第二章 行政單位資產(chǎn)的核算

1、第二章 行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一定時期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和庫存材料等。第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）崗位分工:建立辦理貨幣資金業(yè)務不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督機制；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權和債務賬目的登記工作；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程并執(zhí)行定期輪崗。（二）授權批準：所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權限進行授權批準。未經(jīng)授權和

2、批準，不允許接觸貨幣資金業(yè)務，同時明確責任。審批人應當在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。（三）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財務人員應當，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務；對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦財務人員有權拒絕辦理。（四）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。（五）票據(jù)及有關印章的管理：明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。（六）監(jiān)督檢查：單位應建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢

3、查。二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金是指行政單位日常公務活動開支所需而由會計部門保管的貨幣資金。2、現(xiàn)金的使用管理（1）職工工資（2）個人勞務報酬（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的個人的科學技術、文化藝術、體育等獎金（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費（7）結算起點以下的零星支出。起款結算起點定為1000元3、限額管理：開戶銀行核定單位35天的日常零星開支（邊遠地區(qū)和交通不便的可以多于5天，但不得超過15天）（二）現(xiàn)金收支的核算行政單位設“現(xiàn)金”賬戶，用以核算現(xiàn)金收支結存情況。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，期末余額表示

4、單位現(xiàn)金結存數(shù)額。例：某行政單位發(fā)生如下業(yè)務 1、填寫現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金2000元備元 借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 20002、單位辦公室購買辦公用品280元借：經(jīng)費支出基本支出辦公費280 貸：現(xiàn)金 1803、職工張某因公出差預借現(xiàn)金3000元借：暫付款 2000貸：現(xiàn)金 20004、張某出差歸來，報銷差旅費2520元退回現(xiàn)金480元借：經(jīng)費支出基本支出差旅費 2520 現(xiàn)金 480 貸：暫付款 30005、月末盤點庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)長款10元，原因待查借：現(xiàn)金 10 貸：暫存款 106、長款10元，經(jīng)查是某次辦公用品報銷時多算了10元借：暫存款 10 貸：經(jīng)費支出基本支出辦公費 10若

5、長款的原因不能查明，作無主款處理，應上繳財政預算，借“暫存款”科目，貸“應繳預算款”科目。三、銀行存款銀行存款是行政單位存放在開戶銀行或其他金融機構的貨幣資金。根據(jù)有關規(guī)定，行政單位必須嚴格銀行開戶管理，禁止多頭開戶。1、          嚴格遵守銀行結算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行監(jiān)督和管理。2、          不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶，嚴禁利用銀行賬戶從事非法活動3、   

6、       保證賬戶有足夠資金，不得簽發(fā)空頭支票和其他遠期支付憑證。例：某行政單位發(fā)生如下業(yè)務1、按規(guī)定收取納入預算管理的行政性收費1800元收取現(xiàn)金時:借：現(xiàn)金 1800貸：應繳預算款 1800將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款 1800貸:現(xiàn)金 1800按規(guī)定將收費繳入國庫借：應繳預算款 1800貸：銀行存款 18002、通過收費取得外單位預付款20000元借：銀行存款 20000貸：暫存款 200003、購買辦公用品980元直接投入使用借：經(jīng)費支出基本支出辦公費 980貸：銀行存款 980行政單位須每月月終與開戶行對賬一致，由于未達

7、賬項致使“銀行存款”日記賬余額與“銀行對賬單”余額不一致的，須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。第三節(jié) 有價證券一、有價證券的管理 有價證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關部門批準按法定程序發(fā)行的，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權或債權的憑證。按發(fā)行主體不同可分為政府證券、金融證券和公司證券；按其所代表的權益不同可分為股權證券和債權證券。行政單位購買有價證券特別規(guī)定：1、購買對象僅限國債；2、資金來源僅限單位結余資金；3、購買的有價證券視同現(xiàn)金保管。二、有價證券的核算有價證券按取得時的實際成本記賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當期收入；有價證券利息在實際收到時確認為其他

8、收入。1、某行政單位使用結余資金購買新發(fā)行的年利率為3%的五年期到期一次還本付息國債20000元。借：有價證券 20000貸：銀行存款 200002、到期兌付獲本息23000元借：現(xiàn)金 23000 貸：有價證券 20000 其他收入利息 3000第三節(jié) 暫付款一、暫付款的管理暫付款是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算預付、應收款項。包括預付的設備款、材料款、職工預借的差旅費、備用金等二、暫付款的核算發(fā)生時：借：暫付款 貸：現(xiàn)金或銀行存款結算收或核銷列支時：借：經(jīng)費支出等有關科目、 貸：暫付款本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬第四節(jié) 庫存材料一、庫存材料的

9、管理 庫存材料，是指行政單位大宗購入需要庫存并陸續(xù)耗用的行政用物資材料，包括公用材料、運輸用材料、修理用材料、取曖用材料、工具器具等。行政單位隨買隨用或購入數(shù)量不大的辦公用品，可以不設該科目，按購入金額直接列為支出。二、庫存材料購入的核算購入時，經(jīng)驗收無誤，按材料購入實際價格借記“庫存材料”，采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等借記“經(jīng)費支出”科目，按所支付的總價款貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。三、庫存材料發(fā)出的核算行政單位各部門日常領用材料。材料發(fā)出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“庫存材料”科目。行政單位發(fā)出材料的計價可采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、分批確認法等，通常采用

10、加權平均法。計算公式為： 材料加權平均價（期初結存材料實際成本+本期購進材料成本）（期初結存材料數(shù)量+本期購進材料數(shù)量）期末結存材料實際成本=期末結存材料數(shù)量*平均單價本期發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料數(shù)量*平均單價四、庫存材料的盤盈、盤虧、變賣庫存材料每年至少盤點一次，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。盤盈時，借：庫存材料貸：有關支出科目；盤虧時，借：有關支出科目 貸：庫存材料。屬于非正常性的毀損，應按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。第五節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述行政單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)

11、的資產(chǎn)。 行政單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。行政單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，其賬面價值與固定基金賬面價值相等。二、固定資產(chǎn)的初始計量行政單位固定資產(chǎn)應按照取得或購建時的實際成本計價，具體規(guī)定應按下列確定價值:1、購入、調(diào)入：按實際支付的買價（含稅）、調(diào)撥價以及運輸費、保險費、安裝費、購置附加費計價；2、自行建造：建造過程實際發(fā)生成本計價；3、改建擴建：改建擴建發(fā)生的支出減去改建擴建過程中的變價收入后的凈增加值計價；4、接受捐贈：同類固定資產(chǎn)的市場價值加上接受時發(fā)生的相關費用；5、無償調(diào)入：估計價值計價；6、盤盈：重置完全價值入賬；7、已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的：先按估計價值，待確定后再按實際造價進行調(diào)整 。已入賬的固定資產(chǎn)除發(fā)生下列情況不得隨意變動：1、根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進行重新估價時；2、增加補充設備和改良裝置的；3、將部分固定資產(chǎn)拆除的；4、根據(jù)實際價值調(diào)整原暫時估價的；5、原記賬錯誤的。三、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)的增加1、購入：借：經(jīng)費支出 同時：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸：固定基金2