第7章內(nèi)部控制

1、第七章第七章 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第七章第七章 內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述概述內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的了解內(nèi)部控制的了解內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的鑒證內(nèi)部控制的鑒證7.17.26.37.37.47.57.67.77.77.87.1 概述概述7.1.1 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)u萌芽期萌芽期u發(fā)展期發(fā)展期u成熟期成熟期內(nèi)部控制發(fā)展的主要?jiǎng)右騼?nèi)部控制發(fā)展的主要?jiǎng)右騨企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；n外部審計(jì)開(kāi)展的推動(dòng)。外部審計(jì)開(kāi)展的推動(dòng)。7.1 概

2、述概述7.1.2 內(nèi)部控制的整體框架內(nèi)部控制的整體框架u1978年科恩委員會(huì)設(shè)立了年科恩委員會(huì)設(shè)立了“POB”u1985年崔德威委員會(huì)設(shè)立了年崔德威委員會(huì)設(shè)立了“COSO”uCOSO于于1992年年9月公布了月公布了內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架uCOSO于于2004年年4月公布了月公布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架管理框架7.1 概述概述7.1.3 內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念u1970 日本日本u1976 加拿大加拿大u1981 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)u1984 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織u1995國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)7.1 概述概述7.1.3 內(nèi)部控

3、制的概念內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了“合合理保證理保證”財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。政策和程序。7.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.1 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的主要內(nèi)容u組織架構(gòu)組織架構(gòu)u崗位責(zé)任崗位責(zé)任u業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程u處理手續(xù)處理手續(xù)u業(yè)務(wù)記錄業(yè)務(wù)記錄u檢查標(biāo)準(zhǔn)檢查標(biāo)準(zhǔn)u人員素質(zhì)人員素質(zhì)u社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任u企業(yè)文化企業(yè)文化u內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)7.2 內(nèi)部控制

4、的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.2 內(nèi)部控制的基本形式內(nèi)部控制的基本形式u按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制u按照控制目的不同：會(huì)計(jì)控制和管理控制按照控制目的不同：會(huì)計(jì)控制和管理控制u按照控制目標(biāo)不同：財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)資料控按照控制目標(biāo)不同：財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)資料控制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營(yíng)決策控制、經(jīng)營(yíng)效應(yīng)控制制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營(yíng)決策控制、經(jīng)營(yíng)效應(yīng)控制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制u按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺(jué)式控制按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺(jué)式控制u按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制7.2

5、 內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.3 與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以便識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大部控制，以便識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，合此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，恰當(dāng)考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其理運(yùn)用職業(yè)判斷，恰當(dāng)考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

6、險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。7.3 內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.1 內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性u(píng)對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性n保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。n保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)。落實(shí)。n保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。n保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性。保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效

7、性。n維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。n保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、有效進(jìn)行。保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、有效進(jìn)行。7.3 內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.1 內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性u(píng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性n有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲欣趯徲?jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，編制合理的審計(jì)計(jì)劃，利用合適的計(jì)程序，編制合理的審計(jì)計(jì)劃，利用合適的內(nèi)部審計(jì)，以提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)，以提高審計(jì)工作效率。n有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員確定對(duì)審計(jì)計(jì)有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程

8、序的執(zhí)行與實(shí)施程度，以保證審劃和審計(jì)程序的執(zhí)行與實(shí)施程度，以保證審計(jì)測(cè)試質(zhì)量。計(jì)測(cè)試質(zhì)量。n有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員均衡其審計(jì)工有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員均衡其審計(jì)工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。斷，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。7.3 內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.2 內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性n內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。則。n內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。n內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，

9、也可能因執(zhí)行人員內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。令的誤解而失效。n內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。通而失效。n內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。外部壓力而失效。n 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效而削弱或失效7.4 對(duì)內(nèi)部控制的了解對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制控制審計(jì)

10、人員應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，恰當(dāng)進(jìn)行專業(yè)判斷，以初步了解內(nèi)部控制。恰當(dāng)進(jìn)行專業(yè)判斷，以初步了解內(nèi)部控制。7.4 對(duì)內(nèi)部控制的了解對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.2實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制u詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員u觀察特定控制的運(yùn)用觀察特定控制的運(yùn)用u檢查文件和報(bào)告檢查文件和報(bào)告u追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程7.4 對(duì)內(nèi)部控制的了解對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.3研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制u了解控制環(huán)境了解控制環(huán)境u

11、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程u了解信息系統(tǒng)與溝通了解信息系統(tǒng)與溝通u了解控制活動(dòng)了解控制活動(dòng)u了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的監(jiān)督7.4 對(duì)內(nèi)部控制的了解對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.4分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制u在整體層面了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制u在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制u確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別u了解重要的交易流程，并加以記錄了解重要的交易流程，并加以記錄u確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)u識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制u證實(shí)對(duì)重要的交易流程和相關(guān)控制的了

12、解證實(shí)對(duì)重要的交易流程和相關(guān)控制的了解u進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7.4 對(duì)內(nèi)部控制的了解對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.6在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的描述描述u文字?jǐn)⑹龇ㄎ淖謹(jǐn)⑹龇╱問(wèn)卷調(diào)查法問(wèn)卷調(diào)查法u流程圖法流程圖法上述方法并非相互排斥，而是互相補(bǔ)充的。因上述方法并非相互排斥，而是互相補(bǔ)充的。因此，可在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同方法，也可綜此，可在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同方法，也可綜合使用多種方法。合使用多種方法。7.5 內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.1 內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分u人工成分及其對(duì)內(nèi)部控制的影響人

13、工成分及其對(duì)內(nèi)部控制的影響u信息技術(shù)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響信息技術(shù)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響7.5 內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.2 控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的含義和要求u控制測(cè)試的含義與目的控制測(cè)試的含義與目的控制測(cè)試是為了評(píng)價(jià)關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定控制測(cè)試是為了評(píng)價(jià)關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。u控制測(cè)試的基本要求控制測(cè)試的基本要求只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

14、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有層次的重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。效性實(shí)施測(cè)試。7.5 內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.3 控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)u控制測(cè)試采用的審計(jì)程序類型控制測(cè)試采用的審計(jì)程序類型l詢問(wèn)詢問(wèn)l觀察觀察l檢查檢查l穿行測(cè)試穿行測(cè)試l重新執(zhí)行重新執(zhí)行審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。審計(jì)程序的類型。7.5 內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.4 控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間：根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間：u如果只需要

15、測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行的有效性如果只需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行的有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），審（如對(duì)被審計(jì)單位期末庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），審計(jì)人員只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；計(jì)人員只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；u如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試（包括測(cè)試被審計(jì)單審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試（包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督），其他控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)能夠提供相關(guān)位對(duì)控制的監(jiān)督），其他控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)?？刂圃谒邢嚓P(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。7.5

16、內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.4 控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間需要強(qiáng)調(diào)：控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效需要強(qiáng)調(diào)：控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加，并不能構(gòu)成控制性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加，并不能構(gòu)成控制在某一期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徳谀骋黄陂g的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。7.5 內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.5 控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，審計(jì)人員通?？紤]下在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，審計(jì)人員通?？紤]下列因素：列因素：u在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率u在所審計(jì)期間

17、，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度時(shí)間長(zhǎng)度u為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性u(píng)通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍范圍u在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度u控制的預(yù)期偏差控制的預(yù)期偏差7.6 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.1 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)u內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基本界定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基本界定u內(nèi)部

18、控制自我評(píng)價(jià)中審計(jì)人員主要責(zé)任內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中審計(jì)人員主要責(zé)任u內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序及方法及方法u內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告7.6 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.2 內(nèi)部控制的健全性和有效性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性評(píng)價(jià)u內(nèi)部控制的健全性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性評(píng)價(jià)健全性測(cè)試與評(píng)價(jià)的方法及步驟：健全性測(cè)試與評(píng)價(jià)的方法及步驟：n確定評(píng)價(jià)模式；確定評(píng)價(jià)模式；n調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀；調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀；n評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。7.6 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.2 內(nèi)部控制的健全性和有效性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性

19、和有效性評(píng)價(jià)u內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)有效性評(píng)價(jià)方法及步驟：有效性評(píng)價(jià)方法及步驟：n確定測(cè)試的內(nèi)容與數(shù)量；確定測(cè)試的內(nèi)容與數(shù)量；n進(jìn)行內(nèi)部控制運(yùn)行測(cè)試；進(jìn)行內(nèi)部控制運(yùn)行測(cè)試；n評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。7.6 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用u內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用的意義內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用的意義n奠定抽樣審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)方式的變革；奠定抽樣審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)方式的變革；n將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式作為參照依據(jù)，以便與現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)相將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式作為參照依據(jù)，以便與現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)相對(duì)照，從而衡量?jī)?nèi)部控制的完善程

20、度，依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式揭對(duì)照，從而衡量?jī)?nèi)部控制的完善程度，依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式揭示審計(jì)要點(diǎn)。示審計(jì)要點(diǎn)。n內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)在審計(jì)中的應(yīng)用，因其作為不同的角色而形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)在審計(jì)中的應(yīng)用，因其作為不同的角色而形成不同的應(yīng)用形式。不同的應(yīng)用形式。n有利于審計(jì)人員制定總體審計(jì)計(jì)劃并安排具體審計(jì)項(xiàng)目，也有利有利于審計(jì)人員制定總體審計(jì)計(jì)劃并安排具體審計(jì)項(xiàng)目，也有利于審計(jì)人員確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法；于審計(jì)人員確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法；n形成了在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)程序，形成了在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)程序，簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)程序

21、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)程序。7.6 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用u內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)的程序內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)的程序n計(jì)劃階段計(jì)劃階段n實(shí)施階段實(shí)施階段n完成階段完成階段7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.1 內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。它是指審內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）接受委托（或計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）接受委托（或委派），對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有委派），對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。效性進(jìn)行審計(jì)。n建立健全和有效實(shí)

22、施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是公司治理層（如企業(yè)董事會(huì)）的責(zé)任。性是公司治理層（如企業(yè)董事會(huì)）的責(zé)任。n按照有關(guān)要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制按照有關(guān)要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任。的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任。7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.2 內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)區(qū)別：區(qū)別：u從事的主體不同從事的主體不同u實(shí)施的目的不同實(shí)施的目的不同u報(bào)告的方式不同報(bào)告的方式不同u提交的對(duì)象不同提交的對(duì)象不同u運(yùn)用的方法不同運(yùn)用的方法不同

23、7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.3 內(nèi)部控制審計(jì)程序內(nèi)部控制審計(jì)程序u計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作u執(zhí)行審計(jì)工作執(zhí)行審計(jì)工作u評(píng)價(jià)控制缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷u完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作u出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.4 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告符合下列兩項(xiàng)條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)符合下列兩項(xiàng)條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：u企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了有企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；效的內(nèi)部控制；u注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照有關(guān)要求計(jì)劃和實(shí)施了審注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照有關(guān)要求計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。7.7 內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.4 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告u注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在