及時(shí)在財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題探析

1、及時(shí)在財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題探析及時(shí)在財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題探析有效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以進(jìn)步被審計(jì)單位的凝聚力和工作效率，更與其經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)。這是因?yàn)閷徲?jì)與反舞弊的聯(lián)絡(luò)非常嚴(yán)密，審計(jì)的最初目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為，也只有這樣，才能維護(hù)所有者合法權(quán)益，使審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。1. 在財(cái)務(wù)審計(jì)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊的策略分析1.1對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)情況要進(jìn)展充分理解審計(jì)人員只有充分理解被審計(jì)單位的情況，才能做到心中有數(shù)。而要理解的內(nèi)容主要包括：被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體情況、能影響企業(yè)盈利的主要外部因素、主要市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)情況、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度特別是內(nèi)部控制制度的施行情況等。理解的途徑

2、可以通過(guò)：日常閱讀的積累、有意識(shí)地對(duì)相關(guān)信息進(jìn)展搜索、深化被審計(jì)單位向員工理解相關(guān)情況、查詢(xún)監(jiān)視部門(mén)相關(guān)資料、查閱前任審計(jì)人員工作底稿和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)資料等。 被審計(jì)單位假設(shè)有財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生，通常都會(huì)有預(yù)兆，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要關(guān)注以下舞弊信號(hào)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索：盈利質(zhì)量與資產(chǎn)質(zhì)量互相背離；凈利潤(rùn)或銷(xiāo)售收人與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流互相背離；不正常的大批退貨；不正常計(jì)提減值準(zhǔn)備；被審計(jì)單位配合審計(jì)人員施行有效審計(jì)手段的態(tài)度不積極；年度方案目的的實(shí)現(xiàn)程度與管理層薪酬的關(guān)系等。1.3對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)展合理分析與評(píng)價(jià)制定內(nèi)部控制制度主要目的就是為了防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。被審計(jì)單位假設(shè)是有制造財(cái)務(wù)舞弊

3、行為的傾向，可能會(huì)有意識(shí)地使內(nèi)部控制制度暫時(shí)失效，從而到達(dá)目的。為此，審計(jì)人員可通過(guò)走訪(fǎng)調(diào)查：檢查材 料采購(gòu)與付款、存貨的收發(fā)計(jì)量、本錢(qián)費(fèi)用的歸集分配、產(chǎn)品的銷(xiāo)售與收款、利潤(rùn)及納稅的核算等環(huán)節(jié)是否存在控制弱點(diǎn)。要注意檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的弊端。1.4重視函證程序的應(yīng)用也能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題通過(guò)既往審計(jì)案例總結(jié)分析，可知在審計(jì)實(shí)務(wù)中，函證的有效施行是對(duì)付財(cái)務(wù)舞弊的有力武器，審計(jì)人員應(yīng)高度重視對(duì)函證程序的運(yùn)用。通常情況下，函證程序應(yīng)當(dāng)作為對(duì)易造假科目進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試的首選程序，尤其在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)本錢(qián)允許的情況下更應(yīng)如此。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)控制施行函證的整個(gè)程序，特別

4、要注意以下環(huán)節(jié)：一是當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信息要求不施行閑證時(shí)，應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視，考慮是否有發(fā)生舞弊的可能；二是在函證的對(duì)象和范圍方面，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)人員依靠職業(yè)判斷確定，而不能聽(tīng)任客戶(hù)的擺布；三是要重視詢(xún)證函的回信情況，不能使函證這一審計(jì)程序流于形式。2. 審計(jì)工作只有采取有效的技術(shù)方法才能發(fā)現(xiàn)或預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生2.1保持高度職業(yè)疑心的思維方式和職業(yè)分析才能財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求審計(jì)師要以小人之心度小人之腹，以高度職業(yè)的疑心思維方式和職業(yè)分析才能來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中的問(wèn)題。舞弊行為主觀(guān)化和隱蔽化，外加刻意掩飾，比一般的錯(cuò)誤更難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員在施行審計(jì)時(shí)，需

5、要通過(guò)專(zhuān)業(yè)的判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，確定審計(jì)的深度和廣度。這就需要審計(jì)人員不僅具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)歷，而且要具有較高的政策程度和良好的職業(yè)道德。2.2采用分析性復(fù)核方法來(lái)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象分析性復(fù)核是以引起注意為目的的審計(jì)方法。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系進(jìn)展研究和比較，對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)展分析，發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和意外的波動(dòng)，以便找出存在較多錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。2.3設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊問(wèn)題常用的延伸性程序包括：對(duì)供應(yīng)商及客戶(hù)進(jìn)展調(diào)查，揭露企業(yè)內(nèi)部雇員與客戶(hù)串通的情況；在一日之內(nèi)或短期之內(nèi)突擊進(jìn)展兩次以上的現(xiàn)金。通常首次盤(pán)點(diǎn)很容易給

6、舞弊者事先備齊余額提供準(zhǔn)備時(shí)間，而在出其不意的屢次盤(pán)點(diǎn)中，就極有可能較為準(zhǔn)確地看出是否有挪用或貪污問(wèn)題的發(fā)生；測(cè)算現(xiàn)金收入送存銀行的時(shí)間，比較現(xiàn)金收入和賬款收入解存銀行的時(shí)間有否拖延，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；特別函證支票的二次背書(shū)，通過(guò)查看被背書(shū)人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，從中發(fā)現(xiàn)舞弊線(xiàn)索；對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬特別地進(jìn)展加總核對(duì)；跟蹤支出分析，將正常的收入同所有的支出進(jìn)展比較，假設(shè)支出大于收入，其差額就值得疑心。2.4不要過(guò)于依賴(lài)傳統(tǒng)的審計(jì)方法按照傳統(tǒng)的審計(jì)程序，對(duì)于舞弊審計(jì)，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性，再進(jìn)展抽樣審計(jì)以及符合性測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)和防范舞弊。

7、但是，由于舞弊行為的特殊性，以及這些審計(jì)方法往往已被管理層所熟知，管理層很容易事先對(duì)需要審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)展處理，因此運(yùn)用起來(lái)并不一定非常有效。例如，或管理層利用職務(wù)之便偽造一系列相關(guān)文件、憑證和票據(jù)，就可能使審計(jì)人員難以找到舞弊證據(jù)。因此舞弊審計(jì)中的抽樣程序不能隨機(jī)，而是有目的地去尋找特定舞弊信號(hào)、線(xiàn)索和證據(jù)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)往往蘊(yùn)含著當(dāng)事人成心隱瞞事實(shí)、偽造文件、內(nèi)部控制制度虛置、管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告不屬實(shí)，甚至舞弊行為就隱藏在業(yè)務(wù)體系中。因此，在舞弊審計(jì)中除了采取一些諸如舞弊浸透風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等慣用方法以外，還需要采取一些非常規(guī)方法。如：對(duì)員工進(jìn)展訪(fǎng)談；對(duì)管理層進(jìn)展背景調(diào)查和實(shí)地調(diào)研；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法等，均是有效開(kāi)展舞弊審計(jì)的有效方法。2.5提升審計(jì)人員的才能與素質(zhì)由于舞弊行為的隱匿性、舞弊人員地位的特殊性等，所以必須提升審計(jì)人員的才能與素質(zhì)，這樣才能及時(shí)開(kāi)展被審計(jì)單位可能存在的舞弊問(wèn)題。所以應(yīng)對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)展專(zhuān)職培訓(xùn)，組織審計(jì)人員互相交流審計(jì)經(jīng)歷，使審計(jì)人員在理論和理論上不斷得到進(jìn)步。此外，還可以借鑒國(guó)外舞弊審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)歷，推動(dòng)審計(jì)人員審計(jì)程度的不斷提升。結(jié)語(yǔ)：審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可或缺的重要組成