70 年。與固定資產(chǎn)不同，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是直接用凈值表 示的，即直接列示攤銷(xiāo)后的價(jià)值。若無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低 于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在 表中列為無(wú)形資產(chǎn)的減項(xiàng)。無(wú)形資產(chǎn)是公司一項(xiàng)十分重要的經(jīng)濟(jì)資源，盡管未來(lái)的收益 風(fēng)險(xiǎn)較大，但收益率卻可能很高。財(cái)務(wù)分析人員常常忽視無(wú)形資 產(chǎn)的作用，很多公司的會(huì)計(jì)人員在攤銷(xiāo)或注銷(xiāo)時(shí)也顯得過(guò)于隨 意。4、其他資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”是除了上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要是長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出

11、、股份 有限公司發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)或傭金 （ 扣除股票發(fā)行凍結(jié)期 間的利息收入 ） 等。盡管其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是無(wú)法歸于上述分類的一些資產(chǎn)，但對(duì)于 一些重要的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，或在報(bào)表附注中說(shuō)明負(fù)債項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表中的具體項(xiàng)目）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目1短期借款?！岸唐诮杩睢笔瞧髽I(yè)在未來(lái)一年內(nèi)要償還的借 款，債主一般都是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)，這 一項(xiàng)目在流動(dòng)負(fù)債中占的比例非常大。2應(yīng)付賬款?！皯?yīng)付賬款”是企業(yè)因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)材料、商品等物 品所欠下的貨款，這些貨款也是要在未來(lái)一年內(nèi)償還的。應(yīng)付賬 款是企業(yè)最常見(jiàn)、最普遍的流動(dòng)負(fù)債，按道理應(yīng)付賬款的償還期 不長(zhǎng)，大多在 2 個(gè)月以內(nèi)。3應(yīng)付票據(jù)?！皯?yīng)

12、付票據(jù)”是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品等物品沒(méi) 有付錢(qián)而簽發(fā)的票據(jù)，與應(yīng)付賬款一樣，都是企業(yè)欠的貨款，不 同的是應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)簽了票據(jù) ，付款時(shí)間更具有約束力 。4預(yù)收賬款?！邦A(yù)收賬款”是企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)先收取的貨 款，如購(gòu)貨方預(yù)先支付的定金。5其他應(yīng)付款?！捌渌麘?yīng)付款”是企業(yè)在一年內(nèi)要償還的一 些雜項(xiàng)欠款，如向購(gòu)貨方收取的包裝物押金，應(yīng)當(dāng)付給別人的固 定資產(chǎn)租金、包裝物的租金，社會(huì)統(tǒng)籌后應(yīng)付給退休職工的退休 金等。6應(yīng)付工資?！皯?yīng)付工資”是企業(yè)在一年內(nèi)要付給職工的工 資，包括工資總額中各種工資、津貼、獎(jiǎng)金等，與工效掛鉤提取 的工資也在里面。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的工資一般都核定工資總額， 企業(yè)只能在國(guó)家核定范圍

13、發(fā)放工資 ，有些企業(yè)也將工資總額稱為 計(jì)稅工資，意思是可以在稅前扣除的工資費(fèi)用。7應(yīng)付福利費(fèi)?！皯?yīng)付福利費(fèi)”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)向職工 支付的各種福利費(fèi)用。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)按工資總 額的14%提取，主要用于以下幾個(gè)方面：支付職工及其供養(yǎng) 的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷 就醫(yī)曲路費(fèi)等；職工的困難補(bǔ)助費(fèi)；職工浴室、理發(fā)室、托 兒所、幼兒園人員的工資及名項(xiàng)支出同各項(xiàng)收入相抵后的差額， 食堂炊事用具的購(gòu)置修理費(fèi)等。8應(yīng)交稅金?！皯?yīng)交稅金”是企業(yè)在未來(lái)一年內(nèi)應(yīng)當(dāng)向國(guó)家 稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi) 稅、城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅 、車(chē)船稅、資源稅、房產(chǎn)

14、稅城鎮(zhèn)土地使用稅、 土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，印花稅和教育費(fèi)附加 不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，而是作為“其他應(yīng)交款”。9未付利潤(rùn)?！拔锤独麧?rùn)”是企業(yè)在未來(lái)一年內(nèi)要付給投資 者的紅利，這里的投資者一般都指所有者，也就是企業(yè)的所有 者，如果是付給不代表所有者身份的上級(jí)主管部門(mén)的管理費(fèi)，就不是分紅利，一般不放在“未付利潤(rùn)”里面，而是放在“其他應(yīng) 交款”里面。10其他應(yīng)交款。“其他應(yīng)交款”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)一年內(nèi) 向政府有關(guān)部門(mén)或企業(yè)主管部門(mén)上交的其他款項(xiàng) ，這些款項(xiàng)既不 是分配紅利，也不是“未交稅金”里面的內(nèi)容 , 如教育費(fèi)附加、 上級(jí)管理費(fèi)等。11預(yù)提費(fèi)用。“預(yù)提費(fèi)用”實(shí)際上就是應(yīng)該在一年內(nèi)支付

15、而沒(méi)有付的費(fèi)用，也叫應(yīng)付費(fèi)用。12一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債。這是指原來(lái)是長(zhǎng)期負(fù)債，但要 在今后一年內(nèi)償還的部分，比如， 1993 年 3 月 5 日向銀行借入 期限為 3年的借款 1，000萬(wàn)，在 1995年 3 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債 表就要把這 1，000 萬(wàn)的長(zhǎng)期借款，從長(zhǎng)期負(fù)債里面轉(zhuǎn)到“一年 內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”里。要注意，這僅限于用流動(dòng)資產(chǎn)償還的到 期長(zhǎng)期負(fù)債，用非流動(dòng)資產(chǎn)償還的仍然是在“長(zhǎng)期借款”里。長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目1長(zhǎng)期借款“長(zhǎng)期借款”是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在一 年以上的借款，此外，還包括長(zhǎng)期借款中沒(méi)有支付的利息，如果借的是外幣 ，“長(zhǎng)期借款”這個(gè)項(xiàng)目里還有按規(guī)定匯率折算為人

16、民幣的折算差額。2應(yīng)付債券“應(yīng)付債券”是企業(yè)還沒(méi)有償還的債券本金與利息之和，債 券籌集的一般都是長(zhǎng)期資金，償還期都在一年以上。在我國(guó)，工 商企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券，銀行發(fā)行的稱為金融債券。3長(zhǎng)期應(yīng)付款“長(zhǎng)期應(yīng)付款”是企業(yè)還沒(méi)有償還的除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券 以外的其他各種長(zhǎng)期負(fù)債。常見(jiàn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款主要有兩個(gè)內(nèi)容， 一是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式而發(fā)生的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 ，二是融資租入 固定資產(chǎn)應(yīng)付款。(1) 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款。補(bǔ)償貿(mào)易是由國(guó)外企業(yè)提供設(shè)備、技 術(shù)，以生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品來(lái)償還引進(jìn)設(shè)備款的一種加工貿(mào)易方式。 通過(guò)補(bǔ)償貿(mào)易，外商以貸款方式提供設(shè)備，同時(shí)承擔(dān)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi) 一定數(shù)量的產(chǎn)品的義務(wù)，企業(yè)引進(jìn)設(shè)備

17、時(shí)可以暫時(shí)不付款，以出 口產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償。當(dāng)企業(yè)拿到設(shè)備，實(shí)際上就產(chǎn)生了一 筆長(zhǎng)期負(fù)債 ?！皯?yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”項(xiàng)目里除了應(yīng)該支付的設(shè)備價(jià) 款外，還包括應(yīng)該支付的利息和外幣折算為人民幣的差額。(2) 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 。是企業(yè)因?yàn)槿谫Y租人固定資產(chǎn) 而形成的應(yīng)付款，除了應(yīng)付的租金外，還包括利息和外幣折算為 人民幣的差額。當(dāng)企業(yè)按照融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，就 欠了租賃公司的債，形成一筆長(zhǎng)期負(fù)債。與應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款一 樣，“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中除了應(yīng)付的租金外，還包括應(yīng) 付的利息和外幣折算為人民幣的差額?；蛴胸?fù)債有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是 一種潛在的負(fù)債 ，

18、這些負(fù)債是否實(shí)際發(fā)生要取決于未來(lái)特定經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的情況，前面我們講的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)就會(huì)引起或有負(fù)債，還 有未決訴訟，官司贏了，就沒(méi)問(wèn)題，官司打輸，就要付錢(qián)，至少 要付訴訟費(fèi)，那么在訴訟期間實(shí)際上就存在或有負(fù)債。所有者權(quán)益項(xiàng)目所有者權(quán)益通常包括兩個(gè)項(xiàng)目：所有者投入的資本和尚未分 配給所有者的利潤(rùn) (統(tǒng)稱為留存收益 ) 。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益包括四個(gè)項(xiàng)目：實(shí)收資本、 資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。1實(shí)收資本“實(shí)收資本”是企業(yè)所有者的投資，股份有限公司稱為“股 本”。只要不增加投資，資產(chǎn)負(fù)債表中的這個(gè)數(shù)字就是固定的。按照我國(guó)法律要求，實(shí)收資本同注冊(cè)資本在數(shù)額上是相等 的。注冊(cè)資本是企業(yè)承擔(dān)有限

19、責(zé)任的限度。我們經(jīng)常聽(tīng)到“有限 責(zé)任”或“無(wú)限責(zé)任”，這個(gè)“限''指的是什么呢?對(duì)于一個(gè)具有法人資格的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是注冊(cè)資本，對(duì)于出資的所有者來(lái) 說(shuō)，就是他繳入的資本份額。比如說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資本是 1，000 萬(wàn)元，這就意味著這 個(gè)企業(yè)將來(lái)要承擔(dān) 1，000 萬(wàn)元的責(zé)任，如果企業(yè)因某種原因破 產(chǎn)了，最多賠 1，000 萬(wàn)元。按我國(guó)法律的要求，企業(yè)在設(shè)立時(shí)， 投資者就要注入 1， 000 萬(wàn)，這樣，破產(chǎn)清算時(shí)，就以企業(yè)變買(mǎi) 的財(cái)產(chǎn)收入清償債務(wù)，不足清償?shù)牟糠钟蓚鶛?quán)人自己承擔(dān)。按有些國(guó)家的法律要求，實(shí)收資本可以同注冊(cè)資本不一致， 注冊(cè) 100 萬(wàn)，實(shí)際注入 30 萬(wàn)就開(kāi)業(yè)了，這

20、樣，當(dāng)企業(yè)清算時(shí)， 如果變買(mǎi)財(cái)產(chǎn)的收入不足以抵償債務(wù)，所有者就必須補(bǔ)足，補(bǔ)滿 100 萬(wàn)為止。2資本公積“資本公積”是與企業(yè)資本相關(guān)的一項(xiàng)資金來(lái)源，大多與企 業(yè)收益無(wú)關(guān)，包括資本 (或股本 )溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估 增值等。所有者的投資不一定都反映為會(huì)計(jì)上的“實(shí)收資本”，由于 法律或其他各種原因 ，各個(gè)所有者投資進(jìn)來(lái)的某一部分資金會(huì)歸 全體所有者共同享有 ，還有些不屬于負(fù)債的資金來(lái)源也會(huì)歸全體 所有者所有。另外，出于會(huì)計(jì)專業(yè)要求或者某些特殊的考慮，資 本公積也會(huì)包括一些損益項(xiàng)目。3盈余公積盈余公積是具有特定用途的留存利潤(rùn)，也就是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 發(fā)展和職工集體福利的留利。盈余公積包括三個(gè)內(nèi)容

21、：(1) 法定盈余公積。這是根據(jù) 公司法 或財(cái)務(wù)制度的規(guī)定提 取的一部分利潤(rùn)，提取的比例是 10，用途是彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)贈(zèng) 資本和在虧損年度發(fā)放紅利 ，企業(yè)在虧損年度用盈余公積發(fā)放紅 利要在彌補(bǔ)虧損之后并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。(2) 任意盈余公積。這是根據(jù)董事會(huì)決議提取的一部分利潤(rùn)， 提取的比例可以根據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要來(lái)確定。（3）法定公益金 。是從稅后利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)職工集體福 利設(shè)施的一部分利潤(rùn)，如修建職工醫(yī)院、浴室、幼兒園等。按照公司法規(guī)定，提取比例為 5%10 %。4未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)在完成利潤(rùn)分配后剩余的一部分利潤(rùn)。這 一部分沒(méi)有分配掉的利潤(rùn)，是可以由企業(yè)任意支配使用的。值得注意的

22、是，未分配利潤(rùn)包括了由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)等原因而對(duì) 以前年度損益進(jìn)行的各種調(diào)整 ?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”是由于以 前年度會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或其他原因發(fā)生的損益誤差。比如，企業(yè)因 建廠房向銀行借入 1， 500 萬(wàn)元，當(dāng)年利息 100 萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定，這 100 萬(wàn)本應(yīng)算到廠房的成本里，但企業(yè)卻計(jì)入了 當(dāng)年的管理費(fèi)用，第二年發(fā)現(xiàn)這是錯(cuò)誤的，去年的利潤(rùn)少算了 1 00 萬(wàn)，所得稅也少交了 33 萬(wàn)，這些在第二年更正時(shí)就要算到“以 前年度損益調(diào)整”里。三、利潤(rùn)表（損益表）（一）利潤(rùn)表的概念資產(chǎn)負(fù)債表只能報(bào)告企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，而不能反映 在過(guò)去某一期間里的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以用利潤(rùn)及其 相

23、關(guān)指標(biāo)反映，為此編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是利潤(rùn)表。利潤(rùn)表，也稱損益表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用 和利潤(rùn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它報(bào)告了在某特定的時(shí)間范圍內(nèi)，收入的來(lái)源和數(shù)額，費(fèi)用 的性質(zhì)和數(shù)額，以及企業(yè)的利潤(rùn)狀況，據(jù)其可以判斷企業(yè)的獲利 能力。（二）利潤(rùn)表的格式（三）利潤(rùn)表的編制依據(jù)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系，表現(xiàn)為收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn) （ 收 益） ，即下列會(huì)計(jì)等式：收入一費(fèi)用=利潤(rùn)利潤(rùn)表還包含了下列會(huì)計(jì)等式：營(yíng)業(yè)收入一費(fèi)用=利潤(rùn)總額禾U潤(rùn)總額一所得稅=凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)盈余公積分配股利=未分配利潤(rùn)（四）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的含義只有理解利潤(rùn)表中各個(gè)項(xiàng)目的概念，才有可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成 果做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。這一節(jié)，我們就來(lái)介

24、紹利潤(rùn)表中反映企業(yè)盈 利或虧損情況的一些會(huì)計(jì)指標(biāo)。1 收入（1）收入的概念我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入給收入下的定義是，收入是 指企業(yè)在銷(xiāo)售商品 、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng) 中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入的分類收入按形成的原因分類注意：通常，我們談起收入時(shí)，并不包括利息收入以及股利 收入，這兩個(gè)項(xiàng)目分別在利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用以及投資收益中核 算。這樣，我們所說(shuō)的收入實(shí)際上就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收 入又可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類（按制度利潤(rùn)表中的收入項(xiàng)目）止步思考收入的分類的意義收入的分類對(duì)分析經(jīng)營(yíng)成果非常有用，企業(yè)的收入主要來(lái)自 營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收

25、入又主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 是穩(wěn)定的；如果企業(yè)的利潤(rùn)大多是來(lái)自非營(yíng)業(yè)收入，即使當(dāng)年利 潤(rùn)再高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都可能不穩(wěn)定，也可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。2 費(fèi)用、成本企業(yè)在取得各類收入的過(guò)程中，必然要發(fā)生成本和費(fèi)用。(1) 費(fèi)用費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。費(fèi)用可以分 為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。如銷(xiāo)售商品時(shí)發(fā)生的廣告費(fèi)支 出、籌集資金時(shí)發(fā)生的籌資費(fèi)用等。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(2) 成本也稱之為生產(chǎn)成本、產(chǎn)品成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供 勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成 本。成本是指能夠?qū)ο蠡闹С觯簿褪钦f(shuō)，企業(yè)發(fā)生的支出能 夠直接或間接歸集到某種產(chǎn)品或勞

26、務(wù)中。（3）利潤(rùn)表中的費(fèi)用、成本項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用注意：在利潤(rùn)表中，其他業(yè)務(wù)支出并不單獨(dú)反映。3 稅金（1） 與收入相關(guān)的稅金企業(yè)要繳納的一類稅與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)，即流轉(zhuǎn) 稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。這些稅收都是以企業(yè)的銷(xiāo)售收 入為依據(jù)的。在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)，還要繳納一些附加的稅費(fèi)， 如依據(jù)企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，還需繳納城市維護(hù) 建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加等。按照我國(guó)目前的制度規(guī)定，該項(xiàng)目的計(jì)算一般為：“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”金額 =（ 當(dāng)期繳納的增值稅、營(yíng)業(yè) 稅、消費(fèi)稅之和）X （城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加比率）+當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅 +

27、消費(fèi)稅。此外，當(dāng)企業(yè)的收入扣除成本、費(fèi)用，計(jì)算出利潤(rùn)之后，還 需要交所得稅。（2） 利潤(rùn)表中的稅金項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè) 稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附 加等。所得稅。反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。管理費(fèi)用中的稅金項(xiàng)目。不在“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”中反 映的一些零星稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。4 利潤(rùn)表中其他增加或減少利潤(rùn)的項(xiàng)目（1）投資收益該項(xiàng)目反映企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。在本 書(shū)的投資一章會(huì)詳細(xì)地介紹投資收益的核算。（2）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。其特點(diǎn) 是不

28、經(jīng)常發(fā)生，也不是重復(fù)發(fā)生，主要包括：營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，主要包括：（3）補(bǔ)貼收入指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入 （ 包括退還的增值稅 ），或 按銷(xiāo)量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的 定額補(bǔ)貼 ，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ) 貼。5 利潤(rùn)（1）利潤(rùn)的一般概念是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，也是一定期間收入和 支出配比的結(jié)果。如一定期間的收入大于支出，則表現(xiàn)為利潤(rùn)，如一定期間的 收入小于支出，則表現(xiàn)為虧損。利潤(rùn)=收入一成本、費(fèi)用和損失一稅金（2）利潤(rùn)表中的利潤(rùn)項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)如銷(xiāo)售產(chǎn)品所取得的毛利，其計(jì)算公式

29、為：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所 發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈 額。其計(jì)算公式為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。是企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的全部利潤(rùn)。其計(jì)算方式是利潤(rùn)總額。是企業(yè)當(dāng)期取得的全部利潤(rùn)之和。它的計(jì)算方式 是：凈利潤(rùn)。是扣除所得稅后的利潤(rùn)，是企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果。用公式表示為：四、現(xiàn)金流量表企業(yè)的客戶付給該企業(yè)的現(xiàn)金是否滿足其維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？是 否需要籌集新的資金？現(xiàn)金流量表力圖回答的就是這一類問(wèn) 題。一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物增加變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是企業(yè)第三個(gè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指貨幣資金和約

30、當(dāng)為現(xiàn)金的等 價(jià)物，包括庫(kù)存現(xiàn)金 ，可以隨時(shí)支用的銀行存款 、其他貨幣資金， 以及在短期內(nèi)即可變現(xiàn)且具有高度流動(dòng)性的投資。（二）現(xiàn)金流量表的格式表 1 4 即為三維公司 2003 年的現(xiàn)金流量表。該表反映了三 維公司 2003 年度經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量、流出量 和凈額。三維公司 2003 年度現(xiàn)金流量表三）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn) 金流量構(gòu)成了現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容。五、個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)人的財(cái)務(wù)狀況和收支狀況為核算對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表可以為 理財(cái)規(guī)劃師提供關(guān)于個(gè)人財(cái)務(wù)情況的清晰和系統(tǒng)的信息。此外， 在理財(cái)方案執(zhí)行過(guò)程中 ，不同時(shí)期的個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表可

31、以反映個(gè)人 財(cái)務(wù)的變動(dòng)狀況。（ 一） 個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表如同企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一樣，個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表反映了在特定 的時(shí)間點(diǎn)上個(gè)人所擁有的資產(chǎn)、所欠的債務(wù)以及凈資產(chǎn)。從技術(shù) 上說(shuō)，一個(gè)人的資產(chǎn)負(fù)債表在一年中的 365 天，每天都有所不 同，因?yàn)槊刻於伎赡芤驗(yàn)樯罨蛲顿Y支出資金，也可能獲得新的 收入。1. 個(gè)人資產(chǎn)通俗地說(shuō)，個(gè)人資產(chǎn)是個(gè)人所擁有的東西。大多數(shù)資產(chǎn)是有 形的，如汽車(chē)、房子等，當(dāng)然，在某些情況下，它們也是無(wú)形的， 如著作權(quán)、發(fā)明專利等。將一樣?xùn)|西歸為資產(chǎn)，并非以是否通過(guò) 購(gòu)買(mǎi)所得為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵要看是否屬于此人。即使一樣?xùn)|西還未付清所有的款項(xiàng)，只要他已經(jīng)屬于此人，就應(yīng)將此東西列入資產(chǎn)負(fù) 債表，比如

32、貸款買(mǎi)的汽車(chē)和房屋等。個(gè)人資產(chǎn)可以多種方式進(jìn)行分類。比較常見(jiàn)的是將資產(chǎn)分為 如表 4 6 所示的幾類。個(gè)人資產(chǎn)可以具體分為以下分類：(1) 流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金和可以很容易地、不受損 失地變成現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn) ( 比如活期存款 )。流動(dòng)資產(chǎn)用于日常生活開(kāi) 支、購(gòu)買(mǎi)商品、支付賬單和貸款利息等。(2) 投資。投資是用來(lái)獲得回報(bào)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)中，金融類 投資往往是主要的部分，其中包括公司股票、政府債券、公司債 券、長(zhǎng)期存款、基金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金計(jì)劃、信托計(jì)劃等等。此外， 也包括一些非金融類投資資產(chǎn)，如郵票、藝術(shù)品、房產(chǎn)等。不同 投資的流動(dòng)性 ( 即變現(xiàn)的難易程度 ) 有較大差別，一般來(lái)說(shuō)，金融 類資

33、產(chǎn)的流動(dòng)性比非金融類資產(chǎn)要高。(3) 高價(jià)實(shí)物財(cái)產(chǎn)及其他個(gè)人財(cái)物 。高價(jià)實(shí)物財(cái)產(chǎn)是個(gè)人在生 活中使用的，價(jià)格較為高，在個(gè)人的資產(chǎn)中占有較大比例的物 品，主要包括住房、汽車(chē)、高檔家具、高檔首飾等。其他的個(gè)人 財(cái)物包括衣服、家用電器、電子產(chǎn)品等。除了住房之外，其他個(gè)人財(cái)物往往在投入使用之后，其市場(chǎng)價(jià)值就會(huì)大大縮小。2. 個(gè)人負(fù)債個(gè)人負(fù)債需要在將來(lái)的一定時(shí)期歸還，主要的形式包括信用 卡的應(yīng)付款、汽車(chē)貸款、住房按揭等。根據(jù)到期時(shí)間的長(zhǎng)短，個(gè) 人負(fù)債被分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 。短期負(fù)債是指一年內(nèi)到期的 債務(wù)，長(zhǎng)期負(fù)債是到期日在一年以上的債務(wù)。表4 7 顯示了出現(xiàn)在個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表上的個(gè)人負(fù)債項(xiàng)目。3. 個(gè)

34、人凈資產(chǎn)個(gè)人凈資產(chǎn)是指?jìng)€(gè)人實(shí)際擁有的財(cái)富。它等于個(gè)人資產(chǎn)減去 個(gè)人負(fù)債。如果個(gè)人凈資產(chǎn)小于零，則意味著個(gè)人或家庭面臨資 不抵債的狀況。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人凈資產(chǎn)會(huì)隨人的年齡的增長(zhǎng)而逐漸增加。例 如，在學(xué)生時(shí)期，其個(gè)人凈資產(chǎn)會(huì)很少，主要是父母提供的生活 費(fèi)用。在工作幾年之后，會(huì)有一定的積蓄，個(gè)人凈資產(chǎn)便會(huì)有較 大的提高。在結(jié)婚生子之后，可能已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了住房和汽車(chē)，銀行 存款也有進(jìn)一步提高，個(gè)人凈資產(chǎn)會(huì)再上一個(gè)臺(tái)階。在進(jìn)行長(zhǎng)期的理財(cái)規(guī)劃時(shí)，個(gè)人凈資產(chǎn)是個(gè)十分重要的數(shù) 據(jù)。如果確定將積累財(cái)富作為理財(cái)?shù)囊粋€(gè)目標(biāo)，那么跟蹤個(gè)人凈 資產(chǎn)數(shù)據(jù)是一個(gè)很好的分析方法。4. 編制個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表表 4 8 展示了一個(gè)模擬的個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表 。資產(chǎn)列在表的左 方，負(fù)債和凈資產(chǎn)列在右邊。這種格式與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表類 似。在資產(chǎn)和負(fù)債的各種科目下，又分出了一些細(xì)目。但不論對(duì) 資產(chǎn)和負(fù)債如何分類，表的左邊和右邊