企業(yè)成本管理考核要點

1、1) 戰(zhàn)略信息：是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評價這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細(xì)情況，未來的資金需求等。2) 戰(zhàn)術(shù)信息：是指與中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。如勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測等信息。3) 運營信息：是指基層管理或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息。這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。它包括生產(chǎn)工人與設(shè)備產(chǎn)量報告、每個工人的工時、每個工人完成任務(wù)所花費的時間等信息。4) 直接成本：是指能夠采取追溯方式整體計入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門的成本。如：直接材料、

2、直接人工。5) 間接成本或間接費用：是指與生產(chǎn)過程相關(guān)，但是不可能采取追溯方式整體計入特定產(chǎn)品的成本。包括：監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險費等。6) 主要成本：指直接成本總額。7) 固定成本：是指在一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定范圍之內(nèi)不會受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。8) 變動成本：是指隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的成本。包括隨業(yè)務(wù)量增加而增加的直接人工成本和材料成本。9) 責(zé)任中心：是對成本中心、利潤中心、投資中心的總稱。10) 階梯成本：是指那些看上去固定但會受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。命名，如果業(yè)務(wù)量急劇增加，企業(yè)很可能會雇傭更多的管理和監(jiān)管人員，這會導(dǎo)致固定成本顯著上升。11) 聯(lián)產(chǎn)品：是指單一生產(chǎn)工序

3、生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的產(chǎn)品，它們在到達(dá)工序的某一階段，即分離點之前彼此之間不能加以區(qū)別。例如提煉原油工序中產(chǎn)生的幾種產(chǎn)品，如汽油、柴油和煤油等。聯(lián)產(chǎn)品具有不同的銷售價值，因此必須單獨計算成本。12) 副產(chǎn)品：是指伴隨主產(chǎn)品（目標(biāo)產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價值，例如鋸木廠生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品：鋸屑、樹皮等。副產(chǎn)品不具有實際的銷售價值，因此沒有必要單獨核算其成本。13) 固定預(yù)算：與計劃的銷售量與生產(chǎn)量有關(guān)，但它不允許計劃與實際結(jié)果之間有任何差異。14) 零基預(yù)算：一種與每個業(yè)務(wù)活動的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而不是基于前期的、甚至考慮了通貨膨脹情況而做出的調(diào)整的預(yù)算。對每個業(yè)務(wù)都評價其

4、與企業(yè)的相關(guān)性以及預(yù)計取得的資金價值。1) 決策過程1 識別目的、目標(biāo)或問題；2 確定有助于實現(xiàn)目標(biāo)或解決問題的備選方案；3 收集并分析與各備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù)；4 進(jìn)行決策；5 實施決策；6 獲得關(guān)于實際結(jié)果的數(shù)據(jù)；7 將實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相對比，進(jìn)行績效評價；8 必要時采取糾錯行動，使實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相一致是計劃過程；是控制過程。2) 財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別以及聘請成本管理會計的益處聘請成本管理會計的益處：1 更精確的計劃；2 更好的定價策略；3 更好的監(jiān)控現(xiàn)金流，降低無法償還的風(fēng)險；4 對成本進(jìn)行更嚴(yán)格的控制；5 對生產(chǎn)與效率進(jìn)行更好的監(jiān)管；6 有助于將業(yè)績與薪酬機(jī)制掛鉤，激發(fā)員工

5、的積極性。財務(wù)會計成本管理會計提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務(wù)狀況是管理人員計劃和控制企業(yè)活動，并采取有效決策的工具根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務(wù)會計信息沒有要求必須提供法律的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定了會計信息的格式，有助于不同企業(yè)間的比較成本管理會計信息的格式由各企業(yè)自主決定采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體。其差旅單體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本。其最終結(jié)果體現(xiàn)為財務(wù)報表關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域或活動。所收集的信息用于幫助決策而不是作為最終結(jié)果以貨幣表示。通常包括非貨幣信息在事件發(fā)生后，進(jìn)行歸納整理。主要資料根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計量既包括因史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預(yù)測數(shù)據(jù)。均用于計劃和決策過程3) 成本性

6、態(tài)的重要性成本性態(tài)可以定義為，當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時成本變化的方式。其重要性：1 能夠使重要的決策基于理性而做出；2 能夠使企業(yè)未來活動進(jìn)行有效的計劃；3 能夠使企業(yè)擁有一些控制機(jī)制，以保證效率得以持續(xù)。4) 影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素1 企業(yè)在多大程度作為勞動密集型制造商進(jìn)行運營。（勞動密集型、資本密集型）2 管理方式會影響成本增加的程度。如果管理層致力于使成本降低，他們可能會降低間接生產(chǎn)成本。3 企業(yè)多大程度滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運營。如果企業(yè)幾乎沒有剩余生產(chǎn)能力，業(yè)務(wù)量的增加將導(dǎo)致成本大幅上升。如果企業(yè)有許多閑置的機(jī)器設(shè)備，那么產(chǎn)量提高只帶來較低的成本增加。4 外部因素，例如經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響

7、。例如，如果失業(yè)率較高，企業(yè)就能以較低的成本雇傭到新的員工。另一方面，在通貨膨脹條件下，資源的價格會上升，從而導(dǎo)致整體生產(chǎn)成本增幅較大。5 員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。有良好技能的員工的工作效率會更高，并帶來高產(chǎn)量。5) 先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法有什么優(yōu)缺點先進(jìn)先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計價的方法。其優(yōu)點表現(xiàn)在：1 先發(fā)出舊存貨符合邏輯，可以避免其變質(zhì)或報廢；2 容易理解；3 剩余存貨的計價更接近于可能的重置成本。缺點表現(xiàn)在：1 應(yīng)用該方法比較耗時，尤其是當(dāng)企業(yè)多年終獎按不同價格購入存貨時；2 管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決

8、策困難；3 如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠(yuǎn)。后進(jìn)先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計價的方法。其優(yōu)點：4 發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場價值的價格進(jìn)行計價；5 管理者會對當(dāng)前價格更加了解，因為發(fā)出的存貨的成本更接近于當(dāng)前價格。這可能會更有利于進(jìn)行有效決策。其缺點表現(xiàn)在：1 理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求；2 決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。6) 定價策略 滲透定價法 差別定價法 撇脂定價法1 撇脂定價法 通過高價獲取高額利潤。這咱定價

9、策略通常意味著企業(yè)開了發(fā)一種需求量很大的創(chuàng)新性和時尚性的產(chǎn)品。在供貨量達(dá)到較高水平之前，價格都可以很高。一旦開發(fā)這種產(chǎn)品的企業(yè)或進(jìn)入該市場的競爭者提高了商品的供應(yīng)量，就應(yīng)調(diào)低價格。撇脂定價法使創(chuàng)新性企業(yè)在產(chǎn)品周期的初期，得用高需求、低供給迅速地使研發(fā)成本得到補(bǔ)償。對于產(chǎn)品周期短的產(chǎn)品是一種好的策略。2 滲透定價法 利用低價格擴(kuò)大市場份額，從而向市場滲透；也可以在市場上推出生命周期長并有增長潛力的新產(chǎn)品。3 差別定價法 對于同一產(chǎn)品在不同地區(qū)或細(xì)分市場，采用不同的銷售價格。大客戶通常由于購買量大而獲利折扣，而小客戶則需付全價。如果購買者居住在偏遠(yuǎn)地區(qū)，則需要額外配送費用，這些成本可能會轉(zhuǎn)嫁到顧客

10、身上。諸如天然氣、電和電話費的價格可能會隨著使用時間的不同以及是居民使用還是商業(yè)使用而有所不同。7) 預(yù)算目的、步驟、預(yù)算的優(yōu)缺點、彈性預(yù)算預(yù)算 給定時期內(nèi)對計劃收入、費用、資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量等的定量表述。其主要目的是：1 協(xié)調(diào)不同部門的行動，達(dá)成統(tǒng)一計劃；2 為部門經(jīng)理提供從總預(yù)算分解的具體目標(biāo)；3 通過比較實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入控制系統(tǒng)；4 建立可以用于未來預(yù)算業(yè)務(wù)的計劃框架。預(yù)算的步驟：1 銷售預(yù)算；2 生產(chǎn)預(yù)算；3 資源預(yù)算；4 材料存貨、采購預(yù)算；5 間接成本預(yù)算；6 總預(yù)算（利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表）。預(yù)算的優(yōu)缺點：優(yōu)點：是突出損失、浪費與無效率的一種方法；是劃分責(zé)任的一種方法；有助于

11、確保資金有效利用；有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的各項業(yè)務(wù)。缺點：為了設(shè)置各部門的目標(biāo)，預(yù)算過程必須有企業(yè)各部門人員參與，如果設(shè)置的目標(biāo)較低，員工就會缺少干勁，不可能達(dá)到期望的結(jié)果；如果預(yù)算沒有彈性，則目標(biāo)很可能與實際結(jié)果差別較大；當(dāng)實際結(jié)果與預(yù)算數(shù)相差甚遠(yuǎn)時，預(yù)算將失云作為控制機(jī)制的重要性，并且企業(yè)的員工可能會產(chǎn)生自滿情緒。彈性預(yù)算 完全按照固定預(yù)算的方法編制，但其包括與不同業(yè)務(wù)量水平對應(yīng)的預(yù)算報表。例如業(yè)務(wù)量水平為1000單位，同時也按800單位及1200單位的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。彈性預(yù)算的作用：1 實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，分析差異。如果差異是大于預(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本，就是有利差異；如果差異小于預(yù)期

12、的收入或大于預(yù)期的成本，就是不利差異。2 與相似的事物進(jìn)行對，消除不利差異，可以有效控制目標(biāo)。8) 平衡積分卡 平衡積分卡試圖通過將企業(yè)的長短期戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績目標(biāo)及指標(biāo)相整合來解決企業(yè)業(yè)務(wù)問題。平衡計分卡包括4個要素：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程與創(chuàng)新、學(xué)習(xí)與成長。四個方面問題需要衡量什么一般指標(biāo)財務(wù)向股東展示什么凈資產(chǎn)收益率投資報酬率（ROI）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）顧客向顧客展示什么顧客忠誠度顧客滿意度、保留率、市場份額內(nèi)部流程與創(chuàng)新應(yīng)該在哪些業(yè)務(wù)中處于領(lǐng)先及時送貨質(zhì)量、過程成本、新產(chǎn)品的引入學(xué)習(xí)與成長取得怎樣的進(jìn)步和發(fā)展員工技能員工滿意度、有效的信息系統(tǒng)9) 標(biāo)桿法優(yōu)缺點 標(biāo)桿法是另一種用于企業(yè)之間

13、或企業(yè)不同部門間業(yè)績比較的現(xiàn)代技術(shù)。目的是找出最佳業(yè)務(wù)實踐，然后將現(xiàn)有的業(yè)績與標(biāo)桿進(jìn)行比較，以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的目的。不同類型的標(biāo)桿包括：1 內(nèi)部標(biāo)桿法：是指同一行業(yè)內(nèi)一個經(jīng)營單位或職能部門與另一個單位或部門相比較的方法。2 功能標(biāo)桿法（又稱經(jīng)營標(biāo)桿或一般標(biāo)桿）：是指內(nèi)部功能單位與該功能的最佳外部實踐進(jìn)行對比，不論其處于哪一行業(yè)的方法。3 競爭標(biāo)桿法：是指通過逆向工程這樣的技術(shù)，收集關(guān)于競爭者的相關(guān)信息，包括競爭者如何完成某項工作的詳細(xì)情況，并分析工作中的每個細(xì)節(jié)，以弄清其是如何實施的。4 戰(zhàn)略標(biāo)桿法：是指目的在于促使戰(zhàn)略或組織變化的一種競爭標(biāo)桿法。標(biāo)桿法在顧客服務(wù)、生產(chǎn)、人力資源與信息服務(wù)等得到

14、廣泛使用。優(yōu)點：1 能夠確定需要改進(jìn)的流程；2 有助于降低成本；3 提高企業(yè)經(jīng)營效率；4 使顧客的要求提供產(chǎn)品與服務(wù)；5 有助于企業(yè)重視計劃流程；6 提出企業(yè)可實現(xiàn)的目標(biāo)。缺點：1 在每個業(yè)務(wù)中識別最佳業(yè)務(wù)實踐者并不總是一件容易的事情；2 很難說服外部企業(yè)共享信息；3 有時候?qū)⒆罴褜嵺`從一個企業(yè)移植到另一個企業(yè)會非常困難。10) 比較工作成本法、合同成本法工作成本法 是計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng)。通常該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。如母親節(jié)的鮮花訂制、生日蛋糕的訂制、婚紗、演出服等。合同成本法 很多情況下與工作成本法沒有區(qū)別，采用了

15、相同的會計原則，當(dāng)執(zhí)行的工作非常大且完成需要相當(dāng)多的時間時采用合同成本法。如核電站、橋梁、道路等。11) 邊際成本法、完全成本法邊際成本法：賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際（變動）成本計價，包括直接材料成本、直接人工以及變動制造費用。邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。邊際成本可以定義為每增加一件產(chǎn)品帶來的總成本的增加額；邊際貢獻(xiàn)可以定義為銷售收入送去變動成本。損益=總邊際貢獻(xiàn)-固定成本好處：1 固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要要素，因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允；2 用這種方法得到的存貨價值與財務(wù)會計師編制的財務(wù)會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近；3 如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個

16、別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚地說明是否全部彌補(bǔ)了固定成本。完全成本法：其目的是將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更精確。從而正確計算出每個產(chǎn)品的成本，然后與其銷售收入相配比。好處：4 它比完全成本法更容易操作；5 不存在按主觀的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯栴}；6 變動生產(chǎn)成本對于存貨的計價更加真實；7 是一種更有用的決策工具，因為對銷售量的不同估計使未來損益的計算更加精確；8 更關(guān)注銷售及生產(chǎn)的增加所帶來的利潤。1) 回收期 （即計算收回初始投資額所需要的時間）例：初始成本使用年限到期殘值凈收益A設(shè)備400000550000100000B設(shè)備800

17、000880000200000設(shè)備A的回收期=（400000-50000）/100000=3.5年；設(shè)備B的回收期=（800000-80000）/200000=3.6年；凈現(xiàn)值 試圖找到按當(dāng)前價格表示的未來現(xiàn)金流的總價值 現(xiàn)值=預(yù)計收入*折現(xiàn)系數(shù)凈現(xiàn)值=總現(xiàn)值-成本2) 比率分析 2.盈利能力分析1. 流動性分析3.效率分析3) 差異分析 4) 成本核算 工作成本法 分批法工作成本法：1 計算總成本=直接材料+直接人工+間接費用2 計算銷售價格：3 計算利潤：銷售價格-銷售成本分批法：全部分批成本=生產(chǎn)成本+銷售與配送費用及管理費用 =（主要成本+制造費用）+銷售與配送費用及管理費用 =（直接

18、材料+直接費用+直接人工+制造費用）+銷售與配送費用及管理費用單位成本=全部分批成本/數(shù)量5) 損益平衡分析 例：預(yù)期按單價6銷售8000件，單位變動成本4，固定成本總額為14000。單位邊際貢獻(xiàn)=銷售價格-變動成本=6-4=2如果銷售量低于7000件時，企業(yè)虧損，超過7000件以上，每出售一件產(chǎn)品都將會獲利邊際貢獻(xiàn)為2的收益。損益平衡總成本=固定成本+變動成本=14000+（7000*4）=42000損益平衡點的銷售額=6*7000=42000因此損益平衡點的銷售額為42000(利量比=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價)安全邊際=預(yù)計銷售收入-損益平衡點銷售額6) 員工薪酬系統(tǒng)薪酬系統(tǒng)三種方式：1 計時工資：努力程度下降、太勞累；2 計件工資：產(chǎn)品質(zhì)量降低；3 額外福利：引起員工之間的嫉妒。 新計劃的運作：4 集體激勵計劃為達(dá)到集體目標(biāo)的團(tuán)隊提供獎勵；5 全廠范圍的激勵計劃為達(dá)到目標(biāo)的整個工廠提供獎勵；6 時間節(jié)約計劃為成功