注冊會計師會計-174

1、注冊會計師會計 -174( 總分： 100.03 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項選擇題 ( 總題數(shù)： 20，分數(shù)： 20.00)1. 甲公司 20×7 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 50000 萬元。年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 100000萬股， 20×7年4月1日增發(fā)普通股 40000萬股， 20×7年 9月 30日發(fā)行 60000萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可 于次年的 7月 1日轉(zhuǎn)換為本公司 1股普通股，行權(quán)價格為每股 4元。當(dāng)期普通股平均市場價格為每股 6元。 甲公司 20×7 年度的稀釋每股收益為 ( ) 元。A. 0.1B. 0.33C

2、. 0.37 D. 0.38 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 34 號每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。認股權(quán)證的 行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù) 的計算公式為：增加的普通股股數(shù) =擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) - 行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷ 當(dāng)期普通股平均市場價格。本題計算為： 50000/(100000+40000 ×9/12)+(60000-60000 ×4/6) × 3/1

3、2 =50000/(100000+30000+5000)=50000/135000=0.37( 元 ) 。2. 在不涉及相關(guān)稅費的情況下，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，正確的是( ) 。A. 債務(wù)人償還的現(xiàn)金超過其債務(wù)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組利得B. 債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)確認為資產(chǎn)處置損益C. 債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過其債務(wù)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組利得D. 債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于其債務(wù)賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置損益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號債務(wù)重組的規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，用于償債的非現(xiàn) 金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值

4、的差額應(yīng)確認為資產(chǎn)處置損益，計入當(dāng)期損益。而A和 C選項不符合債務(wù)重組定義，即債權(quán)人未做出讓步不屬于債務(wù)重組，D 選項中債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于其債務(wù)賬面價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得。3. 下列各項中，屬于政府補助的是 ( ) 。A. 增值稅出口退稅B. 政府給予企業(yè)的債務(wù)豁免C. 按規(guī)定直接免征的所得稅D. 政府鼓勵研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補貼按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號政府補助的規(guī)定，所得稅減免、債務(wù)豁免、政府投資投入的資產(chǎn)、增 值稅出口退稅等，均不包括在政府補助的范圍內(nèi)。4. 甲公司當(dāng)期將一棟出租期滿的辦公樓予以出售。 該辦公樓的賬面原價為 1000 萬元，期末按公允價值計量，

5、 其持有期間公允價值累計凈增加額為 300 萬元，出售所得價款為 1400 萬元。在不考慮其他因素的情況下， 甲公司對該項出售交易應(yīng)確認的收入為 ( ) 萬元。A. 400B. 1100C. 1400D. 1700 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號投資性房地產(chǎn) 準(zhǔn)則及其相關(guān)指南的規(guī)定，按照公允價值模式進行后續(xù)計 量的投資性房地產(chǎn)，其出售時，按照出售所得價款確認為收入，同時將原公允價值累計凈增加額確認為收 入。本題的計算為： 1400+300=1700( 萬元 ) 。5. 下列各項中，應(yīng)確認投資損益的是 ( ) 。A. 對長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備B. 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于其賬面價值C. 企

6、業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款D. 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利選項 A，應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失； 選項 B，應(yīng)確認資本公積； 選項 C，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； 選項 D，成本法下， 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)確認投資收益。6. 甲公司于 20×6年 1月 1日購入乙公司 30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響， 初始投資成本為 3600萬元， 投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 10000萬元，至 20×6年 12月 31 日該項投資的賬面價值為 4000 萬元，其中超過初始投資成本的部分為乙公司實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整額。20×7年 1月 10 日，甲

7、公司又以 4500萬元購入乙公司 30%的股份，由此甲公司能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策( 屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不考慮相關(guān)交易費用 ) 。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為14000 萬元。甲公司在購買日計算的合并商譽為 ( ) 萬元。A. 100B. 300C. 900 D. 1300 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并準(zhǔn)則及其相關(guān)指南的規(guī)定，分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)比較 每一單項交易的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易中應(yīng)予 確認的商譽金額 (或應(yīng)予確認損益的金額 ) ；購買方在購買日確認的商譽 (或計入損益的金額 ) 應(yīng)為每一單項

8、交易產(chǎn)生的商譽 ( 或應(yīng)予確認損益的金額 )之和。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，本題的計算為：3600-10000 ×30%+4500-14000× 30%=600+300=900(萬元) 。7. 企業(yè)取得下列各項金融資產(chǎn)時，其所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的是( ) 。A. 劃分為交易性金融資產(chǎn)在取得時所發(fā)生的交易費用B. 劃分為可供出售金融資產(chǎn)在取得時所發(fā)生的交易費用C. 劃分為貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)在取得時所發(fā)生的交易費用D. 劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)在取得時所發(fā)生的交易費用 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認和計量準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)為取得金融資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)

9、交易費用，除了歸類為交易性金融資產(chǎn)直接計入當(dāng)期損益外，其他金融資產(chǎn)均構(gòu)成各項金融資產(chǎn)的成本。8. 下列各項中，屬于會計政策變更的是 ( ) 。A. 對資產(chǎn)由歷史成本計量改按重估價計量B. 無形資產(chǎn)由年限平均法改為按產(chǎn)量法攤銷法C. 壞賬的核算由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法D. 無形資產(chǎn)由使用壽命不確定變?yōu)槭褂脡勖邢薅M行攤銷會計政策變更是對某一交易或事項的會計處理由一種方法改為另一種方法。 會計計量改變屬于會計政策變 更，無形資產(chǎn)攤銷方法、壞賬準(zhǔn)備計提方法以及無形資產(chǎn)的使用壽、命由不確定變?yōu)榇_定而進行的攤銷， 均屬于會計估計變更。9. 下列各項中，構(gòu)成同一控制下控股合并的初始投資成本的

10、是( ) 。A. 因企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用B. 按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額計算的金額C. 為取得被合并方控制權(quán)而發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值D. 為取得被合并方控制權(quán)而付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定， 同一控制下的企業(yè)合并， 合并方以支付現(xiàn)金或承 擔(dān)債務(wù)方式作為合并日對價的，按照取得被合并方在合并日的所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投 資的初始投資成本；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照取得被合并方在合并日所有者權(quán)益賬 面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同時，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并準(zhǔn)則 的規(guī)定

11、，同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成合并成本的一部分。故本題答案 為 B。10. 乙公司 20×7年年初發(fā)行在外的普通股為 90000萬股。 20×7年 4月 1日和 7 月 1 日分別增發(fā)了 5000 萬股和 10000 萬股； 20×7年 12月 1日，回購 6000 萬股用于注銷。乙公司 20×7年發(fā)行在外普通股的加 權(quán)平均股數(shù)為 ( ) 萬股。A. 52500B. 98250 C. 90000D. 99000發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)：期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間 -

12、 當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間。本題計算為：90000+5000× 9/12+10000 × 6/12-6000×1/12=90000+3750+5000-500= 98250( 萬股 ) 。11. 在計算存貨的可變現(xiàn)凈值時，下列各項中，應(yīng)予以考慮的是( ) 。A. 預(yù)計資產(chǎn)負債表日后銷售價格的下降 B. 預(yù)計資產(chǎn)負債表日后將發(fā)行公司債券C. 預(yù)計資產(chǎn)負債表日后將增加公司管理人員的薪酬D. 預(yù)計資產(chǎn)負債表日后公司員工持有的認股權(quán)證將轉(zhuǎn)為股權(quán)企業(yè)在計算存貨的可變現(xiàn)凈值時， 通常應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負債表日后銷售價格的下降， 如果在資產(chǎn)負債表

13、日有 確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日后銷售價格將下降， 則應(yīng)當(dāng)按照下降后的銷售價格作為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。12. 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng) ( ) 。A. 全部費用化直接計入當(dāng)期損益B. 全部資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本C. 符合資本化條件的支出計入相關(guān)資產(chǎn)成本，其余的計入當(dāng)期損益D. 不符合資本化條件的支出應(yīng)計入長期待攤費用按期攤銷計入損益企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定： “與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī) 定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng) 期損益”。13. 按成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，下列核算正確的是(

14、 ) 。A. 對投資性房地產(chǎn)不計提折舊，期末按照賬面原價計量B. 對投資性房地產(chǎn)不計提折舊，期末按原價與可收回金額孰低計量C. 對投資性房地產(chǎn)計提折舊，期末按賬面價值與可收回金額孰低計量D. 對投資性房地產(chǎn)計提折舊，期末按賬面凈值與可收回金額孰低計量根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號投資性房地產(chǎn) 準(zhǔn)則的規(guī)定，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量 時，期末應(yīng)當(dāng)對投資性房地產(chǎn)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)的原則進行計量，即計提折舊， 如果發(fā)生減值還應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。14. 甲公司為增值稅一般納稅人。該公司20×7 年度應(yīng)付職工的工資為 5000 萬元，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別為 1

15、00 萬元和 75 萬元，為職工支付的基本養(yǎng)老保險費 750萬元，發(fā)生職工福利費 200 萬元。另外， 為職工提供本公司產(chǎn)品，其成本為 1800 萬元，公允價值為 2000萬元，增值稅額為 340 萬元，為職工提供 住房折舊費用 120 萬元。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)年度應(yīng)付職工薪酬合計為 ( ) 萬元。A. 7550B. 7925C. 8465D. 8585 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬 規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的 報酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資；獎金、津貼和補貼；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、 工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工

16、會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除 與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。根據(jù)上述規(guī)定，本題計算為： 5000+100+75+750+200+2000+340+120=8585(萬元 ) 。15. 甲公司 20×4年1月8日購入的某項專利技術(shù)，成本為 400萬元，預(yù)計使用壽命為 10 年，預(yù)計凈殘值 為零。 20× 6年12月 31日，經(jīng)減值測試其可收回金額為 1407萬元，預(yù)計尚可使用 4年。甲公司 20×7年 度對該項專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額為 ( ) 萬元。A. 20B. 35 C. 40D. 70按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形

17、資產(chǎn) 準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后 的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。本題計算為： 140/4=35( 萬元) 。16. 在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，下列有關(guān)會計處理正確的是( ) 。A. 以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本基礎(chǔ) B. 以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的成本基礎(chǔ)C. 換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)遞延D. 換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換 準(zhǔn)則的規(guī)定，在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計 量的非貨

18、幣性資產(chǎn)交換中，對于換入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公 允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng) 以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的 除外。17. 下列有關(guān)表述中，正確的是 ( ) 。A. 少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中無需單獨列示B. 少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為負債單獨列示C. 少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示 D. 少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中的負債和所有者權(quán)益項目中單獨列示 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號合并財務(wù)報表 準(zhǔn)則的

19、規(guī)定， 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額， 應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。18. 甲公司 20×7 年初遞延所得稅負債的余額為 120萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 100萬元。年末計算的 應(yīng)納稅暫時性差異為 800 萬元，可抵扣暫時性差異為 600 萬元，假定該公司適用的所得稅稅率為 25%并預(yù) 計其今后不會發(fā)生變化，甲公司未來有足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異，發(fā)生的暫時性差異均 不屬于權(quán)益和企業(yè)合并事項。甲公司 20×7 年的遞延所得稅為 ( ) 萬元。A. 30 B. 50C. 70D. 130按照企業(yè)會

20、計準(zhǔn)則第 18 號所得稅的規(guī)定，在符合確認條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認應(yīng)納稅或可 抵扣暫時性差異的所得稅影響。 因此，本題計算為： (1) 計算遞延所得稅負債增加 800×25%-120=80(萬元) ；(2) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 600×25%-100=50(萬元 )；(3) 遞延所得稅 =80-50=30( 萬元) 。19. 以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，應(yīng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的是( ) 。A. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B. 遞延所得稅資產(chǎn)的減少 C. 購買子公司股權(quán)支付的現(xiàn)金D. 融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表 有關(guān)披露中的要求， 企業(yè)在附注中

21、披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量的信息，至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷；待攤 費用；預(yù)提費用；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益等不影響現(xiàn)金流量但會影響當(dāng)期凈利潤 的項目。本題將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不影響現(xiàn)金流量的增減變動，也不影響當(dāng)期凈利潤；購買子公司股權(quán)支付的 現(xiàn)金和融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金是影響現(xiàn)金流量但不影響凈利潤的項目。20. 甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。甲公司于20×7年12月 1日與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，甲公司將其持有的乙公司30%的股權(quán)以 4500 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給丙公司，該項股

22、權(quán)投資在該日的賬面價值為 3000 萬元，其中，損益調(diào)整為 500 萬元，其他權(quán)益變動為 300 萬元，未發(fā)生 減值損失。在不考慮相關(guān)稅費的情況下，甲公司因處置該項投資所產(chǎn)生的投資收益為 ( ) 萬元。A. 1500B. 1800 C. 2000D. 2300在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下， 長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而 變動，即被投資單位所有者權(quán)益變動時，投資企業(yè)按照其持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的部分，并確認為 投資收益或直接計入權(quán)益。處置該項長期股權(quán)投資時，對于原直接計入權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本題計 算為： 4500-3000+300=1800( 萬元)

23、。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 20.00)21. 下列各項金融資產(chǎn)中，期末應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量的有( ) 。A. 劃分為可供出售的債權(quán)性投資B. 劃分為交易性的權(quán)益工具投資C. 劃分為持有至到期的債權(quán)性投資D. 劃分為可供出售的權(quán)益工具投資 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號一金融工具確認和計量的規(guī)定，劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資 產(chǎn)，期末按照公允價值計量；劃分為持有至到期投資按照攤余成本計量。22. 下列各項中，不符合資產(chǎn)定義和確認條件的項目的有( ) 。A. 培訓(xùn)職工所發(fā)生的支出 B. 因環(huán)境污染所發(fā)生的賠款支出 C. 研發(fā)新產(chǎn)品所發(fā)生的調(diào)查研究支出 D. 為建造廠房而購

24、買土地使用權(quán)所支付的款項 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企 業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為 或其他交易或者事項。本題中，為建造廠房而購買土地使用權(quán)所支付的款項符合資產(chǎn)的定義，構(gòu)成企業(yè)的 一項無形資產(chǎn)； A、B、 C選項屬于費用性質(zhì)的支出，不符合資產(chǎn)定義。23. 下列各項中，屬于會計計量屬性的有 ( ) 。A. 現(xiàn)值 B. 歷史成本 C. 公允價值 D. 未來現(xiàn)金流量 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn) 值、公允價值。24. 下列有關(guān)

25、無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 ( ) 。A. 企業(yè)因購買某項無形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本 B. 企業(yè)研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的全部費用均應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的成本C. 同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價值能可靠計量均應(yīng)確認為無形資產(chǎn)D. 非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價值能可靠計量均應(yīng)確認為無形資產(chǎn) 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn) 達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出； 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出， 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段

26、支出與開發(fā)階段支出， 研究階段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合確認條件的才能確認為無形資產(chǎn)。非同 一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價值能夠可靠計量的均應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，而同一控制下的 企業(yè)合并只確認被合并方已確認的無形資產(chǎn)，合并中不會產(chǎn)生和確認新的無形資產(chǎn)。25. 下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，正確的有( ) 。A. 對于偶然性收入，均應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報告中予以遞延B. 中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報告一致的會計政策 C. 中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)且不影響年度結(jié)果 D. 中期會計計量時對重要性判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 按照企

27、業(yè)會計準(zhǔn)則第 32 號中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收 入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞 延的除外；企業(yè)在中期財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初 至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。企業(yè)在確認、計量和報告各中期財務(wù)報 表項目時，對項目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。26. 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下的控股合并，下列各項構(gòu)成其合并成本的有( ) 。A. 每一單項交易所發(fā)生的成本 B. 為企業(yè)合并而發(fā)生

28、的直接相關(guān)費用 C. 為企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用D. 為企業(yè)合并而發(fā)行債券所發(fā)生的發(fā)行費用企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本分別情況確 定：(1) 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并， 合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資 產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值； (2) 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并， 合 并成本為每一單項交易成本之和； (3) 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合 并成本； (4) 在合并成本或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的， 購買日如果估計未來事項很

29、可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。為企業(yè)合并發(fā)行的 債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā) 行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留 存收益。27. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回的有( ) 。A. 存貨跌價準(zhǔn)備 B. 貸款損失準(zhǔn)備 C. 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D. 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 存貨、貸款和應(yīng)收賬款計提的跌價 (或損失 )準(zhǔn)備，在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn) 回；而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第

30、 8 號資產(chǎn)減值規(guī)定所涉及的資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得轉(zhuǎn)回，其中包 括已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不能轉(zhuǎn)回。28. 在不考慮其他因素的情況下， 下列因外幣交易而產(chǎn)生的各項中， 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日采用即期匯率折算 的有( ) 。A. 外幣應(yīng)付賬款B. 外幣應(yīng)收賬款C.外幣長期借款D.以外幣購入的固定資產(chǎn)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19 號外幣折算的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨 幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理： (1) 外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算； (2) 以歷 史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣。本題 A、 B、 C

31、選項均屬于外幣貨幣性項目，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日采用即期匯率進行折算； D選項屬于外幣非貨幣性項目， 應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不改變其記賬本位幣金額。29. 在計算基本和稀釋每股收益時，均需考慮的因素有( ) 。A. 當(dāng)期回購的普通股股數(shù) B. 期初發(fā)行在外普通股股數(shù)C. 當(dāng)期新發(fā)行的普通股股數(shù)D. 歸屬于普通股股東的凈利潤 企業(yè)在計算基本每股收益時， 以歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤， 除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為基 礎(chǔ)計算，而發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)需要考慮當(dāng)期回購的普通股股數(shù)、期初發(fā)行在外普通股股數(shù)、當(dāng) 期新發(fā)行的普通股股數(shù)等情況。而稀釋每股收益的計算在基本每股收益所

32、確定的分子和分母的基礎(chǔ)上，分 別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)后予以計算。30. 下列各項中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定無論是否發(fā)生減值跡象至少于每年末進行減值測試的資產(chǎn)有( ) 。A. 生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)B. 企業(yè)合并中形成的商譽 C. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值 的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生 減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng) 當(dāng)進行減值測試。三、計算及會計處理題 （總題數(shù)： 3，分數(shù)： 25.00）甲公司于 20×

33、5 年 1 月 1 日從資本市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 5 年期公司債券。甲公司所購入債券的面值 總額為 5000 萬元，票面年利率為 5%，市場實際利率為 6%，甲公司以 4789.38 萬元購入 （含相關(guān)交易費用 ） 。 經(jīng)甲公司管理當(dāng)局研究決定將該項債券投資持有至到期。該債券按年支付利息， 債券到期償還本金和最后一期利息。 甲公司在債券持有期間內(nèi)每年 1月 10 日收到乙 公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月 10日收到償還的本金和最后一期利息。要求：1.編制甲公司購買乙公司債券的相關(guān)的會計分錄；（分數(shù)： 7.00 ）正確答案： （ 編制甲公司購買乙公司債券的相關(guān)的會計分錄： 借：

34、持有至到期投資乙公司 （成本） 5000 貸：銀行存款 4789.38持有至到期投資乙公司 （利息調(diào)整 ） 210.62）正確答案： （ 按年計算甲公司持有該債券的年末攤余成本、 當(dāng)期分攤的利息調(diào)整金額， 以及應(yīng)確認的投資收 益金額，并編制 20×5 年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關(guān)的會計分錄，以及2×10 年與收到債券本金和最后一期利息相關(guān)的會計分錄。20×5 年的會計分錄：借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資乙公司 （利息調(diào)整 ） 37.36貸：投資收益 287.36債券攤余成本、利息調(diào)整等計算表 單位：萬元年份年初攤余成本實際利息票面利息年末攤余成本當(dāng)期攤

35、銷的利息調(diào)整金額20×54789.38287.362504826.7437.3620×64826.74289.602504866.3439.620×74866.34291.982504908.3241.9820×84908.32294.502504952.8244.5020×94952.8229718合計-1460.621250-210.622×10 年的會計分錄：借：銀行存款 5250貸：應(yīng)收利息 250持有至到期投資乙公司 （成本） 5000） 分類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按照攤余

36、成本計量。甲公司系藥品制造企業(yè)， 其為增值稅一般納稅人。 甲公司于 20×2年 1月31日經(jīng)董事會會議通過，決定研 制一項新型藥品，該藥物目前國內(nèi)尚無同類產(chǎn)品，預(yù)計需要 3 年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā) 生了如下交易或事項：（1）20 ×2年 2月 20 日從國外購入相關(guān)研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為 1：7.8 。（2）20 ×2年 2月 30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500 萬元。主管部門經(jīng)研究批準(zhǔn)了該項申請，并于 20×5 年 4 月 4 日撥入 300 萬元，其余 200 萬元待項目研發(fā)完

37、成并經(jīng)權(quán)威機構(gòu)認證通過后再予 撥付，如果項目不能達到預(yù)定目標(biāo)，或者權(quán)威機構(gòu)認證未予通過，則余款 200 萬元不再撥付。（3）20 ×2年 3月 10 日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產(chǎn) 管理，其原價為 1200 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。(4) 為研發(fā)該藥品自 20×2年2月1日起至 20×2年 6月 30日止，已發(fā)生人員工資 300萬元，其他費用 600 萬元以銀行存款支付。(5) 經(jīng)研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術(shù)上可行性，為此，于20×2年 7月 1日起，開始

38、進行開發(fā)活動。至 20×2年 12 月 31日，已投入原材料 3000萬元，相關(guān)的增值稅額為 510 萬元；支付相關(guān)人員工 資 300 萬元。(6) 20 ×3年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術(shù)上的可靠性，有可靠的財務(wù) 等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階 段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3 年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為 8000 萬元、 1360萬元、 800萬元、 1200 萬元(以銀行存款支付 )。 該藥品于

39、20×4 年度發(fā)生開發(fā)費用 5000 萬元，其中，人員工資 3000 萬元，其他費用 2000 萬元以銀行存 款支付。該項無形資產(chǎn)預(yù)計可使用 10年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。 20×5年1月 6日，該項開發(fā) 活動達到預(yù)定可使用狀態(tài)。(7) 甲公司于 20×5 年 3 月 31 日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。(8) 因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產(chǎn)品類似的藥品，導(dǎo)致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減， 為此， 甲 公司于 20×8 年 12 月 31 日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試， 預(yù)計其公允價值為 8200萬元，預(yù)計銷售費用為 200萬元，預(yù)計尚可

40、使用 4 年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響和其他相關(guān)因素。要求：1.按年編制甲公司 20×2年至 20×5年與研發(fā)活動相關(guān)的會計分錄、計算甲公司應(yīng)予資本化計入無形資產(chǎn) 的研發(fā)成本；(分數(shù)： 8.01 )正確答案： (編制甲公司 20×2年至 20×5年與研發(fā)活動相關(guān)的會計分錄并計算甲公司應(yīng)予資本化計入無形 資產(chǎn)的研發(fā)成本： 20× 2 年：借：研發(fā)支出費用化支出780貸：銀行存款 780借：銀行存款 300貸：遞延收益 300借：遞延收益 75貸：營業(yè)外收入 75借：固定資產(chǎn) 1200貸：銀行存款 1200借：研發(fā)支出費用化支出90貸：

41、累計折舊 90借：研發(fā)支出費用化支出4710貸：應(yīng)付職工薪酬 600銀行存款 600原材料 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 510 借：管理費用 5580 貸：研發(fā)支出費用化支出 5580 20×3 年度： 借：研發(fā)支出資本化支出 11480 貸：應(yīng)付職工薪酬 800銀行存款 1200原材料 8000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 1360 累計折舊 120 20×4 年度：借：研發(fā)支出資本化支出 5120 貸：應(yīng)付職工薪酬 3000 銀行存款 2000 累計折舊 120 20×5 年度： 研發(fā)支出資本化支出金額 =11480+512

42、0=16600（萬元 ） 借：無形資產(chǎn) 16600 貸：研發(fā)支出資本化支出 16600 借：銀行存款 200 貸：營業(yè)外收入 200）正確答案： （計算甲公司 20×8年 12月31日的可收回金額， 并計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備、 編制相關(guān)的會計分 錄：無形資產(chǎn)賬面價值 =16600/10 ×（10-4）=9960（ 萬元 ）可收回金額 =8200-200=8000（ 萬元 ）應(yīng)計提減值損失 =9960-8000=1960（ 萬元 ） 借：資產(chǎn)減值損失 1960 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1960）正確答案： （計算甲公司該項無形資產(chǎn)于 20×9 年度應(yīng)攤銷金額。20

43、15;9年應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)金額 =8000/4=2000（ 萬元）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出， 應(yīng)當(dāng)區(qū)別研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究階段的支出， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時 計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足準(zhǔn)則第九條規(guī)定的條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。在具體會計 處理時，對于企業(yè)發(fā)生的研究與開發(fā)費用，先記入“研發(fā)支出”科目，并分別費用化支出和資本化支出予 以歸集所發(fā)生的費用，期末時，將費用化的支出計入當(dāng)期損益。 20×5年年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予120 名管理人員每人 200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當(dāng)年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二

44、年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長 12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：（1） 稅后利潤增長及離開人員情況 20×5 年 12月 31日，稅后利潤增長 9%，同時，有 3 名管理人員離開。乙公司預(yù)計 20×6 年的利潤將仍 會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標(biāo)，并預(yù)計 20×6 年會有 2 名管理人員離開。 20×6 年 12月 31日，稅后利潤增長 10%，同時，有 4名管理人員離開。乙公司預(yù)計 20 × 7年的利潤將 仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標(biāo)，并預(yù)

45、計 20×7 年會有 2名管理人員離開。 20×7 年 12 月 31 日，稅后利潤增長了解 15%，同時，有 1 名管理人員離開。 20×7 年年末，有 80名管理人員行權(quán)； 20×8 年年末，有 20名管理人員行權(quán)； 20×9 年剩余的管理人員 全部行權(quán)。（2） 增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出 額如下表所示。第一期公允價值和現(xiàn)金支付表 單位：元日期公允價值支付現(xiàn)金20×5 年1220×6 年1420×7 年161520×8 年181620

46、15;9 年2019要求：1.計算乙公司每年度應(yīng)確認費用和負債金額，以及應(yīng)支付的現(xiàn)金金額 (填入下表 ) ：費用及負債計算表 單位：元日期負債及共計算過程支付的現(xiàn)金及計算過程當(dāng)期費用20×5年20×6年20×7年20×8年20×9年合計正確答案： ( 計算每年度應(yīng)確認費用和負債金額以及應(yīng)支付的現(xiàn)金金額。費用及負債計算表 單位：元日期負債及其計算過程支付的現(xiàn)金及計算過 程當(dāng)期費 用20×5 年(120-3-2) × 200×12× 1/2=13800013800020×6 年(120-3-4-2)

47、 ×200× 14×2/3=2072006920020×7 年(120-3-4-1-80) × 200×16×3/3=10240080×200×15=24000013520020×8 年(120-3-4-1-80-20) ×200× 18=4320020×200×16=64000480020×9 年0-43200( 負債為 0)12×200×19=456002400合計349600349600)正確答案： ( 按年編制乙公司與

48、授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會計分錄： 20× 5 年：借：管理費用 138000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 138000 20× 6 年： 借：管理費用 69200貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 69200 20× 7 年：借：管理費用 135200 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 135200 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 240000貸：銀行存款 240000 20× 8 年：借：公允價值變動損益 4800 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 4800 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 64000貸：銀行存款 64000 20× 9 年：借：公允價值變動損益 2400

49、貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 2400借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 45600貸：銀行存款 45600)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號股份支付的規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或 其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可 行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的般份支付， 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日， 應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)， 按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負債；在資產(chǎn)負債表日， 后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際 可行權(quán)水平。在相關(guān)負債結(jié)算前的每

50、個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計 入當(dāng)期損益。四、綜合題 (總題數(shù)： 2，分數(shù)： 35.00)為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司20×8 年和 20×9 年實施了并購和其他有關(guān)交易。(1) 并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： A 公司直接持有 B 公司 30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B 公司 18%股權(quán)的表決權(quán)。 B 公司董事會由 11名董事組成，其中 A公司派出 6人。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會2/3 以上成員通過即可實施。 B公司持有 C公司 60%股權(quán)，持有 D 公司 100%股權(quán)。A公司和 D公司分別持有

51、甲公司 30%股權(quán)和 29%股權(quán)。甲公司董事會由 9 人組成，其中 A公司派出 3人， D公司派出 2 人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關(guān)系見下圖：B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公 上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 20×8 年 6 月 15 日11800 萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B 公司定向增發(fā)800 萬股本公司普通股作為購買C公司股(2) 與并購交易相關(guān)的資料如下：20×8 年 5 月 20 日，甲公司與 B 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B 公司購買其所持有的 C公司

52、 60%股權(quán)；以 C公司 20×8年5月 31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給 司20×8年5月31 日前 20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。 分別經(jīng)甲公司和 B公司、 C公司股東大會批準(zhǔn)。20×8年 5月 31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為權(quán)的對價20×8年 7月 1日，甲公司向 B公司定向增發(fā)本公司 800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2 元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和 C公司工商變更登記手續(xù)亦于 20×8年7月 1日辦理完成，當(dāng)日

53、作為對價 的土地使用權(quán)成本為 2000 萬元，累計攤銷 600 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3760 萬元； C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 8000 萬元，公允價值為 12000萬元。 C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的 差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為 9000萬元，已計提折舊 3000 萬元，公允價值為 8000 萬元；一項管理用軟件，成本為 3000 萬元，累計攤銷 1500 萬元，公允價值為 3500 萬元。上述辦公用房于 20×3年 6月 30日取得，預(yù)計使用 15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件 于20×3 年7

54、 月1 日取得，預(yù)計使用 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年 7月 1日，甲公司對 C公司董事會進行改組，改組后的 C公司董事會由 11名成員組成，其中甲公 司派出 7 名。 C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。20×9年6月30日，甲公司以 3600萬元現(xiàn)金購買 C公司 20%股權(quán)。當(dāng)日 C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 14000 萬元。 C 公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。(3) 自甲公司取得 C公司 60%股權(quán)起到 20×8年12月 31日期間， C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤 1300萬元；除 實現(xiàn)凈損益外， C

55、公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。20×9年1月1日至 6月30日期間， C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤 1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外， C公司未發(fā) 生其他所有者權(quán)益項目的變動。自甲公司取得 C 公司 60%股權(quán)后， C 公司未分配現(xiàn)金股利。(4) 20 ×9年 6月 30 日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積 12000萬元，盈余公積 3000 萬元，未分配利潤 5200 萬元。本題中各公司按年度凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C 公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：1. 判斷甲公司取得 C公司 60

56、%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合 并，計算取得 C 公司 60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額，如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當(dāng)期損益的金額；(分數(shù)：13.02 )正確答案： ( 甲公司取得 C公司 60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有 48%的股權(quán)，只能派出 6 名 B公司的董事會成員，沒有超過 2/3 ，所以不能控制 B公司，因此也就不 能通過間接控制 D 公司進而控制甲公司，因此，甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。取得 C公司 60%股權(quán)時形成的商譽 =5.2 ×800+

57、3760-12000 ×60%=720(萬元) 。 )正確答案： ( 因為甲公司取得 C公司 60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對 價的公允價值 =5.2 ×800+3760=7920(萬元) 。會計分錄是：借：長期股權(quán)投資 7920累計攤銷 600貸：無形資產(chǎn) 2000股本 800資本公積股本溢價 3360營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 2360)正確答案： ( 甲公司購買 C公司股權(quán) 20%是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入 C 公司股權(quán) 20%的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得 C公司 20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值 =3600( 萬元) 。所以賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 3600貸：銀行存款 3600)正確答案： ( 以甲公司取得 C 公司 60%