《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》綜述綜述

1、2探討問題探討問題修改概括與基本定義修改概括與基本定義短期福利短期福利辭退福利辭退福利離職后福利離職后福利其他長期福利其他長期福利披露披露3一一. .修改概括與基本定義修改概括與基本定義p2012年5月：征求意見稿p2014年1月27日：正式稿p目的：進(jìn)一步完善規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定，并保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬進(jìn)行了修改，自2014年7月1日起在所有持續(xù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行。4職工薪酬：職工薪酬：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利

2、和其他長期職工福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。5職工定義：職工定義：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。6短期薪酬：企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，

3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。7離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長期職工福利：除短期薪酬、離職后福

4、利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。8下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 10 號企業(yè)年金基金。（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號股份支付。9二二. .短期薪酬短期薪酬p企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間提供服務(wù)的會計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。p企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。p企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)

5、、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。10某公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資800萬，其中：生產(chǎn)部門直接人員工資400萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資80萬元，公司管理部門人員工資144萬，銷售人員工資40萬，建筑廠房人員工資880萬，產(chǎn)品研發(fā)人員工資48萬。按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，

6、2%的工會經(jīng)費(fèi)和1.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)20萬。1.1.非貨幣性薪酬處理非貨幣性薪酬處理1 1以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用

7、的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為1 000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺14 000元，乙公司適用的增值稅率為17，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得了增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，

8、計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。彩電的售價(jià)總額14 00017014 000302 380 000420 0002 800 000(元)彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額17014 00017301400017404 60071 400476 000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工） 2 784 600 管理費(fèi)用（人工） 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

9、 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 476 000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000電暖氣的售價(jià)總額1701 000301 000170 00030 000200 000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額1701 00017301 0001728 9005 10034 000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工） 198 900 管理費(fèi)用（人工） 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000

10、貸：銀行存款 234 0002 2將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職

11、工50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8 000元的公寓。該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（人工） 130 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 130 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 130 000 貸：累計(jì)折舊 50 000 其他應(yīng)付款 80 0003.3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健

12、服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。3.3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來

13、服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。 208年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)為100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買

14、價(jià)為180萬元，向職工出售的價(jià)格為每套150萬元。假定該100名職工均在208年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 94 000 000 長期待攤費(fèi)用 22 000 000 貸：固定資產(chǎn) 116 000 000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工） 1 066 667 管理費(fèi)用（人工） 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 667借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 l 466 667 貸：長期待攤費(fèi)用 l 46

15、6 667 21帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2.2.帶薪缺勤帶薪缺勤22某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用病假

16、可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會計(jì)年度。病假首先從當(dāng)年的權(quán)利中扣除，其次從上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額中扣除（以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)），在2012年12月31日，每個(gè)雇員平均未使用的休假權(quán)利為2天，在依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用的基礎(chǔ)上，企業(yè)預(yù)期有75人在2013年不會銷售超過5天的帶薪病假，其余5人每人將享受6天的病假。公司預(yù)期由于2012年12月31日的累計(jì)未行使權(quán)利，將支付另外5天的病假工資（5名雇員每人1天），因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)等于5天病假工資的負(fù)債。23p利潤分享計(jì)劃利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（一）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（二）因利潤分享

17、計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：1在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。2該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。3. 過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。3.3.利潤分享計(jì)劃利潤分享計(jì)劃24p職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的可能性。p如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)

18、規(guī)定。p案例：利潤分享計(jì)劃要求企業(yè)將其當(dāng)年凈利潤的一定份額支付給全年為企業(yè)提供服務(wù)的雇員。如本年內(nèi)沒有雇員離開，當(dāng)年全部利潤分享支付比例為凈利潤的5%，企業(yè)估計(jì)員工流動(dòng)為20%，在當(dāng)年企業(yè)應(yīng)將凈利潤的4%確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。25三三. .離職后福利離職后福利p企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。p離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利

19、計(jì)劃。26p企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。p根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。p第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。1.1.設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃27某公司有員

20、工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的5%計(jì)提養(yǎng)老金成本，則：借：養(yǎng)老金成本 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 500如果按照每人800元提取養(yǎng)老金，則：借：養(yǎng)老金成本 640 貸：應(yīng)付職工薪酬 64028p企業(yè)對設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義

21、務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。2.2.設(shè)定收益計(jì)劃設(shè)定收益計(jì)劃29p在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且需對每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。p企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃

22、的義務(wù)發(fā)生的期間。p這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。30p企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。p當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。3

23、1案例案例1 1：假設(shè)2015年1月1日，廈門某企業(yè)制定了一項(xiàng)雇員收益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始執(zhí)行，計(jì)劃如下：向部分員工提供離職后額外福利補(bǔ)助，這些人退休后每年可獲得10萬元額外補(bǔ)助。從2015年1月1日起開始計(jì)算服務(wù)年限，而且必須為公司服務(wù)到退休為止。企業(yè)現(xiàn)有員工100人，當(dāng)期平均年齡46歲，退休年齡55歲，可服務(wù)10年，在退休前無人離職，退休后平均計(jì)劃壽命10年，折現(xiàn)率10%。退休退休1年年退休退休2年年345678910年度支付1000100010001000100010001000100010001000年金現(xiàn)值910830750680620560510470420390退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值6140

24、服務(wù)年限服務(wù)年限12345678910福利歸屬期當(dāng)年614614614614614614614614614614以前年度061412281842245630703684429849125526當(dāng)年+以前年度614122818422456307036844298491255266140期初義務(wù)0260572955.2利息10%2657.2當(dāng)期服務(wù)成本260【614/(1+10)9】286315346381419461507558614期末義務(wù)260572計(jì)算服務(wù)期間每期服務(wù)成本、設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)。提供服務(wù)第提供服務(wù)第1 1年賬務(wù)處理：年賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）260 貸：應(yīng)付職工薪酬

25、設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù) 260提供服務(wù)第提供服務(wù)第2 2年賬務(wù)處理：年賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）286 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù) 286借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）26 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù) 26第第3-103-10年類似處理方法年類似處理方法如果該企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并如果該企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。在第一年末的基金金額進(jìn)行投資。在第一年末的基金金額260260，假定預(yù)期年度投資回報(bào)為，假定預(yù)期年度投資回報(bào)為12%12%：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 260 貸：銀行存款 260借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 31

26、.2 貸：管理費(fèi)用 31.2如果在第二年未重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)如果在第二年未重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失8080萬元；萬元；借：其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃精算損失 80 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 80案例案例2 2：在服務(wù)終止時(shí)支付整比福利，等于每一服務(wù)年度提前最終工作的1%。第1年工作1萬元，并設(shè)想每年增長7%（按復(fù)利計(jì)算）。根據(jù)當(dāng)時(shí)條件假設(shè)的折現(xiàn)率為10%，下表列示了對于一個(gè)預(yù)計(jì)在5年末離職的雇員如何形成義務(wù)。年份年份12345福利歸屬期：當(dāng)

27、年131131131131131以前年度0131262393524當(dāng)年和以前年度累計(jì)數(shù)131262393524655當(dāng)期服務(wù)成本8998108119131期初義務(wù)-89196324476利率10%的利息9203348期末義務(wù)89196324476655案例案例3 3：某項(xiàng)收益計(jì)劃對55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或者是65歲時(shí)仍受雇傭而不考慮其服務(wù)期長短的所有雇員支付整筆退休福利2萬元。對于在35歲前加入的雇員，其服務(wù)手冊獲得該計(jì)劃福利的年齡為35歲。另外，55歲以后的服務(wù)不會導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對于這些雇傭，企業(yè)將福利1000元（2萬元/20）歸屬于從35-55歲中的每一年。對于在35

28、-45歲之間加入的雇員，20年之外的服務(wù)不會導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利1000元（2萬元/20）歸屬于從最初20年中的每一年。對于55歲加入的雇員，10年之外的服務(wù)不會導(dǎo)致福利進(jìn)一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利2000元（2萬元/10）歸屬于最初的10年中的每一年。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員可能不會完成必要服務(wù)期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例案例4 4：某離職福利計(jì)劃對離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的40%，對于離職時(shí)服務(wù)20年以上，報(bào)銷50%。根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的4%（40%/10）歸屬于最初10年的每一年，

29、1%（10%/10）歸屬于第二個(gè)十年的每一年。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員可能不會完成必要服務(wù)期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例案例5 5：某離職福利計(jì)劃對離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的10%，對于離職時(shí)服務(wù)20年以上，報(bào)銷50%。根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的2.5%（50%/20）歸屬于最初20年的每一年。對于預(yù)期在10年-20年之間離職的雇員，1%（10%/10）歸屬于最初十年的每一年。38p報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（一）服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期

30、服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。p除非其他會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第（三）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。39p在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日

31、期孰早日將過去服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（一）修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。p企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：（一）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。（二）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。40p重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃

32、義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。41四四. .辭退福利辭退福利p企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。p企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；

33、辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。42丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，208年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從209年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃巳于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償（萬元）彩

34、電車間車間主任副主任1011010102020203030高級技工501108102018203028一般技工1001105102015203025合計(jì)160208年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表所示。所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任1011051050102022040203013030高級技工50110208160102010181802030528140一般技工1001105052501020201530020301025250合計(jì)1601231 400按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13

35、號或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)上表，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1 400萬元，則企業(yè)在208年(辭退計(jì)劃是208年12月10由董事會批準(zhǔn))應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 14 000 000以本例中彩電車間主任和副任級別、工齡在彩電車間主任和副任級別、工齡在20-3020-30年的職工為例年的職工為例，假定接受辭退的職工種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示。 接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在110年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為170.1 (5.6730)萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，208年企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 1701 0