最新涉稅鑒證課件

1、企業(yè)所得稅涉稅鑒證企業(yè)所得稅涉稅鑒證課件資料：課件資料：主要內容注稅執(zhí)業(yè)風險注稅執(zhí)業(yè)風險一一 涉稅鑒證規(guī)范涉稅鑒證規(guī)范二二企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三三 資產損失鑒證資產損失鑒證四四 企業(yè)所得稅預警評估指標修訂企業(yè)所得稅預警評估指標修訂五五一、注稅執(zhí)業(yè)風險如何化解執(zhí)業(yè)風險如何化解執(zhí)業(yè)風險事務所受事務所受“雙罰雙罰”凸顯注稅執(zhí)業(yè)風險凸顯注稅執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險近日，河南省某市稅務機關對轄區(qū)一企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有未按規(guī)定計提增值稅銷項稅金，形成少繳稅款10170.94元的違法事實，遂根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，對該企業(yè)處以0.5倍罰款5085.47元。稅務機關

2、同時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的納稅申報事宜一直由當?shù)啬扯悇諑熓聞账?，于是根?jù)稅收征管法實施細則稅收征管法實施細則第九十八條第九十八條“稅務代理人違反稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%50%以上以上3 3倍以下的罰款倍以下的罰款”的規(guī)定，對該稅務師事務所也處以0.5倍罰款5085.47元。由于該事務所與企業(yè)的稅務代理協(xié)議約定，企業(yè)納稅申報由事務所全權負責，出現(xiàn)涉稅違

3、法行為由事務所承擔責任。因此，根據(jù)約定，企業(yè)繳納的罰款和滯納金也將轉由該事務所承擔，事務所最終將為自己的服務過錯承擔民事和行政雙重責任。 中國稅務報中國稅務報（2005年9月26日第9版）事務所受事務所受“雙罰雙罰”凸顯注稅執(zhí)業(yè)風險凸顯注稅執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險信譽風險信譽風險 誠信危機 第二稅務局 幫助企業(yè)偷稅漏稅經營風險經營風險 執(zhí)法不嚴，市場源動力不足 缺乏科學公司治理結構 無法律地位保障 行業(yè)內外競爭對手 員工素質技術風險技術風險 復雜的政策體系 稅法解釋多口徑 執(zhí)業(yè)標準不統(tǒng)一注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險民事賠償行政處罰市場份額流失市場

4、禁入執(zhí)業(yè)風險產生不良后果執(zhí)業(yè)風險產生不良后果注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險代理人不能履行職責而給被代理人造成損失的應當承擔民事責任。民法通則民法通則第六十六條第六十六條注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險 稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款納稅人未繳或者少繳稅款50%50%以上以上3 3倍以下的罰倍以下的罰款?？睢Ｖ?/p>

5、華人民共和國稅收征管法實施細則中華人民共和國稅收征管法實施細則第九十八條第九十八條注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險 注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處一千元以上五千元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告。公告辦法另行規(guī)定。 （一）執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的； （二）以個人名義承接業(yè)務或者收費的； （三）泄露委托人商業(yè)秘密的； （四）允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； （五）利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的； （六）在一個會計年度內違反本辦法規(guī)定二次以上的。 注冊稅務師管理暫行辦法注冊

6、稅務師管理暫行辦法第四十二條第四十二條注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險 稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處一千元以上一萬元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告。 （一）未按照本辦法規(guī)定承辦相關業(yè)務的； （二）未按照協(xié)議規(guī)定履行義務而收費的； （三）未按照財務會計制度核算，內部管理混亂的； （四）利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的； （五）采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業(yè)務的； （六）允許他人以本所名義承接相關業(yè)務的。注冊稅務師管理暫行辦法注冊稅務師管理暫行辦法第四十三條第四十三條注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風

7、險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險 注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處一千元以上三萬元以下的罰款，并向社會公告。注冊稅務師管理暫行辦法注冊稅務師管理暫行辦法第四十四條第四十四條注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照稅收征收管理法實施細則第九十八條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴重的，撤消執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上款規(guī)定情形的，省局管理中心應當將處罰結果向總局管理中心備

8、案，并向社會公告。注冊稅務師管理暫行辦法注冊稅務師管理暫行辦法第四十五條第四十五條注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險注冊稅務師面臨執(zhí)業(yè)風險一、注稅執(zhí)業(yè)風險加強業(yè)務管理提高員工素質如何化解執(zhí)業(yè)風險？如何化解執(zhí)業(yè)風險？一、注稅執(zhí)業(yè)風險（一）加強業(yè)務管理：（一）加強業(yè)務管理：建好四道防火墻： 1、樹立正確執(zhí)業(yè)理念 2、審慎選擇客戶 3、簽訂規(guī)范合同 4、建立業(yè)務質量控制體系如何化解執(zhí)業(yè)風險？如何化解執(zhí)業(yè)風險？一、注稅執(zhí)業(yè)風險 3、簽訂規(guī)范合同 按要求簽好業(yè)務約定書（合同），雙方職責、權利、義務一定要明確。 推行“雙承諾制”，即客戶向事務所保證提供真實、完整、合法的會計憑證、財稅資料，承擔相應的經濟法律責任；事務

9、所向客戶保證依法、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，承擔相應的經濟法律責任。 涉稅鑒證（涉稅服務）業(yè)務約定書指導意見涉稅鑒證（涉稅服務）業(yè)務約定書指導意見（一）加強業(yè)務管理：（一）加強業(yè)務管理：建好四道防火墻如何化解執(zhí)業(yè)風險？如何化解執(zhí)業(yè)風險？一、注稅執(zhí)業(yè)風險3、簽訂規(guī)范合同 乙方責任免除 法律、會計處理責任 稅收政策和企業(yè)經營狀況變化 甲方未能提供完整合法資料 甲方未能就接受檢查、大額涉稅支出及時溝通 （一）加強業(yè)務管理：（一）加強業(yè)務管理：建好四道防火墻 如何化解執(zhí)業(yè)風險？如何化解執(zhí)業(yè)風險？一、注稅執(zhí)業(yè)風險 （二）提高員工素質：從稅收政策變化中挖掘新業(yè)務（二）提高員工素質：從稅收政策變化中挖掘新業(yè)務 稅務

10、師事務所成功開展代理業(yè)務離不開一套完整的服務流程，也離不開敏銳的市場嗅覺，事務所應善于從稅收政策變化中挖掘新業(yè)務，發(fā)現(xiàn)并挖掘企業(yè)對稅務代理的需求，在獲取利潤的同時，尋求使客戶成為忠實消費者的方法。如何化解執(zhí)業(yè)風險？如何化解執(zhí)業(yè)風險？主要內容注稅執(zhí)業(yè)風險注稅執(zhí)業(yè)風險一一 涉稅鑒證規(guī)范涉稅鑒證規(guī)范二二企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三三 資產損失鑒證資產損失鑒證四四 企業(yè)所得稅預警評估指標修訂企業(yè)所得稅預警評估指標修訂五五二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范（一）涉稅鑒證定義（一）涉稅鑒證定義 （二）納稅遵從與涉稅鑒證（二）納稅遵從與涉稅鑒證 （三）（三）涉稅鑒證的三方責任關系涉稅鑒證的三

11、方責任關系 （四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范 從字義上解釋，從字義上解釋，“鑒鑒”就是審查、鑒別，就是審查、鑒別，“證證”就是就是證明、證實。如果根據(jù)這兩個字的含義對涉稅鑒證下證明、證實。如果根據(jù)這兩個字的含義對涉稅鑒證下個定義的話，目前對涉稅鑒證具有代表性的理解，就個定義的話，目前對涉稅鑒證具有代表性的理解，就是通過審查、鑒別，對特定稅務事項的合法性、真實是通過審查、鑒別，對特定稅務事項的合法性、真實性、準確性提出書面鑒證報告或證明的行為。（性、準確性提出書面鑒證報告或證明的行為。（見國見國家稅務總局總經濟師董樹奎在全國注冊稅務師管理工家稅務總

12、局總經濟師董樹奎在全國注冊稅務師管理工作會上的講話）作會上的講話）（一）涉稅鑒證定義（一）涉稅鑒證定義二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范 從字義上解釋，從字義上解釋，“鑒鑒”就是審查、鑒別，就是審查、鑒別，“證證”就是就是證明、證實。如果根據(jù)這兩個字的含義對涉稅鑒證下證明、證實。如果根據(jù)這兩個字的含義對涉稅鑒證下個定義的話，目前對涉稅鑒證具有代表性的理解，就個定義的話，目前對涉稅鑒證具有代表性的理解，就是通過審查、鑒別對特定稅務事項的合法性、真實性、是通過審查、鑒別對特定稅務事項的合法性、真實性、準確性提出書面鑒證報告或證明的行為。（準確性提出書面鑒證報告或證明的行為。（見國家稅見國家稅務總局總

13、經濟師董樹奎在全國注冊稅務師管理工作會務總局總經濟師董樹奎在全國注冊稅務師管理工作會上的講話）上的講話）（一）涉稅鑒證定義（一）涉稅鑒證定義二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范 涉稅鑒證的目的，是通過對被鑒證人的稅收事項涉稅鑒證的目的，是通過對被鑒證人的稅收事項進行鑒證，提高被鑒證人納稅遵從度，維護納稅進行鑒證，提高被鑒證人納稅遵從度，維護納稅人合法權益，保證國家稅收利益。人合法權益，保證國家稅收利益。 （一）涉稅鑒證定義（一）涉稅鑒證定義二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范（二）納稅遵從與涉稅鑒證（二）納稅遵從與涉稅鑒證納稅遵從理論概述納稅遵從理論概述 納稅遵從理論以納稅人行為及其決策為研究對象，納

14、稅遵從理論以納稅人行為及其決策為研究對象，以促進納稅人自愿履行納稅義務為目的，考察納稅人的以促進納稅人自愿履行納稅義務為目的，考察納稅人的涉稅活動是否完全遵從稅法。涉稅活動是否完全遵從稅法。涉稅鑒證借鑒意義涉稅鑒證借鑒意義 納稅人受自身條件和社會環(huán)境的影響，存在不同的納稅人受自身條件和社會環(huán)境的影響，存在不同的納稅遵從，要從根本上提高稅收遵從度，必須根據(jù)不同納稅遵從，要從根本上提高稅收遵從度，必須根據(jù)不同情況，采取相應措施。提高納稅遵從度是涉稅鑒證的主情況，采取相應措施。提高納稅遵從度是涉稅鑒證的主要目的之一。要目的之一。稅務機關的戰(zhàn)略目標是稅務機關的戰(zhàn)略目標是創(chuàng)造一個向下的力創(chuàng)造一個向下的力

15、充分使用法律效力充分使用法律效力幫助其遵從幫助其遵從 遵從策略遵從策略自愿遵從做正自愿遵從做正確的事確的事努力了但不能永努力了但不能永遠遵從遠遵從不想遵從，但如果我不想遵從，但如果我們給予關注就遵從們給予關注就遵從 決定不遵從決定不遵從 遵從態(tài)度遵從態(tài)度100123456789使遵從變得容易使遵從變得容易通過發(fā)現(xiàn)來規(guī)范通過發(fā)現(xiàn)來規(guī)范27納稅遵從分類和執(zhí)法金字塔模型納稅遵從分類和執(zhí)法金字塔模型xx%大多大多數(shù)？數(shù)？ 使遵從變得容易使遵從變得容易 0 01 12 23 34 45 56 67 78 89 91010通過評估引通過評估引導促進遵從導促進遵從不想遵從但如不想遵從但如果關注就遵從果關注就

16、遵從 努力但不能努力但不能永遠遵從永遠遵從幫助其遵從幫助其遵從 自愿遵從做正確的事自愿遵從做正確的事心理心理稅制稅制法律法律服務水平服務水平征管能力征管能力納稅人納稅人經濟經濟決定不遵從決定不遵從嚴格執(zhí)法震懾嚴格執(zhí)法震懾遵從態(tài)度遵從態(tài)度遵從策略遵從策略我國納稅遵從模擬模型我國納稅遵從模擬模型二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范稅務機關納稅人稅務中介機構：稅務中介市場的三角戀（三）（三）涉稅鑒證的三方責任關系涉稅鑒證的三方責任關系可成為優(yōu)化納稅可成為優(yōu)化納稅服務的重要力量服務的重要力量李克強總理在國務院機構職能轉變動員電視電話會議上指出 轉變政府職能，就是要解決好政府與市場、政府與社會的關系問題，通

17、過簡政放權，進一步發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，激發(fā)市場主體的創(chuàng)造活力，增強經濟發(fā)展的內生動力；就是要把政府工作重點轉到創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質公共服務、維護社會公平正義上來；就是既要把該放的權力放開放到位，又要把該管的事務管住管好。 納稅人納稅遵從要求納稅人納稅遵從要求納稅人無論是進行納稅申報還是繳納稅金，都需要完備的納稅資料，納稅人無論是進行納稅申報還是繳納稅金，都需要完備的納稅資料，必然會遇到會計制度與稅法的差異處理。必然會遇到會計制度與稅法的差異處理。以企業(yè)所得稅為例，從稅法角度看，企業(yè)所得稅是一種義務，是根據(jù)以企業(yè)所得稅為例，從稅法角度看，企業(yè)所得稅是一種義務，是根據(jù)納稅人的實

18、際納稅能力，在一定時期內確定納稅人應納稅所得額納稅人的實際納稅能力，在一定時期內確定納稅人應納稅所得額和應納稅額，其計算依據(jù)是和應納稅額，其計算依據(jù)是企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其實施條例。從及其實施條例。從會計的角度看，企業(yè)所得稅是一種費用，在計算企業(yè)凈利潤時應會計的角度看，企業(yè)所得稅是一種費用，在計算企業(yè)凈利潤時應扣除，其計算依據(jù)是扣除，其計算依據(jù)是企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則及及企業(yè)財務通則企業(yè)財務通則。而從事涉稅鑒證的專業(yè)機構獨立于征納雙方，又具備應有的專業(yè)技能，而從事涉稅鑒證的專業(yè)機構獨立于征納雙方，又具備應有的專業(yè)技能，因而可以對納稅人履行義務的情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明，因而可以對納

19、稅人履行義務的情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明，承擔起獨立鑒證的社會職責。由此可見，納稅人的納稅義務是否承擔起獨立鑒證的社會職責。由此可見，納稅人的納稅義務是否誠信履行，是涉稅鑒證產生的根本動因；會計與稅收的差異，是誠信履行，是涉稅鑒證產生的根本動因；會計與稅收的差異，是產生獨立涉稅鑒證的客觀基礎。產生獨立涉稅鑒證的客觀基礎。 二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范 涉稅鑒證業(yè)務只是注冊稅務師對鑒證對象信息涉稅鑒證業(yè)務只是注冊稅務師對鑒證對象信息提出結論，以增強稅務機關對鑒證對象信息信提出結論，以增強稅務機關對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務。并不是納稅人是否依法納任程度的一種業(yè)務。并不是納稅人是否依法納

20、稅的最終結論，只是稅務機關受理申報時的一稅的最終結論，只是稅務機關受理申報時的一個依據(jù)。稅務機關在進行納稅評估、稅務檢查個依據(jù)。稅務機關在進行納稅評估、稅務檢查時還要進一步核查，涉稅鑒證業(yè)務的主要風險時還要進一步核查，涉稅鑒證業(yè)務的主要風險就來自于這個環(huán)節(jié)。就來自于這個環(huán)節(jié)。（三）（三）涉稅鑒證的三方責任關系涉稅鑒證的三方責任關系二、涉稅鑒證規(guī)范二、涉稅鑒證規(guī)范 鑒證標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準。鑒證標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準。標準，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主標準，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當管部門或國家認可的專業(yè)團體依照

21、公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。企業(yè)所的程序發(fā)布的，也可能是專門制定的。企業(yè)所得稅涉稅鑒證標準目前還主要是按照稅收的法得稅涉稅鑒證標準目前還主要是按照稅收的法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。（四）（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 在接受委托前，注冊稅務師應當初步了解業(yè)務在接受委托前，注冊稅務師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。環(huán)境。 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、稅務機關的要求、責任方特征、使用的標準、稅務機關的要求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產及其環(huán)境的相關特征

22、，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。以考察該項業(yè)務是否可以承接。事項。以考察該項業(yè)務是否可以承接。1. 1. 業(yè)務承接的規(guī)范業(yè)務承接的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范可承接的業(yè)務具備特征：認為符合獨立性和專業(yè)勝可承接的業(yè)務具備特征：認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求并且屬于稅任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求并且屬于稅務機關要求的鑒證項目；使用的標準適當；注務機關要求的鑒證項目；使用的標準適當；注冊稅務師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其冊稅務師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；注冊稅務

23、師的結論以書面報告形式表述，結論；注冊稅務師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應。且表述形式與所提供的保證程度相適應。1. 1. 業(yè)務承接的規(guī)范業(yè)務承接的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范如果鑒證業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊稅如果鑒證業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊稅務師的能力，注冊稅務師可以利用專家協(xié)助執(zhí)務師的能力，注冊稅務師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。在這種情況下，注冊稅務師應當行鑒證業(yè)務。在這種情況下，注冊稅務師應當確信包括專家在內的項目組整體已具備執(zhí)行該確信包括專家在內的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項

24、鑒證業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務和了解專家所承擔的工作。項鑒證業(yè)務和了解專家所承擔的工作。1. 1. 業(yè)務承接的規(guī)范業(yè)務承接的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范業(yè)務約定書的簽訂：中國注冊稅務師協(xié)會關于印發(fā)中國注冊稅務師協(xié)會關于印發(fā)涉稅鑒證（涉稅服涉稅鑒證（涉稅服務）業(yè)務約定書指導意見務）業(yè)務約定書指導意見 (中稅協(xié)發(fā)2012062號)1. 1. 業(yè)務承接的規(guī)范業(yè)務承接的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 涉稅鑒證對象主要是指與涉稅鑒證業(yè)務有關的涉稅鑒證對象主要是指與涉稅鑒證業(yè)務有關的企業(yè)納稅申報、財務、生產運營、資產的營運企業(yè)納稅申報、財務、

25、生產運營、資產的營運狀況狀況等納稅行為。狀況狀況等納稅行為。2.2.鑒證對象的規(guī)范鑒證對象的規(guī)范 確定鑒證對象時應同時具備以下標準確定鑒證對象時應同時具備以下標準 ： （1 1）鑒證對象可以識別；）鑒證對象可以識別； （2 2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；評價或計量的結果合理一致； （3 3）注冊稅務師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲）注冊稅務師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標

26、準的規(guī)范 獲取證據(jù)是涉稅鑒證的一個重要過程，也是涉獲取證據(jù)是涉稅鑒證的一個重要過程，也是涉稅鑒證的一個核心內容。特別是資產損失的鑒稅鑒證的一個核心內容。特別是資產損失的鑒證證據(jù)是我們出具報告的主要依據(jù)。證證據(jù)是我們出具報告的主要依據(jù)。 鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注鑒證業(yè)務通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊稅務師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但冊稅務師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作證據(jù)的信息的可靠性。應當考慮用作證據(jù)的信息的可靠性。3.3.取得證據(jù)的規(guī)范取得證據(jù)的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范注冊稅務師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：注冊稅務師通

27、常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： （1 1）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；可靠； （2 2）內部控制有效時內部生成的證據(jù)比內部控制薄弱時內部）內部控制有效時內部生成的證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的證據(jù)更可靠；生成的證據(jù)更可靠； （3 3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； （4 4）以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在）以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； （5 5）從原件獲

28、取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。3.3.取得證據(jù)的規(guī)范取得證據(jù)的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍因業(yè)務的不同而不同。證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍因業(yè)務的不同而不同。注冊稅務師應當清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當?shù)男问阶远悇諑煈斍宄磉_證據(jù)收集程序，并以適當?shù)男问竭\用于涉稅鑒證業(yè)務。運用于涉稅鑒證業(yè)務。 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越

29、多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質量的影響，即證據(jù)質量越高，可能需要的證據(jù)也受證據(jù)質量的影響，即證據(jù)質量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。數(shù)量越少。 盡管證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果證據(jù)的質量盡管證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果證據(jù)的質量存在缺陷，注冊稅務師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補存在缺陷，注冊稅務師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。其質量上的缺陷。 3.3.取得證據(jù)的規(guī)范取得證據(jù)的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 鑒證證報告是指注冊稅務師遵照相關法律、法鑒證證報告是指注冊稅務師遵照相關法律、法規(guī)規(guī), ,在實施了必要的鑒證程序對企業(yè)所得稅事項在實施了必要的鑒證程

30、序對企業(yè)所得稅事項進行了鑒證，編制并由其所在稅務師事務所向進行了鑒證，編制并由其所在稅務師事務所向委托方提交的反映其鑒證結論的書面文件。委托方提交的反映其鑒證結論的書面文件。4.4.鑒證報告的規(guī)范鑒證報告的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制鑒證報告及其說明。制鑒證報告及其說明。 報告說明包括：企業(yè)基本情況、企業(yè)基本會計報告說明包括：企業(yè)基本情況、企業(yè)基本會計制度及與稅收差異情況、納稅調整情況匯總、制度及與稅收差異情況、納稅調整情況匯總、鑒證事項發(fā)生情況、已發(fā)生的鑒證事項審核情鑒證事項發(fā)生情況、

31、已發(fā)生的鑒證事項審核情況以及稅務機關要求的其他事項。況以及稅務機關要求的其他事項。 報告說明和鑒證后的納稅申報表作為鑒證報告報告說明和鑒證后的納稅申報表作為鑒證報告的附件。的附件。4.4.鑒證報告的規(guī)范鑒證報告的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 鑒證報告完成內部復核程序后，由執(zhí)行鑒證業(yè)鑒證報告完成內部復核程序后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務的注冊稅務師（或項目負責人）簽名、蓋章務的注冊稅務師（或項目負責人）簽名、蓋章并加蓋稅務師事務所印章出具。并加蓋稅務師事務所印章出具。 鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質鑒證報告相同效力。報

32、告，具有與紙質鑒證報告相同效力。 鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內容的表述與被鑒證人進行溝通。證報告有關內容的表述與被鑒證人進行溝通。 溝通過程與結果要形成書面記錄。溝通過程與結果要形成書面記錄。4.4.鑒證報告的規(guī)范鑒證報告的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 （1 1）鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅匯算清繳納稅申）鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅匯算清繳納稅申報有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露；被報有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露；被鑒證人有所得稅扣繳義務而未履行的，

33、鑒證人應當一并披露。鑒證人有所得稅扣繳義務而未履行的，鑒證人應當一并披露。 鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經提醒被鑒證人仍未按其建議進行調整或者改正的，鑒證人應在出提醒被鑒證人仍未按其建議進行調整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或報告說明中披露。具的鑒證報告或報告說明中披露。 （2 2）鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人存在資產損失所得稅稅前扣）鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人存在資產損失所得稅稅前扣除事項不符合稅法規(guī)定的情況，經提醒被鑒證人仍未按稅法規(guī)定除事項不符合稅法規(guī)定的情況，經提醒被鑒證人仍未按稅法規(guī)定進行調整或者改

34、正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或進行調整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或 報告說明中報告說明中披露，并明示正確的處理方式。披露，并明示正確的處理方式。 4.4.鑒證報告的規(guī)范鑒證報告的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 注冊稅務師應當清晰、準確地對鑒證報告內容進行陳注冊稅務師應當清晰、準確地對鑒證報告內容進行陳述。述。 注冊稅務師應當在報告中提供必要信息，使報告使用注冊稅務師應當在報告中提供必要信息，使報告使用者能夠正確理解鑒證結論。者能夠正確理解鑒證結論。 稅務師事務所應當與委托方在業(yè)務約定書和報告中明稅務師事務所應當與委托方在業(yè)務約定書和報告中明確報告使用者。確報告

35、使用者。 涉稅鑒證報告的使用人都是稅務機關，這種情況下應涉稅鑒證報告的使用人都是稅務機關，這種情況下應在報告中對其用途加以限定。在報告中對其用途加以限定。 4.4.制作鑒證報告應注意事項制作鑒證報告應注意事項（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范（四）鑒證業(yè)務標準的規(guī)范 納稅人不提供真實資料和提供的資料不全，出現(xiàn)的涉納稅人不提供真實資料和提供的資料不全，出現(xiàn)的涉稅風險是納稅人的責任；稅風險是納稅人的責任； 注冊稅務師政策掌握不全，工作失誤致使證明有誤，注冊稅務師政策掌握不全，工作失誤致使證明有誤，是注冊稅務師的責任；是注冊稅務師的責任； 注冊稅務師與納稅人相互溝結，有意出具虛假報告的注冊稅務師與納稅人相互溝

36、結，有意出具虛假報告的法律責任，應由雙方承擔。法律責任，應由雙方承擔。4.4.涉稅鑒證的法律責任主要內容注稅執(zhí)業(yè)風險注稅執(zhí)業(yè)風險一一 涉稅鑒證規(guī)范涉稅鑒證規(guī)范二二企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三三 資產損失鑒證資產損失鑒證四四 企業(yè)所得稅預警評估指標修訂企業(yè)所得稅預警評估指標修訂五五三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證（一）匯算清繳鑒證定義（一）匯算清繳鑒證定義 （二）（二） 業(yè)務準備業(yè)務準備 （三）（三）業(yè)務實施業(yè)務實施三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務，是指鑒證人接受委托，企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務，是指鑒證人接受

37、委托，通過執(zhí)行基本準則及匯算清繳執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的程序和方法，通過執(zhí)行基本準則及匯算清繳執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的程序和方法，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的企業(yè)所得稅匯算清繳納依照稅法和相關標準，對被鑒證人的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報事項進行審核、確認，評價和證明其納稅申報的真實稅申報事項進行審核、確認，評價和證明其納稅申報的真實性、準確性和完整性，并出具鑒證報告的業(yè)務。性、準確性和完整性，并出具鑒證報告的業(yè)務。（一）匯算清繳鑒證定義（一）匯算清繳鑒證定義 所得稅匯算清繳鑒證的目的，是通過對被鑒證人的所得所得稅匯算清繳鑒證的目的，是通過對被鑒證人的所得稅匯算清繳事項進行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護稅匯

38、算清繳事項進行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護納稅人合法權益，保證國家稅收利益。納稅人合法權益，保證國家稅收利益。 三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 1. 1. 事務所承接匯算清繳鑒證業(yè)務，應當具備下列條件事務所承接匯算清繳鑒證業(yè)務，應當具備下列條件（二）業(yè)務準備（二）業(yè)務準備 （1 1） 經國家稅務總局網站公告；經國家稅務總局網站公告； （2 2）具有實施所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務的能力；）具有實施所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務的能力； （3 3）質量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質量；）質量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質量； （4 4）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。三、

39、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 2. 2.初步了解業(yè)務環(huán)境初步了解業(yè)務環(huán)境（二）業(yè)務準備（二）業(yè)務準備 事務所承接匯算清繳鑒證業(yè)務前，應當初步了解業(yè)務事務所承接匯算清繳鑒證業(yè)務前，應當初步了解業(yè)務環(huán)境，判斷能否獲取有效證據(jù)以支持其結論，決定是否環(huán)境，判斷能否獲取有效證據(jù)以支持其結論，決定是否接受委托。接受委托。 業(yè)務環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的業(yè)務環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人的基本情況和納稅信用等級情況、國家需求，被鑒證人的基本情況和納稅信用等級情況、國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內部控制情況、企業(yè)稅收風險統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內部控制情

40、況、企業(yè)稅收風險管理情況、重大經濟交易事項等。管理情況、重大經濟交易事項等。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （二）業(yè)務準備（二）業(yè)務準備 3. 3. 事務所決定承接鑒證業(yè)務的，應當簽訂業(yè)務約事務所決定承接鑒證業(yè)務的，應當簽訂業(yè)務約定書，并按規(guī)定向稅務機關備案。定書，并按規(guī)定向稅務機關備案。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （二）業(yè)務準備（二）業(yè)務準備 4. 4. 事務所承接鑒證業(yè)務后，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要事務所承接鑒證業(yè)務后，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，及時確定項目組及其負責人，并編制業(yè)務計劃，組求，及時確定項目組及其負責人，并編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施。

41、織業(yè)務實施。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 1. 1. 收入類項目鑒證收入類項目鑒證 （1 1）收入類項目鑒證方法）收入類項目鑒證方法 審核有關收入的內部控制、企業(yè)稅收風險管理情況；審核有關收入的內部控制、企業(yè)稅收風險管理情況； 評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；會計制度； 審核收入申報是否準確；審核收入申報是否準確； 審核并確認收入的分類；審核并確認收入的分類； 審核并確認收入范圍、條件、時間和計價的公允性；審核并確認收入范圍、條件、時間和計價的

42、公允性； 評價特殊業(yè)務處理是否正確；評價特殊業(yè)務處理是否正確； 運用適當技術手段，審核收入的真實性、完整性。運用適當技術手段，審核收入的真實性、完整性。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 1. 1. 收入類項目鑒證收入類項目鑒證 （2 2）收入類調整項目鑒證方法）收入類調整項目鑒證方法 依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的業(yè)務活依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認所有收動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認所有收入類調整事項；入類調整事項；

43、 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調整事項的賬載金依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調整事項的賬載金額的準確性；額的準確性； 依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認稅收金額與依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認稅收金額與賬載金額的差異；賬載金額的差異； 依據(jù)稅法，審核并確認收入類調整金額。依據(jù)稅法，審核并確認收入類調整金額。重點關注的幾項業(yè)務（1）政策性搬遷業(yè)務（2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額 （3）視同銷售案例討論南方食品：黑芝麻乳口味很好，但稅收不能攪成南方食品：黑芝麻乳口味很好，但稅收不能攪成“黑芝麻糊黑芝麻糊”視同銷售的會計和納稅處理視同銷售的會計和納稅處理三、

44、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 2. 2. 扣除類項目鑒證扣除類項目鑒證 （1 1）扣除類調整鑒證方法）扣除類調整鑒證方法 審核有關扣除項目的內部控制、企業(yè)稅收風險管理情況；審核有關扣除項目的內部控制、企業(yè)稅收風險管理情況； 根據(jù)財務會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會根據(jù)財務會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況； 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；計量情況； 根據(jù)合同（

45、協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，審核扣除項目發(fā)根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，審核扣除項目發(fā)生的實際情況；生的實際情況； 根據(jù)業(yè)務活動的類型，審核扣除項目的特征；根據(jù)業(yè)務活動的類型，審核扣除項目的特征； 審核扣除項目的范圍、條件、時間和標準；審核扣除項目的范圍、條件、時間和標準； 審核有關支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；審核有關支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出； 運用適當技術手段，審核扣除項目的真實性、準確性。運用適當技術手段，審核扣除項目的真實性、準確性。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 2. 2. 扣除類項目鑒證

46、扣除類項目鑒證 （2 2）扣除類調整項目鑒證方法）扣除類調整項目鑒證方法 依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的業(yè)務活依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認扣除類動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認扣除類調整事項的真實性和準確性；調整事項的真實性和準確性； 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調整事項的賬載金依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調整事項的賬載金額的準確性；額的準確性； 依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認稅收金額與依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認稅收金額與賬載金額的差異；賬載金額的差異； 依據(jù)稅法

47、，審核確認扣除類調整金額。依據(jù)稅法，審核確認扣除類調整金額。 重點關注的事項（1）關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題調問題 (2)關于水電費分攤表等可否用于稅前扣除的爭議關于水電費分攤表等可否用于稅前扣除的爭議 (3)借款費用的稅務基本規(guī)定及處理借款費用的稅務基本規(guī)定及處理 (4)關于派遣用工等費用稅前扣除等問題關于派遣用工等費用稅前扣除等問題三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 3. 3. 資產類項目鑒證資產類項目鑒證 （1 1）資產類項目鑒證方法）資產類項目鑒證方法

48、 依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)資產管理制度，審核并確認企業(yè)取得該項資產的計稅基礎；及企業(yè)資產管理制度，審核并確認企業(yè)取得該項資產的計稅基礎； 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認企業(yè)持有各項資產依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認企業(yè)持有各項資產期間資產增值、減值、公允價值的變動、減值準備的計提；期間資產增值、減值、公允價值的變動、減值準備的計提； 依據(jù)稅法，審核并確認按照規(guī)定扣除折舊、折耗、攤銷、依據(jù)稅法，審核并確認按照規(guī)定扣除折舊、折耗、攤銷、準備后的資產凈值；準備后的資產凈值； 依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特

49、點以依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認企業(yè)處置資產、重組中的資及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認企業(yè)處置資產、重組中的資產轉移以及資產賬面價值的調整所產生的所得或損失。產轉移以及資產賬面價值的調整所產生的所得或損失。 三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 3. 3. 資產類項目鑒證資產類項目鑒證 （2 2）資產折舊、攤銷、處置的鑒證方法：）資產折舊、攤銷、處置的鑒證方法： 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產類別和行依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產類別和行業(yè)特點以及

50、企業(yè)資產管理制度，審核并確認資產原值的賬載金額、業(yè)特點以及企業(yè)資產管理制度，審核并確認資產原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨購進、生產、銷售、庫存的計價方法是否正確；購進、生產、銷售、庫存的計價方法是否正確； 依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產類別和行業(yè)特點，審核依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產類別和行業(yè)特點，審核并確認資產的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷并確認資產的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨購進、生產、銷售、庫存的計稅基礎計算結轉是否符合額以及存貨購進、生產、

51、銷售、庫存的計稅基礎計算結轉是否符合規(guī)定；規(guī)定； 企業(yè)轉讓或者以其他方式處置資產的，應當依據(jù)稅法審企業(yè)轉讓或者以其他方式處置資產的，應當依據(jù)稅法審核并確認其申報扣除的資產凈值。核并確認其申報扣除的資產凈值。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 3. 3. 資產類項目鑒證資產類項目鑒證 （3 3）投資資產鑒證方法）投資資產鑒證方法 依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認長期股權投資期初依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，審核并確認長期股權投資期初投資額、本年度增減投資額、會計核算方法、權益法核算對初始投投資額、本年度增減投資額、會計核算方法、權益

52、法核算對初始投資成本調整產生的收益、投資損益；審核并確認長期股權投資處置資成本調整產生的收益、投資損益；審核并確認長期股權投資處置的凈收入、會計成本、處置所得或損失；的凈收入、會計成本、處置所得或損失； 依據(jù)稅法，結合被鑒證人的投資資產管理情況，重點審依據(jù)稅法，結合被鑒證人的投資資產管理情況，重點審核并確認長期股權投資及以公允價值計量且其變動計入當期損益的核并確認長期股權投資及以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資性資產；投資性資產； 依據(jù)稅法，審核并確認長期股權投資的股息紅利是免稅依據(jù)稅法，審核并確認長期股權投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，審核并確認長期股權投資轉讓所得的凈收收入

53、還是全額征稅收入，審核并確認長期股權投資轉讓所得的凈收入、轉讓所得或損失；入、轉讓所得或損失； 審核并確認長期股權投資或者債權投資持有期間的股息審核并確認長期股權投資或者債權投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；審核并確認長期股權投資或紅利、利息的會計與稅收的差異金額；審核并確認長期股權投資或者債權投資轉讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。者債權投資轉讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 3. 3. 資產類項目鑒證資產類項目鑒證 （4 4）資產類調整項目鑒證方法）資產類調整項

54、目鑒證方法 依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產情況和行業(yè)特點以及依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產情況和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認資產類調整事項；企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認資產類調整事項； 依據(jù)稅法，結合被鑒證人資產損失，資產折舊、攤銷依據(jù)稅法，結合被鑒證人資產損失，資產折舊、攤銷納稅調整情況，審核并確定調增金額和調減金額。納稅調整情況，審核并確定調增金額和調減金額。 三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 4.4.資產減值準備調整項目鑒證方法資產減值準備調整項目鑒證方法 （1 1）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證

55、人的資產情況）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，審核并確認各項準備的期初余額、和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，審核并確認各項準備的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額；本期轉回額、本期計提額、期末余額； （2 2）依據(jù)稅法，審核并確認允許稅前扣除的準備支出；）依據(jù)稅法，審核并確認允許稅前扣除的準備支出； （3 3）將會計核算的本期轉回額和計提額與允許稅前扣除）將會計核算的本期轉回額和計提額與允許稅前扣除的準備支出額進行比對，審核并確認納稅調增和調減金額。的準備支出額進行比對，審核并確認納稅調增和調減金額。三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒

56、證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 5.5.彌補虧損項目鑒證方法彌補虧損項目鑒證方法 （1 1）結合企業(yè)日常經營業(yè)務、資產重組情況以及企業(yè)稅）結合企業(yè)日常經營業(yè)務、資產重組情況以及企業(yè)稅務風險管理制度，審核并確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉入的可務風險管理制度，審核并確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；彌補虧損額以及可彌補的所得額； （2 2）審核并確認允許彌補的以前年度虧損額、當年可彌）審核并確認允許彌補的以前年度虧損額、當年可彌補的所得額、本年度實際彌補的以前年度虧損額和可結轉以后年度補的所得額、本年度實際彌補的以前年度虧損額和可結轉以后年

57、度彌補的虧損額。彌補的虧損額。 三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 5.5.稅收優(yōu)惠項目鑒證方法稅收優(yōu)惠項目鑒證方法 （1 1）結合被鑒證人的業(yè)務類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務風）結合被鑒證人的業(yè)務類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務風險管理制度以及稅務機關對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，審核并險管理制度以及稅務機關對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，審核并確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確，審核并確認特定企業(yè)的從業(yè)（安置）人員、優(yōu)惠的計算是否準確，

58、審核并確認特定企業(yè)的從業(yè)（安置）人員、資產總額、所屬行業(yè)等情況；資產總額、所屬行業(yè)等情況； （2 2）審核并確認被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇）審核并確認被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用；的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用； （3 3）審核并確認被鑒證人是否存在未按稅法規(guī)定重復享）審核并確認被鑒證人是否存在未按稅法規(guī)定重復享受稅收優(yōu)惠政策的情形；受稅收優(yōu)惠政策的情形； （4 4）審核并確認免稅收入、減計收入、加計扣除、減免）審核并確認免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額。所得額

59、、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額。 三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證三、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證 （三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施（三）匯算清繳鑒證業(yè)務實施 6.6.稅收優(yōu)惠項目鑒證方法稅收優(yōu)惠項目鑒證方法 （1 1）審核并確認被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納）審核并確認被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定； （2 2）審核并確認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）審核并確認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；別的境外所得稅稅額和抵免限額； （3 3）審核并確認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、）審核并確認被

60、鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額； （4 4）審核并確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔）審核并確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有規(guī)定比例以上股份的的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有規(guī)定比例以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)； （5 5）審核并確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定）審核并確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法（或