及時在財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)舞弊問題探析

1、及時在財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)舞弊問題探析及時在財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)舞弊問題探析有效的財務(wù)審計工作，可以進(jìn)步被審計單位的凝聚力和工作效率，更與其經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)。這是因為審計與反舞弊的聯(lián)絡(luò)非常嚴(yán)密，審計的最初目的就是及時發(fā)現(xiàn)并查處被審計單位的財務(wù)舞弊行為，也只有這樣，才能維護(hù)所有者合法權(quán)益，使審計工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。1. 在財務(wù)審計中及時發(fā)現(xiàn)舞弊的策略分析1.1對被審計單位相關(guān)情況要進(jìn)展充分理解審計人員只有充分理解被審計單位的情況，才能做到心中有數(shù)。而要理解的內(nèi)容主要包括：被審計單位所處行業(yè)的整體情況、能影響企業(yè)盈利的主要外部因素、主要市場運(yùn)營情況、企業(yè)內(nèi)部會計制度特別是內(nèi)部控制制度的施行情況等。理解的途徑

2、可以通過：日常閱讀的積累、有意識地對相關(guān)信息進(jìn)展搜索、深化被審計單位向員工理解相關(guān)情況、查詢監(jiān)視部門相關(guān)資料、查閱前任審計人員工作底稿和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)資料等。 被審計單位假設(shè)有財務(wù)舞弊行為發(fā)生，通常都會有預(yù)兆，審計人員在審計過程中要關(guān)注以下舞弊信號，以便及時發(fā)現(xiàn)線索：盈利質(zhì)量與資產(chǎn)質(zhì)量互相背離；凈利潤或銷售收人與經(jīng)營性現(xiàn)金流互相背離；不正常的大批退貨；不正常計提減值準(zhǔn)備；被審計單位配合審計人員施行有效審計手段的態(tài)度不積極；年度方案目的的實現(xiàn)程度與管理層薪酬的關(guān)系等。1.3對被審計單位的內(nèi)控制度進(jìn)展合理分析與評價制定內(nèi)部控制制度主要目的就是為了防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。被審計單位假設(shè)是有制造財務(wù)舞弊

3、行為的傾向，可能會有意識地使內(nèi)部控制制度暫時失效，從而到達(dá)目的。為此，審計人員可通過走訪調(diào)查：檢查材 料采購與付款、存貨的收發(fā)計量、本錢費(fèi)用的歸集分配、產(chǎn)品的銷售與收款、利潤及納稅的核算等環(huán)節(jié)是否存在控制弱點(diǎn)。要注意檢查評價內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的弊端。1.4重視函證程序的應(yīng)用也能及時有效地發(fā)現(xiàn)可能存在的財務(wù)舞弊問題通過既往審計案例總結(jié)分析，可知在審計實務(wù)中，函證的有效施行是對付財務(wù)舞弊的有力武器，審計人員應(yīng)高度重視對函證程序的運(yùn)用。通常情況下，函證程序應(yīng)當(dāng)作為對易造假科目進(jìn)展本質(zhì)性測試的首選程序，尤其在審計時間和審計本錢允許的情況下更應(yīng)如此。審計人員應(yīng)當(dāng)控制施行函證的整個程序，特別

4、要注意以下環(huán)節(jié)：一是當(dāng)被審計單位管理當(dāng)局對擬函證的某些賬戶余額或其他信息要求不施行閑證時，應(yīng)引起審計人員的高度重視，考慮是否有發(fā)生舞弊的可能；二是在函證的對象和范圍方面，應(yīng)當(dāng)由審計人員依靠職業(yè)判斷確定，而不能聽任客戶的擺布；三是要重視詢證函的回信情況，不能使函證這一審計程序流于形式。2. 審計工作只有采取有效的技術(shù)方法才能發(fā)現(xiàn)或預(yù)防財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生2.1保持高度職業(yè)疑心的思維方式和職業(yè)分析才能財務(wù)審計工作要求審計師要以小人之心度小人之腹，以高度職業(yè)的疑心思維方式和職業(yè)分析才能來發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)活動中的問題。舞弊行為主觀化和隱蔽化，外加刻意掩飾，比一般的錯誤更難發(fā)現(xiàn)，審計人員在施行審計時，需

5、要通過專業(yè)的判斷來發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，確定審計的深度和廣度。這就需要審計人員不僅具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)歷，而且要具有較高的政策程度和良好的職業(yè)道德。2.2采用分析性復(fù)核方法來發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象分析性復(fù)核是以引起注意為目的的審計方法。通過對被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系進(jìn)展研究和比較，對被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢進(jìn)展分析，發(fā)現(xiàn)異常變動和意外的波動，以便找出存在較多錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。2.3設(shè)計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊問題常用的延伸性程序包括：對供應(yīng)商及客戶進(jìn)展調(diào)查，揭露企業(yè)內(nèi)部雇員與客戶串通的情況；在一日之內(nèi)或短期之內(nèi)突擊進(jìn)展兩次以上的現(xiàn)金。通常首次盤點(diǎn)很容易給

6、舞弊者事先備齊余額提供準(zhǔn)備時間，而在出其不意的屢次盤點(diǎn)中，就極有可能較為準(zhǔn)確地看出是否有挪用或貪污問題的發(fā)生；測算現(xiàn)金收入送存銀行的時間，比較現(xiàn)金收入和賬款收入解存銀行的時間有否拖延，從中發(fā)現(xiàn)問題；特別函證支票的二次背書，通過查看被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，從中發(fā)現(xiàn)舞弊線索；對應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬特別地進(jìn)展加總核對；跟蹤支出分析，將正常的收入同所有的支出進(jìn)展比較，假設(shè)支出大于收入，其差額就值得疑心。2.4不要過于依賴傳統(tǒng)的審計方法按照傳統(tǒng)的審計程序，對于舞弊審計，首先應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)展評估，然后根據(jù)評估內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性，再進(jìn)展抽樣審計以及符合性測試和本質(zhì)性測試，以發(fā)現(xiàn)和防范舞弊。

7、但是，由于舞弊行為的特殊性，以及這些審計方法往往已被管理層所熟知，管理層很容易事先對需要審計的內(nèi)容進(jìn)展處理，因此運(yùn)用起來并不一定非常有效。例如，或管理層利用職務(wù)之便偽造一系列相關(guān)文件、憑證和票據(jù)，就可能使審計人員難以找到舞弊證據(jù)。因此舞弊審計中的抽樣程序不能隨機(jī)，而是有目的地去尋找特定舞弊信號、線索和證據(jù)。舞弊風(fēng)險往往蘊(yùn)含著當(dāng)事人成心隱瞞事實、偽造文件、內(nèi)部控制制度虛置、管理層內(nèi)部控制評估報告不屬實，甚至舞弊行為就隱藏在業(yè)務(wù)體系中。因此，在舞弊審計中除了采取一些諸如舞弊浸透風(fēng)險評估技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等慣用方法以外，還需要采取一些非常規(guī)方法。如：對員工進(jìn)展訪談；對管理層進(jìn)展背景調(diào)查和實地調(diào)研；運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)方法等，均是有效開展舞弊審計的有效方法。2.5提升審計人員的才能與素質(zhì)由于舞弊行為的隱匿性、舞弊人員地位的特殊性等，所以必須提升審計人員的才能與素質(zhì)，這樣才能及時開展被審計單位可能存在的舞弊問題。所以應(yīng)對審計人員定期進(jìn)展專職培訓(xùn)，組織審計人員互相交流審計經(jīng)歷，使審計人員在理論和理論上不斷得到進(jìn)步。此外，還可以借鑒國外舞弊審計的先進(jìn)經(jīng)歷，推動審計人員審計程度的不斷提升。結(jié)語：審計工作是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可或缺的重要組成