CPA會(huì)計(jì)強(qiáng)人筆記總結(jié)

1、第二章金融資產(chǎn)1.持有至到期投資重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即,已超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復(fù)習(xí)重點(diǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置借：交易性金融資產(chǎn)一成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款 持有期間的股利或利息借:應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 公允價(jià)值上升：?借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)?貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損

2、益 貸：投資收益交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、 券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi) 用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)、不屬于交易費(fèi)用。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置借：持有至到期投資一成本（面值）?持有至到期投資一利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款等借：應(yīng)收利息（面值X 票面利率）? ?持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）貸：投資收益（攤余成本X 實(shí)際利率）?持有至到期投資一利息調(diào)整借：銀行存款貸：持有至到期投資?投資收益期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提

3、的利息-本期收回利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)） 期初攤余成本X實(shí)際利率=本期計(jì)提的利息 本期收回利息和本金= 面值X票面利率持有至到期轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)： 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） ?貸：持有至到期投資?資本公積一其他資本公積（差額，也可能在借方）初始計(jì)量債券投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（面值）?可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（交易費(fèi)用在此核算） 應(yīng)收利息貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）?應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）?貸：銀行存款等后續(xù)計(jì)量處置 公允價(jià)值變動(dòng)?借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)?貸：資本公積

4、-其他資本公積 對(duì)債券投資：借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）?可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息 （面值X票面利率）?貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）?可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（也可能在借方）處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，將持有可供 出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（也可能在借方） 借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益？初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量收回貸款借：貸款一本金（本金）貸：吸收存款貸款一利息調(diào)整（可能在借方）借：應(yīng)收利息（貸款合同本金X合同利率）貸款一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（貸款的攤余成本X實(shí)際利率）借：吸

5、收存款貸：貸款一本金應(yīng)收利息利息收入（差額）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值?借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備借：持有至到期投資一已減值貸：持有至到期投資一成本利息調(diào)整（可能在借方）1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值?借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）?貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)資本公積一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn) 出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）？?？?2 .減值損失轉(zhuǎn)回借:貸:貸款一已減值貸款一本金一利息調(diào)整（1）若可供出售金融資產(chǎn)為 債務(wù)工具?借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2 .減值損失轉(zhuǎn)回?貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可

6、供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失?借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)?貸：資本公積一其他資本公積以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍 市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資）不進(jìn)行減值測(cè)試，因按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)已計(jì)入利潤(rùn)表。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入收回貸款借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款一已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）借：貸款損失準(zhǔn)備（攤余成本X實(shí)際利率）貸：利息收

7、入借：吸收存款貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損 失準(zhǔn)備余額）貸：貸款一已減值資產(chǎn)減值損失（差額）確實(shí)無(wú)法收回的貸款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款一已減值 借：貸款一已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款等貸：貸款一已減值資產(chǎn)減值損失（差額）企業(yè)通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式 繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之 中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之 和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。多項(xiàng)選擇考點(diǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、 股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍

8、生資產(chǎn)等 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資 產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融工具、集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分可劃分為此類初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始 確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng) 期損益（投資收益）。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量， 公 允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià) 值變動(dòng)損益）。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益， 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益 轉(zhuǎn)入投資收益。非衍生金融資產(chǎn)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完

9、整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解 除（即，已超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到 期投資一利息調(diào)整”科目核算采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;（3） 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。B.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本

10、和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。C.D.E.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入投資收益：借：應(yīng)收股利，貸：投資收益 以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按照取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確 認(rèn)金額資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本 公積一其他資本公積），公允價(jià)值 下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入 資產(chǎn)減值損失。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益， 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積 其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”可供出售金融資產(chǎn)，是指

11、初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本金1.融2.資3.產(chǎn)4.初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司。看跌期權(quán)合約一區(qū)分該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)還是重大價(jià)外期權(quán)，如是重大價(jià)外期權(quán)，則可終止確認(rèn)。 看

12、漲期權(quán)合約一區(qū)分該看漲期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)還是重大價(jià)外期權(quán)，P206 P209。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。5.如果不存在活躍市場(chǎng)，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”，不因判斷為終止控制。金 融 資 產(chǎn) 減 值項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減 記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn) 為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確 認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖 減資產(chǎn)減值損失）可供出售

13、金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減 記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計(jì)入所有 者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值 已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng) 有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入 當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通 過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資（不 具有控制、共同控 制或重大影響，在 活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào) 價(jià)，公允價(jià)值不能 可靠計(jì)量的投資）發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減 記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn) 為資產(chǎn)減值損

14、失，計(jì)入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不 包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2. 對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)， 的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。3對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后， 與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等）在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以

15、轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記 賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期 損益。第三章存貨新增變化 I非重點(diǎn)章節(jié)復(fù)習(xí)重點(diǎn)包裝物知識(shí)點(diǎn)（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。 產(chǎn)

16、成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額 存貨估計(jì)售價(jià)的確定：有合同：合同數(shù)量部分合同價(jià)以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)超過(guò)合同部分一一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同：一般市場(chǎng)價(jià)盤(pán)虧或毀收發(fā)差錯(cuò)和管理不善非常原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料貸：原材料 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬

17、于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善 等原因造成的凈損失計(jì)入 管理費(fèi)用屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 借：原材料（庫(kù)存商品）盤(pán)盈的存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng) 在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。貸：管理費(fèi)用其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存

18、貨采 購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。【例題1 單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購(gòu)入原材料運(yùn)輸途中的合理?yè)p遞延所得稅資產(chǎn)第四章款900萬(wàn)元,增值稅額153萬(wàn)元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 9萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)抵扣中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為148150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包裝費(fèi)3萬(wàn)元，途 公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗 2公斤。該原材料入賬價(jià)值為（A. 911.70）萬(wàn)元。B. 914.07 C.913.35D. 914.70【解析】原材料入賬價(jià)值 =900+9X 93%+3+2.7=914.07 （萬(wàn)元）【注

19、意】原材料的單價(jià)成本=914.07 *148=6.18（萬(wàn)元/公斤）【答案】B當(dāng)期計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100借：資產(chǎn)減值損失？?100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？?？100應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)？ ？25 （100 X 25%）貸：所得稅費(fèi)用?25復(fù)習(xí)重點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資1.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量；? 2.掌握成本法和權(quán)益法的核算，特別掌握權(quán)益法核算時(shí)的內(nèi)部交易的抵銷；? 3.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時(shí)，對(duì)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在兩個(gè)時(shí)點(diǎn) 的變動(dòng)的不同會(huì)計(jì)處理；即是否應(yīng)將兩個(gè)時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)額與凈利潤(rùn)的差額計(jì)入資本公積一其他資本公積科目。? 4.權(quán)

20、益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)，主要掌握由于追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算；? 5.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，一定要結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“資本公積一其他資本公積”的金額要結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（非公允，對(duì)方所有者權(quán)益賬面 應(yīng)收股利銀行存款貸:短期借款/股本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允,包括相關(guān)費(fèi)用） 累計(jì)攤銷/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（或貸方營(yíng)業(yè)外收入）貸：固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)借:無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）資本公積一資本溢價(jià)？?？長(zhǎng)期股權(quán)投資（非公允，對(duì)方所有者權(quán)益賬面資本公積一資本溢價(jià)銀行存款（評(píng)估費(fèi)等）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允,包括相關(guān)費(fèi)用） 貸：短期借款貸:盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)銀行存款前提:

21、短期借款/股本無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)策一致 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允，包括相關(guān)費(fèi)用）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資？（權(quán)益性證券的公允價(jià)值）？貸：股本（面值）/實(shí)收資本資本公積一股本溢價(jià)借：資本公積一股本溢價(jià)貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)和傭金）一項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的時(shí)候可以先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果以后用成本法后續(xù)計(jì)量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權(quán)益法的話要和取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較調(diào)整，調(diào)整初始入賬成本。通過(guò)多次交換交易 分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本

22、為每一單項(xiàng)交易成本之和。（即由追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ） 原來(lái)是成本法的，直接將多次成本相加即可。（投資當(dāng)年分股利，沖成本后則保證不了單項(xiàng)之和） 原來(lái)是權(quán)益法的，要將原來(lái)權(quán)益法確定的投資收益沖掉，回到原來(lái)的成本。故要先沖回，跨年的話沖留存收益借：盈余公積 （跨年）借：投資收益（不跨年）利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制（企業(yè)合并）非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設(shè)立分公司）發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允 許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備成本法權(quán)益法屬于本企

23、業(yè)的部分借：應(yīng)收股利貸：投資收益取得取得投資前的部分借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資注意編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。成本法核算的原則：（書(shū)上公式麻煩，不要看）?1 .當(dāng)年取得投資，當(dāng)年分紅的，沖減投資成本;2 當(dāng)年取得投資，次年分紅的，需要將次年的分紅金額與購(gòu)買日至上年年末之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)比較。購(gòu)買日之前的凈利潤(rùn)的分配沖減投資成本，購(gòu)買日之后的凈利潤(rùn)的分 配，計(jì)入投資收益。（注意: 以前沖過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本的，因注意恢復(fù)其成 本，借方一部分是應(yīng)收股利項(xiàng)目，凈利潤(rùn)總額與分 配的股利的差額用來(lái)恢復(fù) 以前沖回的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，但恢復(fù)數(shù)不能大于原來(lái)沖減數(shù)，擠出投資收益。也有觀點(diǎn)認(rèn)為不用恢 復(fù)

24、，考試會(huì)回避。）即:成本法下投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被 投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額； 所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 如果來(lái)源于投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額則作為初始投資成本的收回。第一：要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整第二：核算相關(guān)處理如下： 初始投資一成本科目的調(diào)整：（正負(fù)商譽(yù)問(wèn)題）A. 正商譽(yù)，不做處理。B. 負(fù)商譽(yù)，為轉(zhuǎn)讓方的讓步，作為營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整入賬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（看上面初始入賬藍(lán)字部分） 投資損益一科目 的處理：原則：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和凈虧損，會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)科目如下：借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整借或貸：投資收益A.會(huì)計(jì)政策和期間不同，按

25、投資企業(yè)調(diào)整被投資企業(yè)B.折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)凈利潤(rùn) ：（兩個(gè)概念）.投資收益（概念）：記錄的應(yīng)該是被投資企業(yè)的各資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值情況下 記錄的歸屬于投資企業(yè)的部分。（因?yàn)橥顿Y企業(yè)是按取得時(shí)候的公允價(jià)值入賬的，也是在按公允價(jià)值提折舊和攤銷以及減值準(zhǔn)備）.凈利潤(rùn)或凈虧損（概念）：反映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷和 減值等，形成的凈利潤(rùn)。（當(dāng)然一般來(lái)說(shuō)折舊、攤銷朝費(fèi)用里計(jì)的就比 投資企業(yè)記的少）（3）.存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對(duì)存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后 存貨的賣出數(shù)量亦對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。（因一般投資企業(yè)的成本高于被投 資企業(yè)，故一般應(yīng)多計(jì)費(fèi)用，則會(huì)調(diào)減凈利潤(rùn)

26、）.分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益C.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的處理一涉及科目：（長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整和投資收益）原則：未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售的順、逆流交易始終體現(xiàn)在各方持有的賬面價(jià)值中逆流交易：（凈利潤(rùn)一逆流交易的差額后）X持股比例確定投資收益。 分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：存貨 （逆流交易額雙方差額X持股比例）順流交易：凈利潤(rùn)一順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益?zhèn)€別報(bào)表：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨（逆流交易額雙方差額X持股比例）資產(chǎn)減值損失：無(wú)論順、逆流交易產(chǎn)生

27、的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損 失的，應(yīng)予全額確認(rèn)，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。 現(xiàn)金股利和利潤(rùn)的處理一 涉及會(huì)計(jì)科目如下：借：應(yīng)收股利（超過(guò)損益調(diào)整部分視為成本的收回）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 超額虧損的處理：借：投資收益（賬面價(jià)值減記至 0為限）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款（不包括銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)）預(yù)計(jì)負(fù)債（仍有未確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)倱p失，作為帳外備查登記） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)：（如可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入資本公積）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公積（按持股比例）即對(duì)成本法的后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，涉及的問(wèn)題就是發(fā)放股利時(shí)需做會(huì)計(jì)處

28、理，判斷此股利是進(jìn)投資收益還是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，其余時(shí)間沒(méi)有會(huì)計(jì)處理，勿需理它。另外，權(quán)益法時(shí)的股利不確認(rèn)投資收益。 股票股利的處理：投資企業(yè)不做會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，僅于除權(quán)日注明。追加投資（增資）達(dá)到權(quán)益法原有持股比例部分:A.對(duì)原持股比例賬面余額的調(diào)整。借：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入（不跨年）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本投資收益剩余持股比例賬面價(jià)值的調(diào)整:B.貸：盈余公積（跨年）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)原持股點(diǎn)至新增點(diǎn)凈資產(chǎn)公允變動(dòng)對(duì)原持股部分的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益（不跨年）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：盈余公積（跨年）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)借：長(zhǎng)

29、期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積一其他資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（不跨年）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本（跨年）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：盈余公積剩余持股比例應(yīng)享有的凈損益的調(diào)整:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：投資收益新增持股比例部分：對(duì)新增部分投資的成本的調(diào)整A.資本公積一其他資本公積注意：在減資使成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法是不完全追溯B.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本貸：營(yíng)業(yè)外收入 （負(fù)商譽(yù)）綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽(yù)；確定與整體 投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（損益）的金額；也就是 說(shuō)出現(xiàn)商譽(yù)就不可能出現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入，二者選其一。注意：論是被

30、投資單位的凈損益、資本公積的變動(dòng)還是其他原因?qū)е碌?被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，全部需要進(jìn)行調(diào)整。初始購(gòu)在增資情況下由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，是完全追溯調(diào)整，不調(diào)整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變 動(dòng)，其他影響可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額的均不考慮。這部 分金額可能是由于評(píng)估增值產(chǎn)生的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的金額變動(dòng)。減資的購(gòu)買日為初始投資日, 是不能按增資權(quán)益法核算調(diào)到出售的時(shí)點(diǎn)的，即應(yīng)按正常權(quán)益法下核算進(jìn)行調(diào)整，只需要將未出售部 分從成本法調(diào)整為權(quán)益法即可，所以減資的時(shí)候成 本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的不調(diào)整其他原因造成的變動(dòng)，買日與增資日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計(jì)入資本

31、公積 -其他資本公積。題目中給出了資本公積的變化就調(diào)整資本公積，沒(méi) 有給資本公積的變化，就不用調(diào)這部分差額。追加投資（增資）達(dá)到成本法處置投資（減資）變?yōu)槌杀痉ò捶植饺〉米罱K形成企業(yè)合并處理（分步購(gòu)買達(dá)到控制）購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本借：投資收益（不跨年）盈余公積（跨年）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資按轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基 礎(chǔ)；繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)轉(zhuǎn) 換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得現(xiàn) 金股利或

32、利潤(rùn)超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。所以根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)的數(shù)額來(lái)在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)確定未來(lái)期間投資企業(yè)在被投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利的處理。買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：應(yīng)收股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)貸：銀行存款投資收益（超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的未分配利潤(rùn)部分處置投資（減資）變?yōu)闄?quán)益法終止確認(rèn)出售部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資:處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他

33、變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益借：銀行存款貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)第五章固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)重點(diǎn):初始計(jì)量借：固定資產(chǎn)借：在建工程（現(xiàn)值）借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款此章超級(jí)重要，為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。在建工程工程物資報(bào)

34、廢毀損盤(pán)虧在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的 工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理正常原因造成的報(bào)廢或毀損： 工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本 工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)：A. 屬于籌建期間的，計(jì)入或沖減管理費(fèi)用B. 不屬于籌建期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或收入 非常原因造成的報(bào)廢或毀損， 或在建工程項(xiàng)目全 部報(bào)廢或毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支盤(pán)盈的固定資產(chǎn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)最為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào) 整”科目核算借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊、固

35、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1.盤(pán)盈2.工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程 中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）累計(jì)折舊甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為 120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%雙倍余額遞減法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年

36、改為年限平均法年折舊率=2/5 X 100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120X40 %=48第二年應(yīng)提的折舊額=（120- 48） X40%=28.8第三年應(yīng)提的折舊額 =（120-48- 28.8） X40%=17.28從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額（考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響）年數(shù)總和法?年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800=（120-48-

37、28.8-17.28-120X4%片2=10.56 （萬(wàn)元）注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)年度折舊額要分段計(jì)算1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1 ）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額 。3. 處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可

38、使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。4固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。5因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。6會(huì)計(jì)處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應(yīng)對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有改變應(yīng)作為生產(chǎn)車間管理部門(mén)銷售部門(mén)自行建造過(guò)程中經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)未使用的會(huì)計(jì)處理（借）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用會(huì)計(jì)估計(jì)變更）后續(xù)資本化的后續(xù)支出 扣除被替換部分的賬面價(jià)值，減去殘值

39、收入后計(jì)入營(yíng)業(yè) 外支出（實(shí)務(wù)中，不能確定被替換部分賬面價(jià)值的，可 將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值）。 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備，費(fèi)用化的后續(xù)支出1 .企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資 產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用” 2企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的。其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。支出將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程， 并停止計(jì)提折舊。 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定 資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價(jià)值，在這種情況下 需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、折舊方 法和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊

40、。3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn),如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；滿足計(jì)固定資產(chǎn)成本。4.固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果 實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。將租賃開(kāi)

41、始日租企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“ 融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃 作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者 項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用, 1租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔(dān)保余值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）2未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)

42、當(dāng)期的融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用融資貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3每期支付租金時(shí)，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款租入固定資產(chǎn)管理費(fèi)用 貸：銀行存款4租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊 。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn) 租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊租賃合同規(guī)定利率銀行同期貸5租賃期滿，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè): 借：長(zhǎng)期應(yīng)

43、付款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 補(bǔ)充（選擇）：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將 內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將 作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將 款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于

44、租賃資產(chǎn)公 允價(jià)值的折現(xiàn)率。1在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，租入時(shí)不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,經(jīng)營(yíng)固定預(yù)付租金確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款借：管理費(fèi)用（直線法）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（倒擠）銀行存款借：管理費(fèi)用（直線法）貸：銀行存款剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚2.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果 發(fā)生改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在 可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。僅作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，進(jìn)行合理攤銷。改良工程領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷借：在建工程貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬

45、生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：在建工程借：制造費(fèi)用（較短期限內(nèi)） 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單 設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的固定方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。資產(chǎn) 裝修處裝修領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷（2或3 個(gè)期限內(nèi)最小值）重新裝修借：在建工程貸：

46、原材料、應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修貸：在建工程借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修2.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。1.持有待同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成2.售的 固定 資 產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)

47、其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 100萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元， 出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 32萬(wàn)元，則不調(diào)賬;額為25萬(wàn)元，則計(jì)提5萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈 25萬(wàn)元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為 25萬(wàn)元。3.2009不再滿足持有待售條件，應(yīng)停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量 ：該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下應(yīng)確認(rèn)的折 舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額

48、。4. 決定不再出售之日的可收回金額。補(bǔ)充對(duì)于考試一般而言:固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)收到殘值的出售收入保險(xiǎn)和過(guò)失人的賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款原材料（殘料）貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應(yīng)收款銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理注意：在結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時(shí)，若屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用比照此原則處理的非流動(dòng)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。1.固定資產(chǎn)的修

49、理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。第六章無(wú)形資產(chǎn)新增變化持有待售無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量復(fù)習(xí)重點(diǎn)：非重點(diǎn)章節(jié)，概念性章節(jié)，注意下概念。無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性，不具有實(shí)物形態(tài)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括 專業(yè)服務(wù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)測(cè)試費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)初始計(jì)量下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中： 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用; 無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下

50、列情況除外：? 1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入土地土地使用權(quán)的處理所建造的房屋建筑物成本。? 2 .企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照 合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。3 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，

51、應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本。研究階段開(kāi)發(fā)階段內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)，可直接歸屬成本包括：開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè) 費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處置原則可資本化的利息支出。（在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷售 費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行 該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本） 會(huì)計(jì)處理（研究階段全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段見(jiàn)下表）在研發(fā)支出進(jìn)行歸結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出資本化支出貸：原材料、銀行存款應(yīng)付職工薪酬 借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一資本化支出 借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出5.1 .對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試（還有商譽(yù)）。某些無(wú)形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利的期限。如因續(xù)約而延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)證明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能包括在 使用壽命的估計(jì)中；否則，企業(yè)應(yīng)按獲得一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量。后續(xù)