采購與付款循環(huán)審計課件

1、采購與付款循環(huán)審計第十章第十章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計第一部分第一部分 內(nèi)容框架內(nèi)容框架第二部分第二部分 教學內(nèi)容教學內(nèi)容采購與付款循環(huán)審計學習目標1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動。2.掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容、程序和方法。3.了解固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付賬款的審計目標。4.掌握固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序的步驟和方法。采購與付款循環(huán)審計第一部分 內(nèi)容框架n一、審計范圍n二、內(nèi)部控制三、控制測試n四、實質(zhì)性測試n五、課后練習采購與付款循環(huán)審計 第二部分 教學內(nèi)容引導(dǎo)案例第一節(jié) 概 述第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試第三節(jié) 采購與付款循環(huán)是實質(zhì)性程序第四節(jié)

2、 應(yīng)付賬款審計第五節(jié) 固定資產(chǎn)審計第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例名稱 巨人零售公司審計案例影響會計師事務(wù)所因屈服客戶壓力而導(dǎo)致審計失敗的典型案例手段蓄意調(diào)整應(yīng)付賬款采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例【公司簡介】 1.名稱：巨人零售公司2.成立：1959年3.類型：大型連鎖折扣集團公司4.規(guī)模：1972年，擁有112家零售批發(fā)商店5.案情：1971年，行政管理當局把250萬美元的經(jīng)營損失改為150萬元收益，并提高了與之有關(guān)的流動比率和周轉(zhuǎn)率。6.后果：1973年8月，公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后公司申請破產(chǎn)。 采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例【案情簡介】 舞弊方法虛減應(yīng)付賬款 19

3、72年巨人公司對應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整債權(quán)人應(yīng)付賬款減少金額 廣告商米爾布魯克制造商羅茲斯蓋爾公司各個供應(yīng)商健身器材公司30萬美元25.7萬美元13萬美元17萬美元16.3萬美元以前未入賬的預(yù)付廣告費商品購回總購折扣折扣優(yōu)惠商品退回以前購進貨物進價過高商品退回 采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例【案情簡介】真相 1.預(yù)付廣告費（30萬美元）公司虛構(gòu)了1100家廣告商名單并稱向他們預(yù)付了30萬美元的廣告費已達幾個月之久，均忘了收集記錄并記賬。負責審計的羅絲會計師事務(wù)所只函證了4家廣告公司，均得到預(yù)付廣告費是錯誤的答復(fù)，但事務(wù)所并未深究。而另外抽查的20筆業(yè)務(wù)只要求提供證明文件。顯然，會計師事務(wù)所無法因此獲得

4、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例【案情簡介】真相 2.假折扣折讓（25.7萬美元）巨人公司財務(wù)副總裁共偽造了28個假的貸項通知單，以此抵減應(yīng)付米爾布魯克公司的25.7萬美元賬款。審計時，事務(wù)所的助理審計人員得到了先后三個不同的解釋。最初，助理審計人員被告知，這些貸項通知單是因為商品退回所發(fā)出的。后來又解釋說，25.7萬美元是總購貨折扣。最后又說，這筆金額是米爾布魯克公司為使巨人公司成為它的長期客戶而給予的折讓優(yōu)惠。事務(wù)所在取證過程中受到了阻礙，在電話調(diào)查時，巨人公司總是先打電話，而且沒有實行回避。因此，事務(wù)所的取證工作受到了美國證券交易委員會的批評。 采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案

5、例【案情簡介】真相 3.假退貨（13萬美元）公司發(fā)出35份假貸項通知單，蓄意減少了13萬美元應(yīng)付羅茲斯蓋爾公司的杖款。事實是，很多發(fā)出貸項通知單的商店根本沒有從羅茲斯蓋爾公司進貨，對方賬上也無相應(yīng)記錄。事務(wù)所被告知，因兩家公司將發(fā)生法律訴訟，所以只收到巨人公司的一些信件作為證據(jù)。采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例【案情簡介】真相 4.差價退款（17萬美元）巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經(jīng)理米爾和來瑟施加壓力，要求他們假造一份名單，虛構(gòu)幾百個曾被供應(yīng)商們因進價過高而要求退款的事項，這筆金額大約有17.7萬美元。事務(wù)所在電話求證過程中，同樣允許巨人公司事先聯(lián)系供應(yīng)商，這使三個供應(yīng)商被巨人公司

6、說服并提供假證明。采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例【案情簡介】真相 5.偽造健美產(chǎn)品退回的虛假會計分錄最后，經(jīng)過周密計劃，巨人公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸項通知單，用根本沒有被確認的16.3萬美元的商品退回來減少應(yīng)付賬款。很明顯這些產(chǎn)品的退回從來沒有發(fā)生過。羅絲事務(wù)所沒能充分調(diào)查到這些項目。采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例【啟示】1.對應(yīng)付賬款的電話調(diào)查取證應(yīng)在不受被審計單位干擾的情況下進行。2.當注冊會計師與客戶意見不一致時，是堅持原則，還是妥協(xié)遷就，是衡量注冊會計師職業(yè)道德的試金石。3.在審計過程中，由于分工不同，大量的現(xiàn)場工作將由助理人員進行，這是符合成本效益原則的。但是，當助理人員在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)線

7、索時，高級審計人員應(yīng)采取相應(yīng)的追查措施。采購與付款循環(huán)審計第一節(jié) 概 述一、會計科目1.應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、預(yù)付款項、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款和管理費用等二、會計資料P145-1461.訂購單，2.請購單，3.合同，4.發(fā)票，5.驗收人庫單，6. 付款憑單的數(shù)量，7.各種明細賬與總賬等。采購與付款循環(huán)審計第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、采購業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求二、控制測試三、實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)審計一、采購業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求1.請購商品和勞務(wù)；2.編制訂購單；3.驗收商品；4.儲存已驗收的商品存貨；5.編制付

8、款憑單；6.確認與記錄負債7.付款8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出。采購與付款循環(huán)審計二、采購與付款循環(huán) 業(yè)務(wù)流程請購單由倉庫或其他請購部門編制，不需事先編號，至少一式三聯(lián) 1.存根聯(lián)：請購部門留存 2.送采購部門：-編制采購單 , 采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。 3.送應(yīng)付憑單部門-編制付款憑單 關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后 采購單由采購部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式5聯(lián) （1）存根聯(lián)：采購部門留存 （2）送倉庫或其他請購部門：-核對, 其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。 采

9、購與付款循環(huán)審計（3）送應(yīng)付憑單部門-編制付款憑單 關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后 編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商XX等)。 4.送供應(yīng)商-訂貨單 ，其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商 5.送驗收部門-驗收核對。 有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。 采購與付款循環(huán)審計驗收部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式三聯(lián) （1）存根聯(lián)：驗收部門留存 （2）送倉庫或其他請購部門：-簽字確定責任 ，

10、驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負的保管責任。 （3）送應(yīng)付憑單部門-編制付款憑單 ，關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后 ，驗收入員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。應(yīng)付憑單部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式2聯(lián) （1）存根聯(lián)：本部門留存 （2）送應(yīng)付賬款部門（或財務(wù)部門）-記錄及付款 采購與付款循環(huán)審計關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后 ，在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。

11、 采購與付款循環(huán)審計內(nèi)部控制1. 倉庫或其他請購部門：經(jīng)批準的請購單與訂購單核對 ，（訂購單）其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。 驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負的保管責任。 2.采購部門-根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制采購單（采購單與請購單核對） ，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。采購與付款循環(huán)審計3.驗收部門-實物與訂購單核對，編制驗收單, 有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求

12、是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。 驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負的保管責任。 4. 應(yīng)付憑單部門-XX、訂貨單、驗收單（三單核對），編制付款憑單 （1）確定供應(yīng)商XX的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的致性。 （2）確定供應(yīng)商XX計算的正確性。 （3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商XX等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。采購與付款循環(huán)審計5.應(yīng)付賬款部門（或財務(wù)部門）-XX、訂貨單、驗收單（三單核對） ，應(yīng)付賬

13、款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商XX時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將XX上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。采購與付款循環(huán)審計二、存貨采購與付款循環(huán)控制測試1.了解內(nèi)部控制2.控制測試采購與付款循環(huán)審計1.了解內(nèi)部控制問卷調(diào)查表（P148） （1）分工與授權(quán)（2）請購 （3）采購（4）驗收（5）存儲（6）領(lǐng)料與發(fā)貨（7）復(fù)核（8）付款（9）記賬（10）對賬了解方法：三大描述方法采購與付款循環(huán)審計二、控制測試P150表10-3（1）采購交易的內(nèi)部控制、控制測試適當?shù)?/p>

14、職責分離內(nèi)部核查程序（2）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試采購與付款循環(huán)審計例題某醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除價格是主要的考慮因素之外，更為重要的是對原材料的質(zhì)量要求。當該公司生產(chǎn)所需的原材料需要采購時，在原材料市場價格有較大變動或購買新的原材料品種，采購部門需要重新確定供應(yīng)商時，是通過招投標方式進行的。首先從采購部門建立的供應(yīng)商檔案中確定參加招投標會議的供應(yīng)商（供應(yīng)商必須是經(jīng)過國家藥品食品監(jiān)督管理局驗收合格后頒發(fā)藥品生產(chǎn)許可證的企業(yè)，這樣的供應(yīng)商生產(chǎn)的原材料應(yīng)該符合國家醫(yī)藥行業(yè)的質(zhì)量標準），通過比較產(chǎn)品性價比確定幾家供應(yīng)商，由該公司的檢驗部門對待選供應(yīng)商的原材料樣本進行檢驗，經(jīng)檢驗后，采購

15、部門從中確定質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)商。采購與付款循環(huán)審計采購部門與供應(yīng)商簽訂購買合同；購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢，出具檢驗單；倉庫保管部門對數(shù)量、品種進行檢驗并出具入庫單，財務(wù)部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后等記明細賬；采購部門制定用款計劃，財務(wù)部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款。該公司每月首先召開財務(wù)分析會議，對當月的財務(wù)情況進行分析，其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本如果出現(xiàn)異常波動，排除試產(chǎn)價格等因素后，若是因原材料質(zhì)差價高造成的，在其召開的由公司各職能部門參加的總經(jīng)理擴大會議上對采購部門出現(xiàn)的問題進行問責，并與采購部門的經(jīng)濟利益掛鉤。請指出上述內(nèi)部控制是否符合相關(guān)規(guī)定。采購與付款循環(huán)審計參考分析本

16、案例中的公司在采購與付款業(yè)務(wù)中的內(nèi)控規(guī)定和做法符合相關(guān)規(guī)定。第一，公司在采購原材料的過程中按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。第二，建立了采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式的確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序等作出了明確的規(guī)定，確保采購過程的透明化。第三，建立了供應(yīng)商檔案，充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價的程序。采購與付款循環(huán)審計第四，根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門對所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具驗收證明。第五，財會部門在做賬務(wù)處理和辦理付款業(yè)務(wù)時，對采

17、購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。第六，通過職能部門的問責制度對采購與付款的內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查。采購與付款循環(huán)審計（3）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的定期盤點制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度見案例分析采購與付款循環(huán)審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性測試P1531.購貨交易的實質(zhì)性程序（截止測試）2.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（函證P155）采購與付款循環(huán)審計第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序被審計

18、單位名稱：被審計單位名稱：XXXXXX股份有限公司股份有限公司索引號：索引號：FDFD項目：應(yīng)付賬款項目：應(yīng)付賬款財務(wù)報表截止日：財務(wù)報表截止日： 2009.12.312009.12.31編制：編制：XXXXXX復(fù)核：復(fù)核：YYYYYY日期：日期：2010.4.12010.4.1日期：日期：2010.4.12010.4.1第一部分第一部分 認定、審計目標和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系認定、審計目標和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系一、審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表一、審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標審計目標財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定存在存在完整性完整性 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分計價和分攤攤列報列報A A 資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)

19、付賬款是存在資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。的。B B 所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。C C 資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù)。計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù)。D D 應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。E E 應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌?。在財?wù)報表中作出恰當?shù)牧袌?。采購與付款循環(huán)審計二、審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表二、審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系

20、表審計目標審計目標可供選擇的審計程序可供選擇的審計程序索引號索引號D D1 1獲取或編制應(yīng)付賬款明細表：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表：FD2FD2(1)(1)復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；(2)(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；(4)(4)結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同時掛賬的項目、結(jié)合預(yù)付賬款等往來項

21、目的明細余額，調(diào)查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項( (如關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶如關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶) )，如有，如有，應(yīng)予以記錄，必要時作出調(diào)整。應(yīng)予以記錄，必要時作出調(diào)整。BDBD2 2獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單( (應(yīng)從非財務(wù)部門，如：應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取采購部門獲取) )，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)節(jié)( (如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等) )，檢查有無

22、，檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。FD5FD5BDBD3 3檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，檢查有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。等，檢查有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。FD4FD4AEAE4 4檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；付；對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處

23、理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過關(guān)注賬齡超過3 3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。還記錄及單據(jù)，并披露。B B5 5針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證( (如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等) )，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。FD5FD5采購與付款循環(huán)審計審計目標審計目標可供選擇的審計程序可供選擇的審

24、計程序索引號索引號B B6 6復(fù)核截至審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并復(fù)核截至審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認所有的負債都記詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。錄在正確的會計期間內(nèi)。FD5FD5ACAC7 7選擇應(yīng)付賬款的重要項目選擇應(yīng)付賬款的重要項目( (包括零賬戶包括零賬戶) )函證其余額和交易函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序( (檢查原始檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性憑單，如合同、發(fā)票、驗收單

25、，核實應(yīng)付賬款的真實性) )。FD3FD3B B8 8針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。FD3FD3ABAB9 9檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的證，關(guān)注其購貨發(fā)票的H H期，確認其入賬時間是否合理。期，確認其入賬時間是否合理。BABA1010結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日

26、前后的存貨入庫資料存貨入庫資料( (驗收報告或入庫單驗收報告或入庫單) )，檢查是否有大額料到單未，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計人了正確的會計期間。到的情況，確認相關(guān)負債是否計人了正確的會計期間。ABAB1111針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項( (如大額的購貨折扣如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等性憑證的交易等) )，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。易的真實性、合理性。采購與

27、付款循環(huán)審計D D1212檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。ABCDABCD1313被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。確。ABCDABCD 1414檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項的真實性、完整性。檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項的真實性、完整性。1515根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。程序。E E1616檢

28、查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。審計審計目標目標可供選擇的審計程序可供選擇的審計程序索引索引號號采購與付款循環(huán)審計第二部分第二部分 計劃實施的實質(zhì)性程序計劃實施的實質(zhì)性程序項項 目目索引號：索引號：存在存在 完整性完整性權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)計價和分攤計價和分攤 列報列報評估的重大錯報風險水平評估的重大錯報風險水平( (注注1)1)控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論( (注注2)2)需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度計劃實施的實質(zhì)計劃實施的實質(zhì)性程

29、序性程序( (注注3)3)索引號索引號執(zhí)行人執(zhí)行人1 12 23 3注：注：1.1.結(jié)果取自風險評估工作底稿。結(jié)果取自風險評估工作底稿。 2.2.結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試工作底稿。結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試工作底稿。 3.3.計劃實施的實質(zhì)性程序與財務(wù)報表認定之間的對應(yīng)關(guān)系用計劃實施的實質(zhì)性程序與財務(wù)報表認定之間的對應(yīng)關(guān)系用“”“”表示。表示。采購與付款循環(huán)審計應(yīng)付賬款審定表應(yīng)付賬款審定表被審計單位名稱：XX股份有限公司索引號：FD1項目：應(yīng)付賬款審定表財務(wù)報表截止日：編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期： 2010.4.1項目名稱期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分

30、類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方一、關(guān)聯(lián)方： - - 小計 - - - - - - 二、非關(guān)聯(lián)方： - - - 小計 - - - - - - 合計 - - - - - - 審計結(jié)論：采購與付款循環(huán)審計應(yīng)付賬款日后付款測試表應(yīng)付賬款日后付款測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號： FD5-1項目：應(yīng)付賬款日后付款測試表財務(wù)報表截止日：2009.12.31編制： XXX復(fù)核： YYY日期： 2010.4.1日期： 2010.4.1序號金額銀行對賬單日期支票 明細賬憑證說明截止是否適當編號日期編號日期采購與付款循環(huán)審計未處理的供應(yīng)商發(fā)票測試表未處理的供應(yīng)商發(fā)票測試表被審計單

31、位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD5-2項目：未處理的供應(yīng)商發(fā)票測試表財務(wù)報表截止日：2009.12.31編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號額購貨發(fā)票供應(yīng)商名稱是否應(yīng)計入報告期編號日期采購與付款循環(huán)審計應(yīng)付賬款替代測試表應(yīng)付賬款替代測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD3項目：應(yīng)付賬款-（單位名稱）替代測試表財務(wù)報表截止日：2009.12.31編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1一、期初余額二、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容(用“”、“”表示)序號日期憑證號金額l23小計全年貸方發(fā)生額合計測試金額占全年貸方發(fā)生

32、額的比例三、借方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容(用“”、“”表示)序號日期憑證號金額l23小計全年借方發(fā)生額合計測試金額占全年借方發(fā)生額的比例四、期末余額五、期后付款檢查檢查內(nèi)容說明：原始憑證內(nèi)容是否完整；記賬憑證與原始憑證是否相符；賬務(wù)處理是否正確；審計說明：采購與付款循環(huán)審計應(yīng)付賬款核對表應(yīng)付賬款核對表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD4項目： 應(yīng)付賬款核對表財務(wù)報表截止日：2009.12.31編制： XXX復(fù)核：YYY日期： 2010.4.1日期：2010.4.1序號明細賬憑證摘要入庫單日期購貨發(fā)票入庫單與發(fā)票的核對情況明細賬與發(fā)票核對情況編號日期金額編號日期金額日期供應(yīng)商名稱金額核

33、對要點： 1.入庫單中的貨物名稱、數(shù)量、單位及金額與購貨發(fā)票核對是否一致；2.記賬憑證內(nèi)容與購貨發(fā)票核對是否一致。采購與付款循環(huán)審計第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計目標程序案例：審計人員審查某公司應(yīng)付賬款明細賬，發(fā)現(xiàn)2010年南化工廠明細賬有貸方余額73000元，經(jīng)查有關(guān)憑證，是2007年向該工廠購買化工原料的貨款。分析可能存在的問題，應(yīng)如何處理？采購與付款循環(huán)審計分析應(yīng)付賬款南化工廠明細賬可能存在的問題是1）該公司與南化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款；（2）該公司故意拖欠貨款，占有南化工廠資金；（3）可能是記賬差錯。要查明事實真相，應(yīng)進一步審查，采用面詢和函詢的方法進行調(diào)查。針對不同的情況，做出不同的處

34、理1）若是糾紛，雙方協(xié)商解決；（2）若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還；（3）若是記賬錯誤，應(yīng)及時更正。采購與付款循環(huán)審計案例注冊會計師甲和乙在審計D公司年度報表時，注意到采購和付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷，他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施進一步審計程序查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？采購與付款循環(huán)審計案例分析（1 1）檢查）檢查D D公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余

35、額的完整性。的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2 2）檢查）檢查D D公司資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸公司資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票日期，確認入方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票日期，確認入賬時間是否合理。賬時間是否合理。（3 3）獲?。┇@取D D公司與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非公司與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計財務(wù)部門，如采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等）查找有無未入途貨

36、物、付款折扣、未記錄的負債等）查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。采購與付款循環(huán)審計（4 4）針對）針對D D公司資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單公司資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問D D公司內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。公司內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。（5 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查D D公司在資產(chǎn)負債表日前后的公司在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告

37、或入庫單），檢查是否有大額料到存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。采購與付款循環(huán)審計第五節(jié) 固定資產(chǎn)的審計一、內(nèi)部控制 編制預(yù)算、授權(quán)管理、定期盤點二、符合性測試三、實質(zhì)性測試和審查保管情況 實物、賬簿、卡片、折舊、所有權(quán)、保管和使用情況四、固定資產(chǎn)的增減變動 固定資產(chǎn)項目披露的恰當性采購與付款循環(huán)審計固定資產(chǎn)審計（1）固定資產(chǎn)的審計目標（2）固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序（3）固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序（4）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)審計案例Xyz會

38、計師事務(wù)所接受審計委托，對甲乙丙三家公司2009年度財務(wù)報表進行審計。現(xiàn)擬對固定資產(chǎn)的期初余額的審計進行考慮。這三家公司的有關(guān)情況如下：甲公司上年度財務(wù)報表是由XYZ事務(wù)所的B注冊會計師審計的，現(xiàn)在B已調(diào)往S會計師事務(wù)所工作，乙公司上年度財務(wù)報表是由具有良好信譽的T會計師事務(wù)所的C編制的，注冊會計師C自今年起已調(diào)入XYZ會計師事務(wù)所工作，丙公司開業(yè)5年來從未接受注冊會計師審計，但其固定資產(chǎn)在三家公司中所占的比重最大。請回答：應(yīng)如何對甲乙丙三家公司固定資產(chǎn)的期初余額進行審計。采購與付款循環(huán)審計答案針對三家公司的具體情況，注冊會計師應(yīng)實施有針對性的審計程序：（1）盡管注冊會計師B已調(diào)往S會計師事務(wù)

39、所工作，但按相關(guān)規(guī)定，關(guān)于公司審計的相關(guān)工作底稿仍屬于XYZ會計師事務(wù)所，因此對XYZ會計師事務(wù)所來說，相當于連續(xù)接受審計甲公司的審計委托，只需將甲公司的固定資產(chǎn)的期初余額與上期工作底稿中關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)及累計折舊期末余額的審計數(shù)核對相符。（2）盡管C已在XYZ會計師事務(wù)所工作，但關(guān)于乙公司的審計檔案仍屬于T會計師事務(wù)所。對XYZ會計師事務(wù)所而言，相當于變更委托的會計師事務(wù)所。在取得有關(guān)方面同意的條件下，可以借閱、參閱T會計師事務(wù)所注冊會計師C審計的有關(guān)工作底稿，并進行一般性的復(fù)核。（3）對于丙公司，應(yīng)對其固定資產(chǎn)的期初余額進行較全面的審計。最理想的辦法是徹底審查自其開業(yè)以來固定資產(chǎn)及累計折

40、舊賬戶所有重要的借貸記錄。采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例在審閱某公司固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準出在審閱某公司固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準出售車床一臺，原價售車床一臺，原價600 000600 000元，已累計提取折舊元，已累計提取折舊150 150 000000元，凈值為元，凈值為450 000450 000元，出售車床所得價款為元，出售車床所得價款為400 400 000000元，該公司的會計處理為：元，該公司的會計處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 400 000400 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 400 000400 000 借：累計折舊借：累計折舊 150

41、000150 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 450 000450 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 600 000600 000討論題：上述案例存在的問題，如何進行賬務(wù)調(diào)整？討論題：上述案例存在的問題，如何進行賬務(wù)調(diào)整？采購與付款循環(huán)審計1. 1.A A 【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定對于建造在建工程，其土地使用權(quán)不進解析】根據(jù)新準則的規(guī)定對于建造在建工程，其土地使用權(quán)不進行結(jié)轉(zhuǎn)還按照正常的期間進行攤銷。行結(jié)轉(zhuǎn)還按照正常的期間進行攤銷。 1.1.固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中錯誤的是（）。作底稿中有以下審計結(jié)論

42、，其中錯誤的是（）。 A.A.對某項在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)對某項在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項在建工程核算入該項在建工程核算 B.B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊 C.C.對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，不對計入到對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，不對計入到資本化的部分進行調(diào)整資本化的部分進行調(diào)整 D.D.對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備產(chǎn)

43、的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備 采購與付款循環(huán)審計2. 2.C C 【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定解析】根據(jù)新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允則應(yīng)當按照公允價值入賬。的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允則應(yīng)當按照公允價值入賬。 2.2.在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，A A注冊會計師發(fā)注冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)L L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）。）。 A.A.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，購置的不

44、需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值 B.B.具有商業(yè)實質(zhì)時，當企業(yè)用生產(chǎn)的產(chǎn)品換入固定資具有商業(yè)實質(zhì)時，當企業(yè)用生產(chǎn)的產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)時，該項固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公產(chǎn)時，該項固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定允價值為基礎(chǔ)計算確定 C.C.投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值為入賬價值 D.D.接受捐贈的丁固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上接受捐贈的丁

45、固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值相關(guān)稅費作為入賬價值 采購與付款循環(huán)審計（一）在對（一）在對MM公司公司20062006年的財務(wù)報表進行審計的過程中，年的財務(wù)報表進行審計的過程中，L L注注冊會計師負責有關(guān)期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問冊會計師負責有關(guān)期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 3.3.在對在對MM公司財務(wù)報表期初余額進行審計時，你認為正確的有公司財務(wù)報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（ ）。）。 A.A.根據(jù)已經(jīng)確認期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確根據(jù)已經(jīng)確認期末的存貨余額，倒推期

46、初存貨余額并予以確認認 B.B.如果期初余額對本期財務(wù)報表有影響，并且被審計單位拒絕如果期初余額對本期財務(wù)報表有影響，并且被審計單位拒絕調(diào)整應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告調(diào)整應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告 C.C.只有當期初余額對于本期財務(wù)報表而言是重要的，注冊會計只有當期初余額對于本期財務(wù)報表而言是重要的，注冊會計師才需對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序師才需對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序 D.D.如果上期財務(wù)報表雖經(jīng)前任注冊會計師審計但通過實施其他如果上期財務(wù)報表雖經(jīng)前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關(guān)期初余額充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)審計程序也未能得到有關(guān)

47、期初余額充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當實施相應(yīng)的審計程序當實施相應(yīng)的審計程序3.BCD 【解析】不能根據(jù)期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確解析】不能根據(jù)期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確認是在期初余額的基礎(chǔ)上確認的。認是在期初余額的基礎(chǔ)上確認的。 采購與付款循環(huán)審計4. 4.ABCD ABCD 【解析】當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對解析】當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的

48、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)核初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；運用毛利百分上期存貨盤點記錄及文件；檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。比法等進行分析。 4.4.首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本貨對

49、本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施的審計程序（應(yīng)當實施的審計程序（ ）。）。 A.A.查閱前任注冊會計師工作底稿查閱前任注冊會計師工作底稿 B.B.復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件 C.C.檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄 D.D.運用毛利百分比法等進行分析運用毛利百分比法等進行分析 采購與付款循環(huán)審計中瑞會計師事務(wù)所的C注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。 1. 在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行

50、審計時，C注冊會計師注意到：Q公司于2005年12月31對一條賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元生產(chǎn)線計提減值準備200萬元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊；由于鋼材價格在2006出現(xiàn)了較大幅度的增長，該生產(chǎn)線可收回金額為600萬元，注冊會計師并未要求對該生產(chǎn)線的價值進行調(diào)整。（） 1. 【解析】根據(jù)新準則規(guī)定對于長期資產(chǎn)一經(jīng)計提減值準備就不得對其轉(zhuǎn)回。【解析】根據(jù)新準則規(guī)定對于長期資產(chǎn)一經(jīng)計提減值準備就不得對其轉(zhuǎn)回。 采購與付款循環(huán)審計2.2. 【解析】根據(jù)新準則規(guī)定對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未【解析】根據(jù)新準則規(guī)定對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理

51、竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不對已經(jīng)計提的累計折舊進行調(diào)整。的暫估價值，但不對已經(jīng)計提的累計折舊進行調(diào)整。2. 對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。（）采購與付款循環(huán)審計3. 被審計單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應(yīng)記入“管理費用”賬戶，并直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，注

52、冊會計師建議其進行調(diào)整并單獨計入到累計攤銷科目。（ ） 3. 【解析】企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷額計入【解析】企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷額計入“管理費用管理費用”等科目，而企業(yè)對外出租無形資等科目，而企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生科目，如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。攤銷無形資產(chǎn)時不直產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。攤銷無形資產(chǎn)時不直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，而應(yīng)記入接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，而應(yīng)記入“累計攤銷累計攤銷”賬戶。賬戶。 采購與付款循環(huán)審計4.4. 【解答】留置是指債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動產(chǎn)，【解答】留置是指債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動產(chǎn)，如果債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)，債權(quán)人有權(quán)留如果債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)，債權(quán)人有權(quán)留置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。由于留置固定資產(chǎn)的前提是存在債