從公司治理的角度論會計信息質(zhì)量的提高

1、從公司治理的角度論會計信息質(zhì)量的提高【摘 要】 文章從公司治理結(jié)構(gòu)存在的先天缺陷及其對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響出發(fā)，聯(lián)系我國公司治理現(xiàn)狀，分析我國會計信息質(zhì)量的影響因素，提出了提高會計信息質(zhì)量的措施。 【關(guān)鍵詞】 公司治理；會計信息；質(zhì)量 公司治理的基本制度是委托代理制，而委托代理制的深層問題之一就是產(chǎn)權(quán)問題，因為委托代理關(guān)系涉及的就是企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。因此，準(zhǔn)確理解和把握產(chǎn)權(quán)理論是研究公司治理和委托代理制的基礎(chǔ)。 作為簽約人的企業(yè)參與者，必須對自己投入企業(yè)的要素?fù)碛忻鞔_的產(chǎn)權(quán)（即財產(chǎn)所有權(quán)） ，沒有產(chǎn)權(quán)的人是無權(quán)簽約的。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)存在的前提，沒有個人對財產(chǎn)（包括物質(zhì)資本和人力資本）的所

2、有權(quán)就不可能有真正意義上的企業(yè)。企業(yè)是由不同財產(chǎn)所有者組成的，企業(yè)所有權(quán)顯然不同于財產(chǎn)所有權(quán)。財產(chǎn)所有權(quán)是交易的前提，企業(yè)所有權(quán)是交易的方式和結(jié)果。嚴(yán)格地說，財產(chǎn)所有權(quán)有別于企業(yè)所有權(quán)。財產(chǎn)所有權(quán)與產(chǎn)權(quán)是等價概念，指的是對給定財產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)；企業(yè)所有權(quán)指的是對企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。 公司治理結(jié)構(gòu)分外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。所謂外部公司治理結(jié)構(gòu)或稱外部監(jiān)控機制，是通過競爭的外部市場包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場（接管市場）和管理體制對企業(yè)管理行為實施約束的控制制度。所謂公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機制，是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理等組成的用來約束

3、和管理經(jīng)營者行為的控制制度。 一、公司治理與會計信息的關(guān)系 （一）影響會計信息質(zhì)量的原因分析 1.主觀原因。公司提供虛假的會計信息，大致出于以下幾個目的：為了上市或增發(fā)自己的股票，從而募集大量資金；向股票市場傳遞信息，以提高公司股票的價格，增加公司的價值；為了偷稅漏稅，我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)和相應(yīng)的條例政策還存在一些漏洞，而且監(jiān)管不力，懲罰不嚴(yán)，使企業(yè)存在僥幸心理，提供虛假的納稅申報，隱瞞其收入和利潤，提供虛假信息。 2.客觀原因。（1）經(jīng)濟的發(fā)展、三大產(chǎn)業(yè)比重的變化、銀行利率的升降、通貨膨脹等給人們帶來收入的同時也會使一些人失業(yè)，從而拉大了貧富差距，這就使得公司越來越注重會計信息以及國家的經(jīng)濟政

4、策，求得更好的發(fā)展。（2）隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行業(yè)間的競爭也日漸激烈，各個公司都在積極地采取行動走在該行業(yè)的前頭，使其在競爭中立于不敗之地。（3）在我國隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，法制還不是很健全，很多制度還存在著漏洞，這給會計信息的造假者提供了良機。 （二） 公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系 有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會計信息的環(huán)境保護(hù)。有效的公司治理，可以協(xié)調(diào)好公司與所有相關(guān)利益者之間的關(guān)系，可以提高企業(yè)的效率，不僅僅通過披露的財務(wù)指標(biāo)來評價公司的高層管理者，完善的激勵機制會使公司的高層管理者提供高質(zhì)量的會計信息，以作出科學(xué)的決策。高質(zhì)量的會計信息是公司治理的前提。會計

5、作為當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言，主要體現(xiàn)了公司治理的機制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關(guān)的會計信息，會計信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性。 1.內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。會計信息披露方式是多種多樣的，既可以采用召開定期董事會方式，要求經(jīng)理層對公司的主要信息向董事會披露，也可以采用召開臨時董事會方式就公司面臨的重大問題、突發(fā)事件進(jìn)行決策；董事會成員還可以深入公司經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，通過實地走訪，獲取公司經(jīng)營的第一手信息等均是為了使董事會作出正確的經(jīng)營決策。公司有義務(wù)向股東提供真實、詳細(xì)的會計信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯誤的決策或股東利益受

6、到損害，股東有權(quán)追究責(zé)任。同時由于董事會掌握著經(jīng)理層的任免權(quán)、報酬決定權(quán)，在董事會與經(jīng)理層的合作過程中，經(jīng)理層傾向于主動、全面、真實地向董事會報告經(jīng)營期的各項會計信息及相關(guān)信息。董事會還通過一系列程序監(jiān)督經(jīng)理層的會計信息披露行為。如董事會成員可以咨詢有關(guān)外部獨立專家（有關(guān)費用由公司承擔(dān)），獲得公司所處行業(yè)的共同性信息，依此來判斷經(jīng)理層披露信息的可信度；董事會成員也可以深入公司經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，通過實地走訪，與公司員工進(jìn)行廣泛的非正式溝通，獲取公司經(jīng)營的第一手資料，并將其與經(jīng)理層所報告的信息進(jìn)行對比，從而對經(jīng)理層的會計信息披露作出合理的評價等，這樣就可以提高會計信息的可靠程度。同樣，監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督

7、董事會的行為，檢查提交給股東大會的資料，從而減少會計差錯和舞弊行為。 2.外部治理機制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。企業(yè)的生存發(fā)展除了依賴于內(nèi)部治理的完善，還依賴一系列外部治理機制的建設(shè)，內(nèi)外結(jié)合才可作出正確的經(jīng)營決策。為此，企業(yè)外部治理機制包括：外部市場治理機制、外部政府治理機制、外部社會治理機制。外部市場治理機制是相機治理和接管收購的有機結(jié)合。所謂相機治理主要是通過控制權(quán)的爭奪來改變既定利益格局，控制權(quán)掌握在誰手中依靠對某一隨機變量的可確信的認(rèn)識；而接管收購則意味著第三方獲得企業(yè)的控制權(quán)，原有的利益平衡格局被徹底打破。通常一個完整的相機治理的程序包括三個要素：相機治理的主體、信號以及相機治理程序。

8、 二、 完善公司治理，提高會計信息質(zhì)量 （一）我國公司治理存在的問題 1.股權(quán)結(jié)構(gòu)問題。在我國經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的過程中，公司治理機制尚未完全形成，在這一時期國有企業(yè)的最大特點是國有股或國有法人股占絕大多數(shù)，政府作為國家股的股東，它所追求的是企業(yè)和社會政治的穩(wěn)定，而不是企業(yè)利益最大化。雖然國有企業(yè)也吸收了不少非國有企業(yè)的股東，但由于這些非國有企業(yè)的股東所占股份少，他們的權(quán)益往往得不到保障，這樣就形成了國有股“一股獨大”。 2.資本結(jié)構(gòu)問題。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資金籌資來源的構(gòu)成和比例關(guān)系。我國的銀行不能夠上市對股票進(jìn)行買賣，而企業(yè)通過融資向銀行貸款增加資本對企

9、業(yè)實施經(jīng)營權(quán)取得利潤這種矛盾就使得我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，形成了惡性循環(huán)，為了企業(yè)的發(fā)展提供虛假會計信息是經(jīng)營者的必然選擇。 3.內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)中的問題。（1）股東大會存在的問題。我國大多數(shù)國有公司擁有高度集中的股權(quán)，股東大會流于形式。一般各公司的章程都明確規(guī)定股東大會一年一次，遇重大問題必須臨時召開。但在實際運作中，股東大會的參與者多是國有股及法人股的代表，個人股參與者極少。許多公司在出席股東大會的股東資格上對持股數(shù)量作出限定，少則幾千股，多則幾萬股甚至幾十萬股，這樣大量持有流通股的小股東就無權(quán)參與股東大會直接行使自己的控制權(quán)。股東大會不行使權(quán)力。（2）董事會存在的問題。在我國公司的董事

10、會中存在著一股獨大現(xiàn)象，董事會表決流于形式。一是股權(quán)代表多是國有股及法人股代表，很少有小股東代表。二是董事會的內(nèi)外部董事構(gòu)成比例不合理，多為內(nèi)部董事構(gòu)成，即使少數(shù)公司聘用外部董事，由于配套制度不健全和比例較低，也很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。董事會成員的任命，作為公司發(fā)起人的政府主管部門，借助在公司中的控股地位，往往把公司的董事會作為安排干部的場所。這些人員中大多數(shù)都不是內(nèi)行的專家，他們很難擔(dān)當(dāng)起公司決策和管理的重任。（3）監(jiān)事會存在的問題。在我國的公司中大多由政府機構(gòu)指派，有的為董事會任命，只有少數(shù)才由股東大會選出，這樣監(jiān)事會存在監(jiān)事身份不合理的現(xiàn)象，出任監(jiān)事的大多數(shù)是公司內(nèi)部職員，由于他們在行政關(guān)系

11、上是董事長或總經(jīng)理的下屬人員，不可能履行監(jiān)事應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)；監(jiān)事專業(yè)不對路，素質(zhì)偏低。監(jiān)事會成員中多數(shù)為政工干部，法律、財務(wù)、工程等方面的人才較少，這極大地阻礙了監(jiān)事職權(quán)的行使，導(dǎo)致監(jiān)事會的工作條件缺乏，監(jiān)事難以開展監(jiān)督工作，當(dāng)然職權(quán)行使較少；監(jiān)事會的監(jiān)督意見不被重視。有的公司董事會、經(jīng)理班子對監(jiān)事會提的意見不是回避就是拖延，監(jiān)事會形同虛設(shè)。 轉(zhuǎn)貼于 4.外部公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題。（1）國外公司一般以經(jīng)理人員較高的薪水和股票期權(quán)等來激勵經(jīng)理人員努力工作。在我國國有企業(yè)的經(jīng)理人員是由各級政府任命的，比照公務(wù)員管理辦法進(jìn)行管理，除少部分試點企業(yè)實行了經(jīng)營者報酬和業(yè)績掛鉤外，大部分經(jīng)營者的報酬還是由

12、政府決定的，沒有充分考慮經(jīng)營者個人利益。經(jīng)營者報酬偏低、形式單一，這樣勢必影響經(jīng)營者主觀能動性和工作積極性的發(fā)揮。造成了經(jīng)理人對決策不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，會對外報出虛假的會計信息。出現(xiàn)短期行為的可能性增大，不利于長期的激勵。（2）會計人員素質(zhì)問題。所有的會計信息都是經(jīng)由會計人員流向社會的，會計主體人的綜合素質(zhì)，是會計行為形成和發(fā)展的直接動因，因此，會計人員的知識素質(zhì)、道德素質(zhì)差異直接導(dǎo)致會計行為的差異，從而決定了會計信息的質(zhì)量。從我國目前情況看，由于制度的轉(zhuǎn)軌，會計人員的適應(yīng)能力不強，傳統(tǒng)觀念尚未徹底消除，整體素質(zhì)不高，這些都對會計信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響。另一方面，會計人員的道德素質(zhì)有待提高。（3）中

13、介機構(gòu)原因。目前，我國已初步建立了會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行監(jiān)督職能的社會中介機構(gòu)，但會計信息造假行為依然存在，究其原因：經(jīng)濟利益驅(qū)動，為了招攬顧客，不得不答應(yīng)其不正當(dāng)要求，出具不實財務(wù)報告；內(nèi)部規(guī)定和外部監(jiān)督機制比較薄弱，不能保證職業(yè)行為準(zhǔn)則有效實施。 （二）改革公司治理，提高會計信息質(zhì)量 1.股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化。面對“一股獨大”問題，將現(xiàn)行的國家所有政府分級監(jiān)管的國有資產(chǎn)進(jìn)行分解。根據(jù)誰投資、誰管理、誰受益的原則來確定國有資產(chǎn)的歸屬問題。設(shè)立若干個與行政職能完全分開，專門從事國有資產(chǎn)委托和經(jīng)營的常設(shè)機構(gòu)，如國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有控股公司。從而，在不改變國有性質(zhì)的前提下，形成彼此平等、相

14、互獨立、沒有行政隸屬關(guān)系的成百上千個國有資產(chǎn)投資主體，對國有企業(yè)進(jìn)行投資持股。 2.完善董事會制度，有效預(yù)防會計信息失真。各公司應(yīng)按照公司法的規(guī)定，并結(jié)合公司的實際，定期召開股東大會，嚴(yán)格遵守公司章程和議事規(guī)則，審議各類報告和任免董事、監(jiān)事。同時，股東大會還應(yīng)該注意保障小股東的權(quán)益。對于股東大會的最低出席股份數(shù)，應(yīng)根據(jù)實際情況適當(dāng)降低或取消，提高小股東參與公司決策與監(jiān)督的機會。同時，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的要求，選聘素質(zhì)較好的人員擔(dān)任董事。 3.加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，力求從根源上解決會計信息質(zhì)量問 題。要加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，關(guān)鍵要提高其權(quán)威性，保證其獨立性。這就要求監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)限要明確，議

15、事程序要規(guī)范，避免使監(jiān)事會流于形式。為了使監(jiān)事會有效行使監(jiān)督權(quán)，首先，要求監(jiān)事會成員中必須有精通公司業(yè)務(wù)、財務(wù)、法律等的人員，同時，要賦予監(jiān)事會事先的監(jiān)察權(quán)和代表公司提起訴訟的權(quán)利；其次，控制監(jiān)事會成員中內(nèi)部成員的數(shù)量，應(yīng)以外部監(jiān)事為主，同時，要求監(jiān)事會成員的任免、收入、福利以及執(zhí)行監(jiān)督的費用應(yīng)由股東大會來決定；再次，要保證監(jiān)事有提議召開臨時股東大會和列席董事會會議的權(quán)利，這種補充召集權(quán)，可使監(jiān)事會在發(fā)現(xiàn)重大問題時，通過股東大會表決來及時防范和制止，從而保障投資者的利益。這樣使得股東大會、董事會、監(jiān)事會不再形同虛設(shè)，真正起到應(yīng)有的作用，從而提高會計信息質(zhì)量。 4.激勵和約束機制的構(gòu)造，從員工自

16、身出發(fā)提高會計信息質(zhì)量?？刂茩?quán)和報酬是企業(yè)家兩大激勵因素。企業(yè)控制權(quán)回報可以滿足企業(yè)家自我實現(xiàn)、權(quán)力需要、尊重需要等。報酬可以滿足企業(yè)家物質(zhì)需求、勞動認(rèn)可和價值實現(xiàn)的心理需求。因此，將經(jīng)營者報酬與公司業(yè)績相掛鉤能對其產(chǎn)生有效激勵作用，具體的做法是實行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)。年薪制一般將董事和主要經(jīng)理人員的收入分為固定收入和風(fēng)險收入兩部分。 5.建立完善的外部監(jiān)控機制，為會計信息的提高創(chuàng)造好的外部環(huán)境。外部監(jiān)控主要體現(xiàn)為公司控制權(quán)市場、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場。首先，完善證券市場，通過對公司控制權(quán)的爭奪，使公司的經(jīng)營者感到壓力。進(jìn)而使接管成為防止經(jīng)理人員損害股東利益的最有效的外部監(jiān)控機制。其次，建立完善

17、的專業(yè)經(jīng)理人才市場，有效地制約經(jīng)營者。應(yīng)當(dāng)盡早建立完善的專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，在專業(yè)經(jīng)理人才市場內(nèi)設(shè)立監(jiān)管機構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)管職業(yè)經(jīng)理人員，對專業(yè)經(jīng)理人員實行會員制。 6.加大處罰力度，建立民事賠償制度。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的會計信息失真，應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，除了加大刑事處罰力度外，還應(yīng)對投資者造成的損失進(jìn)行民事賠償。民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實體，更不是會計行為主體。民事賠償制度可以增加企業(yè)巨額潛在的訴訟風(fēng)險，使得會計造假成本升高，從而遏制經(jīng)營者造假，這樣從源頭出發(fā)提高會計信息質(zhì)量。 7.加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。首先，提高職業(yè)道德水平。會計人員應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀私利。其次，提高專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)、會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。 【參考文獻(xiàn)】 1 劉立翠.完善公司治理提高會計信息質(zhì)量 J .北方經(jīng)貿(mào)，2001，（11）. 2 王麗秀.會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系研究 J .國際貿(mào)易問題,2003，（10）. 3 劉國立.公司治理