萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假

1、審計(jì)疑點(diǎn)的辨別查明方法疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 一、函證法 1.函證決策函證決策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)因素： （1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。 （2）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定不同的認(rèn)定，函證的證明力不同。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 函證法 2.函證的內(nèi)容函證的內(nèi)容 （1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息 對(duì)銀行存款審計(jì)，函證是必須執(zhí)行的程序，除非有充分證據(jù)表明

2、某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)。 （2）應(yīng)收賬款 除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序：根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被詢(xún)證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 函證法（3）函證程序?qū)嵤┑姆秶?選取的特定項(xiàng)目可能包括： 金額較大的項(xiàng)目； 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； 交易頻繁但期末余額較小

3、的項(xiàng)目； 重大關(guān)聯(lián)方交易； 重大或異常的交易 可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易（4）函證的時(shí)間 通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 函證法（5）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理 如果認(rèn)為管理層的要求不合理 ，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：管理層是否誠(chéng)信；

4、是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 函證法 3.函證的設(shè)計(jì)函證的設(shè)計(jì) 在針對(duì)賬戶(hù)余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。但在針對(duì)賬戶(hù)余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。 也就是說(shuō)函證對(duì)于實(shí)現(xiàn)存在、發(fā)生認(rèn)定更有效，而對(duì)于完整性的證明力要差一些。 注意： （1）一般來(lái)說(shuō)應(yīng)采取積極式函證方式，或積極式與消極式相結(jié)合的方式。 只有當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為

5、低水平； 涉及大量余額較小的賬戶(hù)； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 函證法 4.函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) （1）應(yīng)對(duì)函證過(guò)程實(shí)施控制，防止被審計(jì)單位篡改信息等舞弊行為。 （2）回函應(yīng)寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （3）如果采用積極式函證未回函的，應(yīng)考慮與被詢(xún)證者在此寄發(fā)詢(xún)證函，如果仍未得到回函，應(yīng)實(shí)施替代程序，如檢查文件記錄。 （4）對(duì)不符事項(xiàng)的處理： 分析不符事項(xiàng)的可能原因； 實(shí)施進(jìn)一步程序，驗(yàn)證不符事項(xiàng)得出結(jié)論。 疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 二、分析會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性 1、結(jié)合現(xiàn)金流量表驗(yàn)證、結(jié)合現(xiàn)金流量表驗(yàn)證企業(yè)造假通常從利潤(rùn)表著手，虛

6、開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)交易，甚者從原料購(gòu)入到產(chǎn)品銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)手續(xù)單證均齊全，使得審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)漏洞。但企業(yè)如果想同時(shí)虛增現(xiàn)金流量，就需要外部資金進(jìn)入和銀行齊備的交易記錄，這兩點(diǎn)通常很難辦到。我們可以結(jié)合利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流來(lái)審計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性?？梢杂脿I(yíng)業(yè)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，然后將這個(gè)比率做趨勢(shì)分析，如果該比率在不斷增大，基本可以判斷存在造假問(wèn)題。還可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的

7、虛擬資產(chǎn)，表明公司存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 分析會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性 2、分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系、分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系 通常用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率來(lái)判斷企業(yè)盈利水平，但如果發(fā)現(xiàn)在市場(chǎng)波動(dòng)不大的情況下，縱向年度比較與橫向行業(yè)間比較均產(chǎn)生了原因不明的波動(dòng)，則企業(yè)很有可能存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或虛構(gòu)成本的問(wèn)題。 第二、可以用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與總利潤(rùn)做比較，比率接近1，說(shuō)明企業(yè)“主體性”強(qiáng)；遠(yuǎn)離1，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益，很可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或資產(chǎn)重組獲取了收益，審計(jì)人員就應(yīng)該將目光轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)上來(lái)。 第三、通常作假是通過(guò)調(diào)整存貨價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)，如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)大幅上升，但

8、同時(shí)存貨也大幅上升，就要認(rèn)真分析上升的原因是銷(xiāo)售量還是價(jià)格，倘若同時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率反而下降，則很有可能是企業(yè)虛構(gòu)存貨或人為調(diào)高存貨成本所致。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 分析會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性 3、加強(qiáng)對(duì)特殊時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)特殊時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì) 在時(shí)間原則上，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)落在特殊時(shí)點(diǎn)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，以便尋找蛛絲馬跡。一般來(lái)講，推遲費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高，提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)也勢(shì)必引起下期收入和利潤(rùn)降低，我們可以將這些波動(dòng)與公司歷年水平相比較，也可查證下一月份同類(lèi)業(yè)務(wù)的處理情況，還可通過(guò)詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員及觀察公司客觀環(huán)境來(lái)推測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。尤其在中期及年末，企業(yè)往往通過(guò)提前或推遲確認(rèn)銷(xiāo)售

9、收入、費(fèi)用來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，此時(shí)我們更應(yīng)遵循配比原則與實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判斷其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合法性與合理性。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 分析會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性 4、分析企業(yè)籌資用途與相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理、分析企業(yè)籌資用途與相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理 企業(yè)對(duì)外籌資費(fèi)用主要用于生產(chǎn)或購(gòu)建固定資產(chǎn)，負(fù)債較高的企業(yè)其利息支出勢(shì)必較高，其中專(zhuān)門(mén)為建造固定資產(chǎn)而借入資金發(fā)生的利息在滿(mǎn)足一定條件時(shí)是允許資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中的。審計(jì)人員首先應(yīng)對(duì)負(fù)債用途詳細(xì)了解，如果多數(shù)為生產(chǎn)性用途，而經(jīng)分析性復(fù)核計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出又較少，那么必然存在濫用利息資本化調(diào)節(jié)費(fèi)用的現(xiàn)象。假如借款主要用于建造固定資產(chǎn)，那么就應(yīng)按照資本化的

10、三個(gè)條件并結(jié)合竣工決算等資料予以判斷該利息支出資本化的正確性。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 分析會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性 5、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 財(cái)務(wù)指標(biāo)常被用來(lái)當(dāng)作公司財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)向標(biāo)。公司財(cái)務(wù)指標(biāo)如發(fā)生較大變化則可能表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。 常見(jiàn)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率常用來(lái)反映企業(yè)短期償債能力與變現(xiàn)能力，一般來(lái)講，流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜。我們通常也很重視凈資產(chǎn)收益率、每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)，但一般在上市公司公布的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)列示中的“調(diào)整后每股凈資產(chǎn)”等指標(biāo)更應(yīng)值得我們深入的分析。因?yàn)檎{(diào)整后每股凈資產(chǎn)是年末股東權(quán)益減去了三年以上應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這就意味著該

11、指標(biāo)反映了截止報(bào)告期末扣除潛在全部損失后公司實(shí)際的凈資產(chǎn)狀況。通過(guò)對(duì)它的掌握我們又能夠判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)與差異，真正了解企業(yè)的盈利水平。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 分析會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性 7、重點(diǎn)分析調(diào)節(jié)盈虧的會(huì)計(jì)科目、重點(diǎn)分析調(diào)節(jié)盈虧的會(huì)計(jì)科目 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)制度盡量合理不高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎性原則，但實(shí)際操作中，不少企業(yè)利用它來(lái)掩蓋秘密準(zhǔn)備，隱瞞虧損或利潤(rùn)，從而達(dá)到逃稅或隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。特別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等數(shù)額較大、調(diào)整可能性較大的科目，在審計(jì)中我們應(yīng)該關(guān)注企業(yè)其提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法及合理性，避免虛增資產(chǎn)或虛增費(fèi)用現(xiàn)象的發(fā)生。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)

12、的辨別查明 三、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬實(shí)徹底查證。 對(duì)現(xiàn)金的突擊盤(pán)點(diǎn)，可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及掩蓋現(xiàn)金虧空的等問(wèn)題； 通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位所使用的車(chē)輛、辦公設(shè)備等進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，再與固定資產(chǎn)帳相比對(duì)，了解賬外資產(chǎn)有無(wú)來(lái)源于“小金庫(kù)”資金。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 步驟步驟 一、做好準(zhǔn)備工作。必要的人員、物資、需要的計(jì)量器具等事先準(zhǔn)備好，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間應(yīng)選擇接近結(jié)賬日期，盡可能停止業(yè)務(wù)活動(dòng)。 二、全面開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)，由審計(jì)人員監(jiān)督、抽查。商品、產(chǎn)品和原材料原則上應(yīng)在同一時(shí)期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，包裝物、低值易耗品等不同類(lèi)別的存貨可以分別進(jìn)行。抽查比例可根據(jù)存貨管理水平和內(nèi)部控制嚴(yán)密程度來(lái)決定，一般不低于存貨

13、總量的10%和存貨價(jià)值的30%。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，不僅要注意數(shù)量，更要注意質(zhì)量和包裝，不能有賬外物資。 三、對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果做好記錄。審計(jì)人員應(yīng)將盤(pán)點(diǎn)情況及盤(pán)點(diǎn)結(jié)果寫(xiě)成書(shū)面材料填制好各種盤(pán)點(diǎn)表格，企業(yè)經(jīng)辦人員會(huì)簽后作出記載并整理成審計(jì)工作底稿。疑點(diǎn)的辨別查明疑點(diǎn)的辨別查明 四、對(duì)比分析法 對(duì)比分析法是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行對(duì)照考察，比較其異同，進(jìn)而予以定量定性的分析方法。 對(duì)比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對(duì)比、相對(duì)比、倍數(shù)比和比重等，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的具體情況會(huì)作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在正確選用對(duì)比分析時(shí)，還要考慮選用最適合的對(duì)比

14、方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析，只有選用科學(xué)的對(duì)比方式、方法進(jìn)行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對(duì)比。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)障礙和路徑會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (一一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范體系及實(shí)施機(jī)制欠完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范體系及實(shí)施機(jī)制欠完善 我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范體系和實(shí)施機(jī)制明顯缺乏系統(tǒng)性和完整性，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范層次性不強(qiáng)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)機(jī)制、懲戒機(jī)制缺乏剛性?xún)蓚€(gè)方面。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范基本上散見(jiàn)于有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)之中，缺乏系統(tǒng)性。對(duì)違反

15、會(huì)計(jì)職業(yè)道德處罰太輕或未予以處罰，使失范者有利可圖，加上遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范帶來(lái)的不明顯收益，使不少規(guī)范者沖出禁區(qū)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體制和實(shí)施機(jī)制的不完善，實(shí)際上縱容了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范行為。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (二二)會(huì)計(jì)人員管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查力度會(huì)計(jì)人員管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查力度 會(huì)計(jì)職業(yè)中懲治違法行為不力，紀(jì)律松弛，對(duì)職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不分明，沒(méi)有樹(shù)立遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，從而忽視了作為合格會(huì)計(jì)人員應(yīng)該恪盡職守的本質(zhì)。加上企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督檢查缺乏有力手段，更容易造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德偏

16、離，會(huì)計(jì)人員管理不到位，進(jìn)而導(dǎo)致缺乏監(jiān)督檢查力度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (三三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念薄弱和道德失范嚴(yán)重會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念薄弱和道德失范嚴(yán)重 在利益沖突嚴(yán)重發(fā)生的社會(huì)，會(huì)計(jì)人員在處理與國(guó)家和社會(huì)公眾利益沖突時(shí)，不能堅(jiān)持應(yīng)有的原則，甚至徇私舞弊，偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。當(dāng)與審計(jì)人員發(fā)生沖突時(shí)，很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為掩蓋問(wèn)題和應(yīng)付社會(huì)及國(guó)家有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查是本職。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (四四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低及職業(yè)道德教育缺乏會(huì)計(jì)人

17、員素質(zhì)偏低及職業(yè)道德教育缺乏 我國(guó)會(huì)計(jì)教育中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題還沒(méi)有得到高度重視，往往造成許多學(xué)生在做事時(shí)出現(xiàn)知識(shí)狹窄、基礎(chǔ)不厚和能力不強(qiáng)的現(xiàn)象；在做人時(shí)出現(xiàn)道德水平下降、缺乏責(zé)任感等不足。加上會(huì)計(jì)人員在工作中自覺(jué)抵制不正之風(fēng)的自覺(jué)性較差，受權(quán)利、職位乃至利益的影響，更容易違反會(huì)計(jì)法的根本原則。(五五)社會(huì)不良風(fēng)氣撼動(dòng)會(huì)計(jì)人員自律機(jī)制社會(huì)不良風(fēng)氣撼動(dòng)會(huì)計(jì)人員自律機(jī)制 人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義和享樂(lè)主義等觀念，削弱了人們集體主義和全心全意為人民服務(wù)的思想，導(dǎo)致丑陋現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。社會(huì)不良風(fēng)氣撼動(dòng)會(huì)計(jì)人員自律機(jī)制，進(jìn)而影響包括會(huì)計(jì)工作人員在內(nèi)的價(jià)值取向和價(jià)值觀念。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路

18、徑會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑 (一一)加快制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)良好的倫理氛圍加快制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)良好的倫理氛圍 借助良好的企業(yè)倫理氛圍構(gòu)筑促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，包括借鑒國(guó)際慣例完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系、構(gòu)建相應(yīng)的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、建立追蹤記錄制度及監(jiān)管組織。針對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的隱患，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，完善我國(guó)落后的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，盡快制定和頒布企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，必須建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考評(píng)機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，雙管齊下建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度和監(jiān)管組織，為會(huì)計(jì)人員打造良好的工作環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的

19、路徑 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑 (二二)加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力 強(qiáng)化政府監(jiān)管力度，完善行業(yè)自律監(jiān)管，不斷健全和積極借助廣告媒體及社會(huì)公眾的社會(huì)監(jiān)督力量。財(cái)政部門(mén)不僅應(yīng)積極主動(dòng)地支持協(xié)會(huì)開(kāi)展會(huì)計(jì)人員的自律監(jiān)管工作，而且要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格證書(shū)的年檢工作，保證每個(gè)會(huì)計(jì)人員及時(shí)參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，加強(qiáng)自身素質(zhì)的提高。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、監(jiān)察等職能部門(mén)之間的協(xié)調(diào)管理，形成一個(gè)有利的外部監(jiān)督機(jī)制，檢查監(jiān)督會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的狀況，最大限度地約束會(huì)計(jì)舞弊行為，對(duì)不稱(chēng)職或違法的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格地懲罰，嚴(yán)重者吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)執(zhí)照。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑(三三)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范建