基于ＲＥＡ會計模型擴展研究

1、基于會計模型擴展研究         09-09-15 09:00:00     作者：王旭    編輯：studa090420論文關鍵詞 REA會計模型；擴展  論文摘 要 本文首先分析REA會計模型不能被廣泛應用的原因，進而說明REA會計理論應與傳統(tǒng)會計理論進行結合才能更好地發(fā)展,重點對REA會計模型中的事項和資源進行擴展，使其能在不放棄自身長處的基礎上更好地兼容傳統(tǒng)會計,最后分析了擴展后的R

2、EA模型的特點。    William E.McCarthy于1982年提出了一種新的基于事項會計理論的REA(Resource，Event，Agent)會計模型。它是一種對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的原始描述方法，其主要思想是對企業(yè)的重要資源(Resources)、事件(Events)、參與者(Agents)及其相互關系建模，把與企業(yè)一切經(jīng)營事件（財務的和非財務的）相關的內(nèi)容，按其原本的實際語義（Semantic）而不是人為加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫集中存儲。以這種方式收集和存儲數(shù)據(jù)，一個基于REA模型的會計信息系統(tǒng)就能提供各種視圖應用所需要的全部信息，而且不會產(chǎn)生諸如數(shù)

3、據(jù)存儲重復、數(shù)據(jù)各自不一致和應用交叉之類的問題。而在按傳統(tǒng)會計模型設計的現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)中，一般都要從所存儲的原始事件的記錄中再做會計分錄存入記賬憑證文件中，可能產(chǎn)生錯漏和數(shù)據(jù)重復冗余存儲。因此，Dunn和McCarthy（1997）認為REA模型具有如下3個特征：基于數(shù)據(jù)、基于語義、基于結構化。  作為一種新的會計模型，REA會計模型的思想從McCarthy于1982年正式發(fā)表至今已20多年，仍未得到廣泛接受。雖然REA會計所記錄的數(shù)據(jù)包含了傳統(tǒng)會計信息（或者說后者是前者的一個應用視圖），但是傳統(tǒng)信息（如匯總報表數(shù)據(jù)）并不能方便快捷地從REA信息系統(tǒng)中獲取，這也是其不能被推廣的一個

4、重要原因。  因此，事項會計能否與傳統(tǒng)會計完善“兼容”是REA事項會計發(fā)展的重要決定因素，本文嘗試從理論上對REA模型進行擴展以增加其對傳統(tǒng)會計的兼容性。    一、事項標準的確認    Sorter（1969）在基本會計理論中的事項法一文中沒有明確定義事項指的是什么。Johnson(1970)認為事項是一種行為、偶發(fā)事件或由一個或多個不定的屬性、特征來描述的事件，他更多強調的是事項的觀察性，記錄時少匯總以保持其原始特性，但是此定義較難操作。而McCarthy在其REA模型中對事項采用的是Yu(1976)的定義：“引起資源變動的現(xiàn)象，如生產(chǎn)、交

5、換、消費和分配等活動。”這也是一個不確定的定義，從McCarthy提出的資源的定義可以看出，資源基本只包括現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，這樣引起有形資源變動的事件活動比傳統(tǒng)會計事項更少，或者說他認為的事件只是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的部分事項，還有部分不會導致實物資源變動的事項，他沒有解釋如何記入相關數(shù)據(jù)庫。  本文認為事項(Event)是針對會計主體的各種經(jīng)濟活動(Actions)的特征的觀察結果。企業(yè)整體經(jīng)濟活動實質上表現(xiàn)為一系列相關聯(lián)的“事項”，企業(yè)通過這些事項完成價值的創(chuàng)造過程，以達到企業(yè)的運作目標。企業(yè)的事件包括了影響公司的外部經(jīng)濟事件以及所結合的內(nèi)部事件或過程，這些事件構成了企業(yè)實

6、質與動態(tài)的運作，企業(yè)的經(jīng)理人負責這些運作活動的規(guī)劃和控制。從不同角度直接觀察經(jīng)濟活動，每一個可被觀察的方面就是該項經(jīng)濟活動的一種屬性特征，確定活動的屬性并加以計量是會計的任務之一。  事項會計理論雖然強調提供原始的事項信息，但并不意味著不用對其制定應用規(guī)范，事項會計理論要在實務中得到實際應用，就必須制定相應的應用規(guī)范，用以指導實務。本文認為，事項規(guī)范至少應包括事項標準與計量方式。  （1）事項確認的標準。在制定事項的確認標準時，首先應通過調查了解多種信息使用者需要哪些信息，并根據(jù)重要性原則來確定納入事項會計核算體系的事項?？紤]與傳統(tǒng)會計的兼容性，為了將事項規(guī)范化，可以按傳統(tǒng)

7、會計中的利潤表、現(xiàn)金流量表項目來對事項分類，如銷售事件采購事件等；然后再進行細分用以描述事項屬性，如將銷售事件劃分為不同形式的銷售活動，每種銷售有共同屬性銷售收入。  （2）事項的計量方式。傳統(tǒng)會計事項只有一個價值數(shù)據(jù)的描述，而事項會計中強調事項應該多種描述，除了用常見的定量指標，也可以用非定量指標描述，如重要事件可以考慮使用定性描述，如企業(yè)中的傳統(tǒng)會計要求批露的事項，企業(yè)合并、領導人的更替等。這種描述更直接，更原汁原味，只是這樣的信息匯總難度較大，決策者很難使用。因此，事項的描述方式應以定量為主，兼顧定性描述。  計量屬性主要考慮價值信息、非價值信息分別怎樣記錄，如銷售事

8、件價值信息是銷售收入，非價值事項涉及時間、產(chǎn)品名、客戶名、合同條款、交貨方式等，對于計量方式，應該規(guī)定哪些計量方式能被采用，對不同的事項信息應具體采取哪些計量方式。例如，對于人力資源信息，可以同時采用教育年限、工作年限、職稱等多種方式來計量。對于計量屬性，也要針對不同的事項規(guī)定不同的計量屬性，如存貨可以采用取得時的歷史成本和披露時點的市價同時加以計量，與此同時，應該提供該類存貨或相似存貨的市價參考信息，以保證披露的真實性與公允性。在確認事項的屬性時，屬性名和事件名決定了可細分的程度和匯總的依據(jù)，因此所有的屬性應盡可能細化。事項的分類和相關屬性的使用是否采用統(tǒng)一標準決定了不同企業(yè)的可比性，特別是

9、價值屬性的可比性。    二、資源的擴展    原REA會計模型中對資源的定義為：被認為是稀缺珍貴的，能被利用產(chǎn)生效益，被企業(yè)所控制的對象，或為FASB定義的資產(chǎn)，且資源必須可量化。根據(jù)此定義，企業(yè)中所有的資產(chǎn)均可認為是資源。但大多數(shù)REA會計文獻只把可見的實物與現(xiàn)金作為資源，并且認為請求權利如應收賬款或預付項目等并不包括在內(nèi)，因為它們可以從其他項目中推導出來。  本文認為資源不應只包括現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物，權利也是一種很重要的企業(yè)資源，所有者可以將其轉讓，或者據(jù)此而獲益，如無形資產(chǎn)中的商標權、應收賬款等的抵押權利。資源不能只反映實物資源

10、，應包括無形資源，如人力資源、無形資產(chǎn)等，同時應收應付等請求權，也可作為基本的實體對象。  1. 應收權利等請求權利應包括在資源中  請求權（Claim）是由Ijiri(1975)提出的，他將請求權稱為未來的資產(chǎn),是由于企業(yè)二元關系的不平衡產(chǎn)生的，如資源應流入流出與實際流入流出之差，即：獲得對某項資源的控制是以某項資源的流出為代價的；現(xiàn)在放棄對某項資源的控制，會獲得將來某項資源的流入。請求權應包括在資源中的原因如下：  （1）在現(xiàn)代企業(yè)中，應收賬款與應收票據(jù)是一個很重要的權利資源，應收賬款可以被抵押，應收票據(jù)可以被背書，轉換成其他資源，票據(jù)本身更是一個實

11、物，如同股票、債券一樣存在，可以作為一個不能再分的最小實體。  （2）McCarthy在提出REA模型（1982）時也考慮是否將請求權作為一個基本的對象，在他所提出的通用結構中，資源被作為一個基本的對象，而請求權沒有。但他認為在實際工作中，這種不一致的處理方式不一定總是保證如此，特別是在請求權被認為有如下作用時：作為一個獨立的數(shù)據(jù)對象，它們能夠有自己的屬性，能夠以其他屬性子集來分類，例如應收賬款用賬齡而債券按安全等級分類等。作為經(jīng)濟代理人的屬性，將來增減交換被預計，由此可以找到它們相關于特別外部部分的首要用途。例如應收賬款用客戶、債券用借貸者來分類。  他認為上面第一類情況

12、可以把請求權作為單獨的基本對象，第二類情況僅僅作為已存在的基本對象的分離特征，最后應由會計人員和數(shù)據(jù)庫設計者一起決定是否保持請求權作為獨立的基本對象，但它們也應包括兩個流入和流出的事件集。 資源是一個企業(yè)所擁有的能控制的對象，能給企業(yè)帶來收益的權利等可以是實物，也可以非實物，只是能不能把請求權作為實體，有一個很重要的條件，即它應該不能再分解，才能作為事項會計的基本資源之一。  2. 無形資源應包括在資源中  無形資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它是不是資源呢？雖然McCarthy認為傳統(tǒng)會計中的大多資產(chǎn)都應屬于資源，但其原論文中并沒有討論，在后來其他學者所引用的文獻中，對于資源都只提到實物形態(tài)的資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等，但