2018高級會計實務基礎知識：目標成本法的內涵

1、2018高級會計實務基礎知識：目標成本法的內涵目標成本法的內涵目標成本是基于某一特定產品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產品預期成本。例如，某產品的競爭性市場價格為100元，企業(yè)需要達到15%的利潤率才能生存下去，那么該產品的目標成本為85元(100-100×15%)。在這里，競爭性市場價格取決于市場競爭情況，而必要利潤率則由企業(yè)根據收益期望自主確定。但是，目標成本法的內涵遠遠不僅限于此，倒擠出目標成本僅僅是設定目標成本的開始。目標成本法是確定目標成本以及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱。它不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在其營銷策略下進行利潤規(guī)劃的一種方法。目

2、標成本法與標準成本法的區(qū)別標準成本法是另一種流行的成本管理方法。與目標成本法一樣，標準成本法也從產品生命周期角度，把成本管理移至“產品研發(fā)與設計”階段。但是，在如何降低產品成本上(尤其表現在產品設計階段)，兩種方法則采取了兩種不盡相同的管理思路。在目標成本法中，在產品設計之前事先確定“目標成本”，且所確定的目標成本要“嵌入”到產品設計、工程及工藝規(guī)劃等流程之中，成為產品設計、工程優(yōu)化等環(huán)節(jié)的約束條件，也就是說：企業(yè)是圍繞目標成本的實現來展開成本設計的，這一管理行為在日本企業(yè)被精確地定義為“成本企畫”?！景咐}7-3】甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強成本管理工作，對下屬A事

3、業(yè)部成本管理方法進行改進。本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長8%的預算目標。要求：根據上述資料，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。【參考答案及分析】A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業(yè)部應按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。作業(yè)基礎產品定價決策在一個完全競爭的市場中，產品價格由市場來決定，企業(yè)是市場價格的被動接受者。但完全競爭市

4、場在現實中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中，企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢，只能從產品的設計、替換、功能改進以及成本上下工夫，并基于成本等因素而進行有效定價。在這里，基于作業(yè)成本信息且借助于成本加成定價策略以進行產品定價，是企業(yè)常用的一種定價方法?！窘滩陌咐?-10】沿用【例7-9】成本數據。假設按照單位成本加成20%的策略確定產品價格。產品名稱甲產品乙產品變動成本9 50011 000其中：直接材料6 0009 000直接人工3 5002 000單位變動成本95220作業(yè)成本29 00021 000其中：作業(yè)A10 0005 000作業(yè)B15 00010 000作業(yè)C4 0006 00

5、0單位作業(yè)成本290420單位產品成本385640產品單價（ABC）462768產品單價（傳統(tǒng)）514664【分析】不同成本方法將得到不同的成本信息，從而得出不同的產品定價和經營決策。采用成本加成法進行定價決策時，加成的“成本” 通常針對相關成本或增量成本。對于制造業(yè)而言，其增量成本一般考慮以下因素：(1)直接消耗的原材料成本;(2)額外增加的人工成本;(3) 額外發(fā)生的相關制造費用。目標成本管理的核心程序及實施原則1.核心程序(1)在市場調查、產品特性分析的基礎上，確定目標成本。(2)組建跨職能團隊并運用價值工程法(或價值分析法)等，將目標成本嵌入產品設計、工程、外購材料等的控制過程之中，以

6、使產品設計等符合目標成本要求。(3)將設計完的產品投入生產制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進一步降低產品制造成本。2.實施原則(1)價格引導的成本管理。(2)關注顧客。目標成本管理體系由市場驅動。顧客對質量、成本、時間的要求在產品及流程設計決策中應同時考慮，并以此引導成本分析。(3)關注產品與流程設計。(4)跨職能合作。(5)生命周期成本削減。(6)價值鏈參與。目標成本管理過程有賴于價值鏈上全部成員的參與，包括供應商、批發(fā)商、 零售商以及服務提供商。作業(yè)成本法下的本量利決策產品目標成本=產品競爭性市場價格-產品的必要利潤目標成本設定是實施目標成本法的第一個階段，設定目標成本主要包括

7、以下三個方面：(一)市場調查市場調查的核心是真實了解顧客對產品特性、功能、質量、銷售價格等各方面需求。(二)競爭性價格的確定競爭性價格是指在買方市場結構下由顧客、競爭對手等所決定的產品價格。一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：(1)可接受價格。(2)競爭對手分析。(3)目標市場份額。確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：(1)市價比較法，即以已上市產品的市場價格為基礎，加上新產品增加或減少的功能或特性(特性包括質量、外觀等)的市場價值;(2)目標份額法，即預測在既定預期市場占有率目標下的市場售價。(三)必要利潤的確定從成本管理角度看，企業(yè)在確定產品必要利潤并借此確定新產品目標成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還可能考慮以下兩種不同行為動機對目標成本測定的影響：(1)采用相對激進的方法確定成本目標(如提高必要利潤水平)，人為調低目標成本，增強目標成本對