第五章經(jīng)營決策新

1、第五章 短期經(jīng)營決策第一節(jié) 短期經(jīng)營決策常用的成本概念一、短期經(jīng)營決策及其特點短期經(jīng)營決策通常是指涉及一年以內(nèi)的一些專門業(yè)務(wù)，其影響只限于近期收支盈虧的決策問題。這類決策一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資，其主要目標在于側(cè)重從資金、成本、利潤等方面對如何充分、合理地利用現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得最佳的經(jīng)濟效益和社會效益。短期經(jīng)營決策的內(nèi)容極其廣泛，主要包括產(chǎn)品品種決策、產(chǎn)品產(chǎn)量最優(yōu)組合、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停轉(zhuǎn)產(chǎn)、半成品是否進一步加工、加工工藝選擇、零部件的自制與外購以及是否接受特殊訂貨等生產(chǎn)決策，產(chǎn)品定價決策和利潤分配決策等。短期經(jīng)營決策與長期投資決策相比，具有以下特點：1.從性質(zhì)上講，短期決策一般涉及新的

2、固定資產(chǎn)投資，屬于經(jīng)營決策的范疇；2.從時間上講，短期決策只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，決策結(jié)果的影響期較短；3.從方法上講，短期決策一般不考慮貨幣時間價值因素和風(fēng)險因素，主要采用差量分析法、貢獻毛益分析法、本量利分析法以及線性規(guī)劃等方法。二、短期經(jīng)營決策常用的成本概念決策分析的最終目的是選出最優(yōu)方案，選優(yōu)的標準主要看經(jīng)濟效益的高低，而影響經(jīng)濟效益高低的決定性因素是成本指標。因此，不論進行何種決策，采用何種決策分析方法，成本問題必定要涉及，成本的大小會直接影響決策結(jié)論?？梢?，掌握和分析不同決策方案的成本狀況并對此進行正確的分析，是決策過程中的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。決策方案涉及的成本項目和內(nèi)容多種多

3、樣，有些成本與決策有關(guān)，有些成本與決策無關(guān)，因此，在制定決策方案時，必須詳盡地掌握并分析、評價全部的成本資料，在此基礎(chǔ)上，進一步研究成本的概念及其與決策的相關(guān)性，區(qū)分相關(guān)與無關(guān)成本，這樣不僅可以減少收集、分析成本資料的工作量，而且可以有效地保證分析、評價的結(jié)果。（一）決策時應(yīng)考慮的相關(guān)成本1機會成本（Opportunity Cost）機會成本是指在決策過程中，從若干可供選擇的方案中選取某一種方案，而放棄另一備選方案時所喪失的“潛在收益”。2差量成本(Differential Cost) 差量成本又稱為差別成本、差額成本，是可供選擇的決策方案之間預(yù)期成本之差額。差量成本與變動成本是兩個不同的概念

4、，兩者在量上也不一定相等。對于具有相同內(nèi)容但生產(chǎn)能量利用程度不同的兩個方案，若固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，差量成本才等于變動成本的增減額，即單位差量成本等于單位變動成本。但如果產(chǎn)量增減變化超出“相關(guān)范圍”，則此時的差量成本等于變動成本增減額加上固定成本增減額之和。3付現(xiàn)成本(Out-of-Pocket cost) 付現(xiàn)成本又稱為現(xiàn)金支出成本，是指由某項決策而引起的未來某一時期內(nèi)需要以現(xiàn)金支付的成本。4重置成本(Replacement cost) 重置成本又稱為“現(xiàn)時成本”，它是和歷史成本相對應(yīng)的概念，通常是指從目前市場上重新購買一項原有資產(chǎn)而需要支付的成本。5專屬成本(Specific Co

5、st) 專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或某個部門等特定對象的成本。 6可避免成本（Avoidable Cost）可避免成本是指與特定方案相聯(lián)系的成本，即管理當局可以通過某項決策行動改變其數(shù)額大小或決定其是否發(fā)生的成本。 7可延緩成本(DeferrableCost)在企業(yè)財力有限時，對選定方案推遲執(zhí)行，而不會影響企業(yè)全局，此時，與這一方案有關(guān)的成本也可以推遲發(fā)生，這類成本稱為可延緩成本。8不可延緩成本(UndeferrableCost)與特定方案相聯(lián)系，且一旦選定方案，即使企業(yè)財務(wù)資源有限也必須盡快實施，否則就將給企業(yè)帶來嚴重損失，因此，與決策有關(guān)的成本立即發(fā)生不可推遲，這種情況下方案

6、涉及的成本項目稱為不可延緩成本。這種分類有較大的現(xiàn)實意義。如果多種決策方案已經(jīng)決定要采用，但受企業(yè)現(xiàn)有財力的限制而不可能同時付諸實施，則需要區(qū)分輕重緩急，確定哪些是可延緩的，哪些是不可延緩的，然后依次付諸實施。這樣，才有利于最經(jīng)濟最有效地利用現(xiàn)有的資源，取得最大的經(jīng)濟效益。9應(yīng)計成本應(yīng)計成本又稱為假計成本，是機會成本的一種特殊形式。當機會成本需要推算和估計時，這種機會成本就是假計成本。10邊際成本邊際成本是指成本對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動部分，即成本隨業(yè)務(wù)量無限小變化的變動率。數(shù)學(xué)中，邊際成本就是指總成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。實際工作中，邊際成本是指業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位所引起的成本

7、變動額。在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本就是單位變動成本。邊際成本具有兩個重要的性質(zhì)：當邊際成本等于邊際收入時，邊際利潤為零，此時可以獲得最大的利潤。當某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本達到最低。（二）決策時不應(yīng)考慮的無關(guān)成本1沉沒成本(Sunk Cost)沉沒成本是指過去決策導(dǎo)致發(fā)生的、已經(jīng)支付的、且無法為目前的決策所能改變的成本。沉沒成本有兩個顯著的特征： （1）過去已經(jīng)發(fā)生 （2）無論未來決策結(jié)論怎樣，其發(fā)生額不會改變。2共同成本（Common Cost）幾個備選方案共同負擔(dān)的成本稱為共同成本，一般表現(xiàn)為固定成本。3不可避免成本 （Unavoidable Cost）不因管理者的某項決策結(jié)

8、論或行動而改變其數(shù)額的成本稱為不可避免成本。相關(guān)成本無關(guān)成本差量成本、機會成本、應(yīng)計成本付現(xiàn)成本、重置成本、專屬成本延緩成本、不可延緩成本可避免成本、假計成本、邊際成本沉沒成本、共同成本、不可避免成本第二節(jié) 短期經(jīng)營決策分析的基本方法一、邊際貢獻分析法(Contribution Margin Analysis)邊際貢獻分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各個備選方案的邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。（一）邊際貢獻分析法的步驟1判定各方案共同固定成本是相同2分別計算各方案的貢獻毛益總額3選擇貢獻毛益總額最大者為最優(yōu)方案（二）應(yīng)用邊際貢獻分析法時應(yīng)注意問題1在不存在專屬成本的情況下，只

9、需要通過比較不同的備選方案的邊際貢獻總額，就可以做出正確的決策； 2若存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)該計算剩余邊際貢獻，然后通過比較不同的備選方案的剩余邊際貢獻總額，才能做出正確的決策；3在企業(yè)的某項資源受到限制時，應(yīng)該計算單位資源的邊際貢獻，然后通過比較不同的備選方案的單位資源的邊際貢獻，才能做出正確的決策。例題：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力14000小時，有三種產(chǎn)品擬生產(chǎn)。試根據(jù)下列資料安排企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品單位售價（元/件位變動成本（元/件）1250460870工時定額（小時/件）3625解：A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品單位售價（元/件位變動

10、成本（元/件）1250460870工時定額（小時/件）3625單位貢獻毛益（元/件）150240500小時貢獻毛益（元/小時）504020該企業(yè)應(yīng)該首先安排生產(chǎn)A產(chǎn)品。二、差量分析法(Differential Analysis)差量分析法是根據(jù)兩個備選方案的差量收入、差量成本計算的差量收益進行最優(yōu)方案選擇的一種分析方法。分析步驟：1將各決策備選方案兩兩比較，分別計算差量收入和差量成本。2將計算出的差量收入和差量成本進行對比擇優(yōu)。若差量收入大于差量成本，即差量損益為正，前者為優(yōu)。若差量收入小于差量成本，即差量損益為負，后者為優(yōu)。若差量收入等于差量成本，即差量損益為零，前后者經(jīng)濟效益相同。項目A產(chǎn)

11、品B產(chǎn)品預(yù)期銷售數(shù)量（件）200100預(yù)期銷售單價3250單位變動成本1524計算制造A、B產(chǎn)品的差量收入：差量收入=（32×200）（50×100）=64005000=1400（元）計算制造A、B產(chǎn)品的差量成本：差量成本=（15×200）（24×100）=30002400=600（元）計算制造A、B產(chǎn)品的差量收益：差量收益=1400600=800（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品對企業(yè)比較有利。差量分析表項目A方案B方案差量銷售收入32×200=640050×100=50001400銷售成本15×200=300024×100=24

12、00600銷售收益34002600800三、成本無差別點分析法(成本轉(zhuǎn)折點分析法) 所謂成本無差別點是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個備選方案的總成本相等，但高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同的方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量的優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量的優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案的選擇的方法，就稱為成本無差別點分析法。之所以能依據(jù)成本無差別點來衡量有關(guān)方案的優(yōu)劣，是由于不同的備選方案，其預(yù)期固定成本總額可能不同，預(yù)期單位變動成本也可能不同，但在某一特定的業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)點上，不同備選方案的預(yù)期總成本卻可能相等。如果不同備選方案的單位收入相同，那么這個特定的業(yè)務(wù)量點(成本平衡點)上，不同備選方案的預(yù)期利潤也相等

13、。在以成本平衡點為分界點的不同業(yè)務(wù)量范圍段上，預(yù)期總成本較低的備選方案也就是預(yù)期利潤較高的方案，其應(yīng)是相應(yīng)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的最優(yōu)方案。成本無差別點分析法的應(yīng)用：若只涉及成本不涉及收入的成本型方案的選擇，可以考慮采用成本無差別點分析法。1外購條件發(fā)生變化時零部件的取得方式?jīng)Q策2產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的選擇3零件自制還是外購的選擇成本無差別點分析法的步驟： 1確定不同備選方案的成本模型 2計算成本無差別點(成本轉(zhuǎn)折點) 3作出最優(yōu)化的決策例題：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種工藝可供選擇，有關(guān)成本數(shù)據(jù)如下：工藝方案固定成本總額單位變動成本新方案450000300舊方案3000004001、確定新、舊方案的總成本新方案的

14、總成本 y=450000+300x舊方案的總成本 y=300000+400x2、計算成本無差別點令：兩個方案成本相等即：450000+300x=300000+400xx=1500（件）即成本無差別點為1500件。3、決策當x1500件時，舊方案可行當x1500件時，新方案可行當x=1500件時，新、舊方案均可。四、概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中諸多因素(如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等)，在一定范圍內(nèi)的變動程度做出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決策更加接近于實際情況。概率分析法的步驟：1.確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量2.確定每一變量的變化范圍3.確定每一變量的概率4.計算各變量相應(yīng)

15、的聯(lián)合概率5.匯總、預(yù)測期望值。第三節(jié) 生產(chǎn)決策分析一、產(chǎn)品功能成本分析（一）功能成本分析定義在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的70%80%。可見，大力推廣功能成本決策，不僅可以保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定努力實現(xiàn)的目標成本，從而降低產(chǎn)品成本。產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費用)對比，尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動。其目的在于以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適當?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。產(chǎn)品功能與成

16、本之間的關(guān)系， 可用下面公式表示：價值（V）=功能（F）/成本（C）從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越小；成本與價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。因此，提高產(chǎn)品價值的途徑可概括如下：1在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)品的價值。2在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。3在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。4在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。5在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。（二）功能成本分析步驟功能成本決策大致分以下幾個步驟

17、。第一，選擇分析對象由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實際工作中不可能都進行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇的一般原則是： 1從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。 2從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。3從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。4從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進產(chǎn)品設(shè)計，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。5從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。6從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進設(shè)計的潛力。7從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。8從成本高的產(chǎn)品中選

18、，可以較大幅度地降低成本。9從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。10從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。第二、圍繞分析對象收集各種資料分析對象確定后，應(yīng)深入進行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個方面：1產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價格水平等。2產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計上的特點及推銷渠道等。3產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工技術(shù)方面本企業(yè)存在的不足等。4經(jīng)濟分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本

19、水平、消耗定額、生產(chǎn)指標等。5國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。對于收集到的各種資料，應(yīng)進行詳細分析，增加分析資料的可靠性。 第三、功能評價功能評價的基本步驟包括：以功能評價系數(shù)為基準，將功能評價系數(shù)與按目前成本計算的成本系數(shù)相比，確定價值系數(shù)；將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標成本分配額與目前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。功能評價的方法很多，常用的方法是評分法和強制確定法?；舅枷胧前串a(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。例：為改進某型手表有3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用5分制評分，評分

20、結(jié)果如下。功能比較表項目走時夜光防水防震外觀總分選擇方案13454521方案25535422方案35443420×上述幾個方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于方案1和方案2應(yīng)結(jié)成本資料進行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下：方案估計成本比較表 單位：元項目預(yù)計銷售量直接成本制造費用制造成本方案1500028080000296方案2500027050000280方案3500027570000289進行價值分析：計算各零件的成本系數(shù)、功能系數(shù)、價值系數(shù)成本系數(shù)=某零件的目前成本/所有零件目前成本合計功能系數(shù)=某零件的功能得分/所有零件功能得分合計價值系數(shù)=某零件的功能系數(shù)/某零件的成本系數(shù)

21、當價值系數(shù)等于1，說明零件的功能與成本相當，因而不是降低成本的對象；當價值系數(shù)大于1，說明零件的功能過剩或成本過低，在該零件功能得到滿足的條件下，無必要降低成本或減少過剩功能，因而也不是降低成本的對象；當價值系數(shù)小于1，說明零件的功能相比成本偏高了，因而是降低成本的主要目標。項目成本系數(shù)功能系數(shù)價值系數(shù)方案1296/576=0.513921/43=0.48840.9504方案2280/576=0.486122/43= 0.51161.0524由于方案2價值系數(shù)高于1，應(yīng)該選擇方案2第四，實施決策二、品種決策（一）生產(chǎn)何種新產(chǎn)品方法：差量分析法貢獻毛益分析法例：A企業(yè)使用同一臺設(shè)備可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品

22、，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品。若該設(shè)備最大生產(chǎn)能力為200 000機器小時，則在相關(guān)范圍內(nèi)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料預(yù)測如下表。根據(jù)已知資料為該企業(yè)做出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策分析。項 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品每件機器小時10080單位售價11264單位成本直接材料3624直接人工2816變動性制造費用3212固定性制造費用140112由于該企業(yè)是用同一臺設(shè)備進行生產(chǎn)，總生產(chǎn)能力為200 000機器小時，那么形成200 000機器小時生產(chǎn)能力而發(fā)生的成本，無論對生產(chǎn)甲產(chǎn)品還是生產(chǎn)乙產(chǎn)品都是相同的，因而不是決策分析的相關(guān)成本，所以此決策的相關(guān)成本僅為變動成本。應(yīng)用差量分析法分析如下。(1)根據(jù)生產(chǎn)能力，計算生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的最大

23、生產(chǎn)量：甲產(chǎn)品最大產(chǎn)量=最大生產(chǎn)能力機器小時甲產(chǎn)品每件所需機器小時=200 000100=2 000(件)乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量=最大生產(chǎn)能力機器小時乙產(chǎn)品每件所需機器小時=200 00080=2 500(件)(2)分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位變動成本：甲產(chǎn)品的單位變動成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=96乙產(chǎn)品的單位變動成本=52 (3)計算甲、乙兩種產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量收益差量收入=（112×2000）（64×2500）=64000（元）差量成本=（96×2000）（52×2500）=62000（元）差量損益=64 00062 000=2 0

24、00(元) (4)根據(jù)計算結(jié)果，因為差量收入(64 000元) 大于差量成本(62 000元)，即差量損益為正數(shù)，所以應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品，比生產(chǎn)乙產(chǎn)品能多實現(xiàn)利潤2 000元。應(yīng)當指出，本例中是以無論甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)多少，市場上均可以容納為假設(shè)的。如果市場上銷量受到限制，則應(yīng)以最大生產(chǎn)能力和市場最大容量為共同條件來分析。此外，本例還可以通過編制差量分析表的形式來分析。差量分析表相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)收益甲112×2000=22400096×2000=19200032000乙64×2500=16000052×2500量640006200

25、02000（二）虧損產(chǎn)品的決策方法：貢獻毛益分析法、差量分析法例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項目甲乙丙銷售量（件）20001000800單價（元）206025單位變動成本94615固定成本總額36000（按各種產(chǎn)品銷售金額比例分配）甲、乙、丙三種產(chǎn)品的盈虧情況項目甲乙丙合計銷售收入總額400006000020000120000變動成本總額18000460001200076000貢獻毛益總額2200014000800044000固定成本總額1200018000600036000凈利10000(4000)20008000做出虧損產(chǎn)品乙應(yīng)否停產(chǎn)的決策。解：如果虧損產(chǎn)品乙停產(chǎn)，甲、

26、丙的盈虧情況，如下表：甲、丙三種產(chǎn)品的盈虧情況項目甲丙合計銷售收入總額400002000060000變動成本總額180001200030000貢獻毛益總額22000800030000固定成本總額240001200036000凈利（2000）（4000）（6000）差量分析法如下：差量收入1200006000060000差量成本760003000046000差量收入大于差量成本，即差量損益為正，前者為優(yōu)。即虧損產(chǎn)品乙不應(yīng)停產(chǎn)。差量分析表方案相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)收益不停產(chǎn)40000+60000+20000=12000018000+46000+12000=7600044000停產(chǎn)40000+2000

27、0=6000018000+12000=3000030000差量600004600014000虧損產(chǎn)品的決策一般應(yīng)考慮以下幾點：1.如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻，彌補一部分固定成本，除特殊情況外，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。2.虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻，并不意味著虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機會，如轉(zhuǎn)產(chǎn)、將設(shè)備出租等，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)立即停產(chǎn)。3.在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻的虧損產(chǎn)品，最終實現(xiàn)利潤的大幅提高。4.對不提供邊際貢獻的虧損產(chǎn)品，一般應(yīng)考慮具體情況決定是否停產(chǎn)。努力降低產(chǎn)品成本；適當提高產(chǎn)品售價；考慮企業(yè)產(chǎn)

28、品結(jié)構(gòu)、市場占有率、社會效益等。（三）零件是自制還是外購的決策企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，既可以自行制造，也可以從市場上購買。究竟采用哪種方式獲得生產(chǎn)所用的零部件，就需要對自制和外購兩種取得方式的預(yù)期成本進行計量、比較，從中選擇取得成本最低的方案為最佳方案。方法：差量分析法貢獻毛益分析法成本無差別點分析法1.外購不減少固定成本的決策例：甲電冰箱廠每年生產(chǎn)電冰箱需要A零件6 000個，若從市場上購買，每個零件進貨成本為58元。如果該廠生產(chǎn)車間有剩余的生產(chǎn)能力可以自制A零件，估計生產(chǎn)每個零件的成本資料如下： 直接材料 30元 直接人工 16元 變動制造費用 9元 固定制造費用 12元 單位零件成本

29、 67元請為該廠做出零件自制還是外購的決策分析。由于A零件的自制與否均不會增加或減少該廠的固定制造費，所以固定制造費對自制還是外購方案來講均為無關(guān)成本。另外，本例中無論A零件的取得方式(自制、外購)如何，均不會導(dǎo)致收入的不同。采用差量分析法分析如下： (1)計算自制單位A零件的相關(guān)成本。自制A零件的單位成本=直接材料+直接人工+直接變動制造費用=30+16+9 =55(元)自制A零件的相關(guān)總成本=單位成本×生產(chǎn)量=55×6000 =330000(元)(2)計算外購零件的相關(guān)總成本。外購零件的相關(guān)總成本=外購單位成本×需要量=58×6000=348000

30、(3)計算差量成本差量成本=330000348 000=18000(元) (4)根據(jù)計算結(jié)果，差量成本(18000元)，所以應(yīng)選擇自制方案。因為自制比外購可節(jié)約成本18000元。2.自制增加固定成本的決策例：甲電冰箱廠每年生產(chǎn)電冰箱需要A零件6 000個，若從市場上購買，每個零件進貨成本為58元。如果該廠生產(chǎn)車間有剩余的生產(chǎn)能力可以自制A零件，估計生產(chǎn)每個零件的成本資料如下： 直接材料 30元 直接人工 16元 變動制造費用 9元 固定制造費用 12元 單位零件成本 67元另外，企業(yè)要生產(chǎn)該零件，需要專門購置一臺檢驗設(shè)備，每年折舊20000元，請為該廠做出零件自制還是外購的決策分析。 (1)計

31、算自制單位A零件的相關(guān)成本。自制A零件的單位變動成本=直接材料+直接人工+直接變動制造費用=30+16+9 =55(元)自制A零件的相關(guān)總成本=單位成本×生產(chǎn)量+專屬成本=55×6000+20000 =350000(元)(2)計算外購零件的相關(guān)總成本。外購零件的相關(guān)總成本=外購單位成本×需要量=58×6000=348000 (3)計算差量成本差量成本=350000348 000=2000(元)(4)根據(jù)計算結(jié)果，因為差量成本為2000元，所以應(yīng)選擇外購方案。因為外購比自制可節(jié)約成本2000元。3.外購時有租金收入例：甲電冰箱廠每年生產(chǎn)電冰箱需要A零件6

32、000個，若從市場上購買，每個零件進貨成本為58元。如果該廠生產(chǎn)車間有剩余的生產(chǎn)能力可以自制A零件，估計生產(chǎn)每個零件的成本資料如下： 直接材料 30元 直接人工 16元 變動制造費用 9元 固定制造費用 12元 單位零件成本 67元生產(chǎn)車間的剩余生產(chǎn)能力除了可以自制A零件，也可以向外出租，預(yù)計每年可獲租金3 500元。請為該廠做出零件自制還是外購的決策分析。由于A零件的自制與否均不會增加或減少該廠的固定制造費，所以固定制造費對自制還是外購方案來講均為無關(guān)成本。由于生產(chǎn)車間用于自制A零件的剩余生產(chǎn)能力可以向外出租并能取得租金收入，所以一旦自制就會失去獲得出租租金收入的機會，因而租金收入應(yīng)為自制方

33、案的機會成本。另外，本例中無論A零件的取得方式(自制、外購)如何，均不會導(dǎo)致收入的不同。采用差量分析法分析如下： (1)計算自制單位A零件的相關(guān)成本。自制A零件的單位成本=直接材料+直接人工+直接變動制造費用=30+16+9 =55(元)自制A零件的相關(guān)總成本=單位成本×生產(chǎn)量+機會成本=55×6000+3500 =333 500(元)(2)計算外購零件的相關(guān)總成本。外購零件的相關(guān)總成本=外購單位成本×需要量=58×6000=348000 (3)計算差量成本差量成本=333 500348 000=14 500(元)(4)根據(jù)計算結(jié)果，因為差量成本為14

34、500元，所以應(yīng)選擇自制方案。因為自制比外購可節(jié)約成本14 500元。例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時需用A零件。若外購，單價為36元。目前企業(yè)的生產(chǎn)車間有閑置生產(chǎn)能力可以自制A零件，每年為生產(chǎn)A零件的單位變動成本為20元，并需追加專屬固定成本8 000元。據(jù)以分析A零件年需要量是自制還是外購較為經(jīng)濟。該企業(yè)的A零件不論自制、外購均不能直接帶來收入，所以此決策的收入為不相關(guān)事項。自制會發(fā)生專屬固定成本，且單位變動成本小于外購價格，所以可以采用成本分界點法分析。（1）設(shè)年需要零件x件，自制與外購成本相等。 外購總成本=36x 自制總成本=8 000+20x 則有：36x=8 000+20x x=500(件)

35、 所求“成本無差別點”如圖所示。（2）結(jié)論當x500件時，外購當x500件時，自制當x=500件時，自制、外購均可。（四）半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進一步加工的決策方法：差量分析法在某些行業(yè)的企業(yè)中，經(jīng)常會面臨著已部分完工的半成品立即出售或進一步加工為完工產(chǎn)品后再行出售的抉擇問題。例如，棉紡織廠既可出售半成品棉紗，也可以通過對棉紗繼續(xù)加工織成為坯布(完工產(chǎn)品)后再出售。當然，完工產(chǎn)品的銷售單價要比半成品高些，但繼續(xù)加工一般都要追加變動成本和專屬固定成本。另外，在某些石油化工企業(yè)內(nèi)，經(jīng)常會出現(xiàn)在同一生產(chǎn)過程中同時生產(chǎn)出若干種經(jīng)濟價值較大的聯(lián)產(chǎn)品。這些聯(lián)產(chǎn)品有的可以在分離后立即出售，也可以在分離后經(jīng)過

36、繼續(xù)加工再行出售。究竟哪種方案經(jīng)濟效益較大，是生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品企業(yè)經(jīng)常會碰到的問題。對這類決策問題，均可采用差量分析法。但應(yīng)考慮的是：半成品或聯(lián)產(chǎn)品進一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動成本或固定成本，在決策分析中均屬于無關(guān)成本，不必加以考慮。關(guān)鍵在于分析研究半成品或聯(lián)產(chǎn)品在加工后所增加的收入是否超過在進一步加工過程中所追加的成本(即“可分成本”)。如果前者大于后者，則以進一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以出售半成品或不加工的聯(lián)產(chǎn)品的方案較優(yōu)。例：長城石化公司在同一生產(chǎn)過程中可同時生產(chǎn)出A、B、C、D四種聯(lián)產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品可在分離后立即出售，也可以繼續(xù)加工后再出售。其有關(guān)資料如下：

37、A、B聯(lián)產(chǎn)品資料產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn) 量3 000升1 000升分離前所發(fā)生的聯(lián)合成本5 600元8 000售 價分離后8元升24元升繼續(xù)加工后20元升40元升繼續(xù)加工追加的成本單位變動成本8元13元專屬固定成本8 000元3 000要求：按上述資料為長城公司做出A、B聯(lián)產(chǎn)品是立即出售還是繼續(xù)加工后出售的決策分析。根據(jù)已知資料可知，無論A、B產(chǎn)品是否深加工，分離前所發(fā)生的聯(lián)合成本都會發(fā)生，所以屬于決策的不相關(guān)成本；但如果繼續(xù)加工A、B產(chǎn)品發(fā)生的專屬固定成本是不一樣的，所以屬于相關(guān)成本。采用差量分析法進行分析。(1)計算A產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。差量收入=20× 3 00

38、08×3 000=36 000(元)差量成本=(8× 3 000+8 000)0=32 000(元)差量損益=36 00032 000=4 000(元)因為A產(chǎn)品的差量收入(36 000元)大于其差量成本(32 000元)，即差量損益為4 000元，所以A產(chǎn)品繼續(xù)加工能獲得更多利潤。 (2)計算B產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。差量收入=40×1 00024×1 000=16 000(元)差量成本=(13×1 000+3 000)0=16 000(元)因為B產(chǎn)品的差量收入(16 000元)等于其差量成本(16 000元)，即差量損益為0元，

39、所以B產(chǎn)品繼續(xù)加工與否都會獲得相同利潤。結(jié)論：根據(jù)以上分析A產(chǎn)品應(yīng)繼續(xù)加工，B產(chǎn)品無所謂是否繼續(xù)加工。三、產(chǎn)品優(yōu)化組合決策（一）線性規(guī)劃法 (Linear Programming)在生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)中，經(jīng)常會碰到在一定的約束條件下，如何充分利用有限的經(jīng)濟資源，將其在各產(chǎn)品之間做出最有效分配的優(yōu)化決策問題。線性規(guī)劃法是專門用來對具有線性聯(lián)系的極值問題進行求解的一種數(shù)學(xué)方法，它能使管理者在若干約束條件下，對人、財、物等有限資源的使用做出合理安排，從而以最低化的成本獲得最大的經(jīng)濟效益。線性規(guī)劃是一種求解“最佳方案”的數(shù)學(xué)工具。其基本含義是：在一組限制因素(約束條件)中去尋找一個函數(shù)的極值時，如果

40、限制因素可用一次方程或一次不等式表示，目標函數(shù)也是一次函數(shù)，那么就可認為是一個線性規(guī)劃問題。顯然，利用線性規(guī)劃是基于一個重要假定，即各變量之間在客觀上具有直線關(guān)系或近似直線關(guān)系，從而各約束條件和目標函數(shù)都可用線性等式或線性不等式來表示。 （二）線性規(guī)劃分析步驟1、根據(jù)已知條件，建立目標函數(shù)和約束條件的方程。2、根據(jù)目標函數(shù)與約束條件求最優(yōu)解。（三）線性規(guī)劃的解法解決線性規(guī)劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法及線性規(guī)劃問題的通用解法單純形法等。某企業(yè)生產(chǎn)A，B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品共用設(shè)備工時總數(shù)為18 000小時，共用人工工時總數(shù)為24 000小時，A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時3小時，人工工

41、時5小時，單位貢獻毛益額為42元；B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時5小時，人工工時6小時，單位貢獻毛益額為60元，預(yù)測市場銷售量：A產(chǎn)品為3 000件，B產(chǎn)品為2 000件。1圖解法采用圖解法來進行產(chǎn)品優(yōu)化組合決策，比較直觀，容易理解。設(shè)： x為產(chǎn)品A產(chǎn)量, y為B產(chǎn)品產(chǎn)量，S為可獲得的貢獻毛益。則：兩種產(chǎn)品所用的人工工時為5x+6y兩種產(chǎn)品所用的設(shè)備工時為3x+5y兩種產(chǎn)品所提供的貢獻毛益為42x+60y根據(jù)約束條件建立線性規(guī)劃模型如下：5x+6y24000 ( L1)3x+5y18000 ( L2)約束條件 x3000 ( L3)y2000 ( L4)x,y0目標函數(shù)：S42x+60y1.確定可

42、行解區(qū)域在平面直角坐標系中根據(jù)約束方程畫出幾何圖形，滿足所有約束條件的方程的直線圍出一個可行解區(qū)域。2.確定最優(yōu)解根據(jù)目標函數(shù)畫出等利潤線，確定最優(yōu)解。2代數(shù)法1.確定外突點在平面直角坐標系中根據(jù)約束方程畫出幾何圖形，滿足所有約束條件的方程的直線圍出一個可行解區(qū)域。最優(yōu)解一定在外突點上，求解外突點的坐標。外突點橫坐標縱坐標確定方法A30000直線L3與x軸交點B02000直線L4與y軸交點C30001500直線L3與L1交點D24002000直線L1與L4交點2.將外突點坐標代入目標函數(shù)，確定最優(yōu)解。外突點橫坐標縱坐標目標函數(shù)最優(yōu)解A3000042×300060×01260

43、00B0200042×060×2000120000C3000150042×300060×1500216000D2400200042×240060×2000220800*四、生產(chǎn)組織決策（一）經(jīng)濟生產(chǎn)批量決策 1.生產(chǎn)成本就產(chǎn)品生產(chǎn)而言，并不是生產(chǎn)批量越大越好。在全年產(chǎn)量已定的情況下，生產(chǎn)批量與生產(chǎn)批次成反比，生產(chǎn)批量越大，則生產(chǎn)批次越少；生產(chǎn)批量越小，則生產(chǎn)批次越多。生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次與生產(chǎn)準備成本、儲存成本相關(guān)，最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準備成本與儲存成本總和最低時的生產(chǎn)批量。 生產(chǎn)準備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進行準備工作而發(fā)生的

44、成本，如調(diào)整機器、準備工卡模具、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場、領(lǐng)取原材料等而發(fā)生的工資費用、材料費用等。在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準備成本基本上是相等的，因此，年準備成本總額與生產(chǎn)批次成正比，與生產(chǎn)批量成反比。生產(chǎn)批次越多，年準備成本就越高；反之，就越低。 儲存成本是指為儲存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費、保險費、保管人員工資、維修費、損失等費用的總和。儲存成本與生產(chǎn)批量成正比，而與生產(chǎn)批次成反比。 從上述生產(chǎn)準備成本、儲存成本的特點可以看出：若要降低年準備成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批次，但減少批次必然要增加批量，從而提高與批量成正比的年儲存成本；若要降低年儲存成本，就應(yīng)減少生產(chǎn)批量

45、，但減少生產(chǎn)批量必然要增加批次，從而提高與批次成正比的年準備成本。因此，如何確定生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次，才能使年準備成本與年儲存成本之和最低，是最優(yōu)生產(chǎn)批量決策需要解決問題。2. 經(jīng)濟生產(chǎn)批量決策方法采用存貨模型假設(shè)： TC表示總成本；A 表示全年產(chǎn)量 Q表示生產(chǎn)批量A/Q表示生產(chǎn)批次S表示每批準備成本X表示每日產(chǎn)量Y表示每日耗用量或銷售量C 表示每單位零配件或產(chǎn)品的年儲存成本Q*表示最佳經(jīng)濟生產(chǎn)批量最高儲存量生產(chǎn)批量每批生產(chǎn)日數(shù)×每日耗用量或銷售量 QY Q (1)年平均儲存量Q (1)則：TC Q (1) C 年總成本、年儲存成本和年準備成本的關(guān)系如圖所示。 成本總成本年儲存成本 年

46、準備成本 0 經(jīng)濟生產(chǎn)批量 生產(chǎn)批量TC是一種凹形曲線，可用導(dǎo)數(shù)方法求出最小值。TC= Q (1) C 令TC= 0則：經(jīng)濟生產(chǎn)批量Q*=最優(yōu)批次=全年最低成本=補充：最佳現(xiàn)金持有量的確定現(xiàn)金是一種流動性最強的資產(chǎn)，又是一種盈利性最差的資產(chǎn)，現(xiàn)金過多，會使企業(yè)盈利性水平下降，而現(xiàn)金太少，又可能出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，影響企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營。確定最佳現(xiàn)金持有量的方法很多，如：現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式、存貨模式、成本分析模式等等。確定最佳現(xiàn)金持有量的存貨模式源于存貨的經(jīng)濟批量模式。這一模式最早由美國財務(wù)學(xué)家W.J.Baumol 于1952年提出，故又稱為Baumol 模式（鮑摩爾模式）。在鮑摩爾模式中，假設(shè)收入是每隔一段時

47、間發(fā)生的，而支出則是在一定時期內(nèi)均勻發(fā)生的。在此期間，企業(yè)可通過銷售有價證券獲得現(xiàn)金。現(xiàn)用圖加以說明： 現(xiàn)金量NN/2 0 T1 T2 時間在上圖中，確定公司的現(xiàn)金支出需要在某一時間內(nèi)是穩(wěn)定的。公司原有N元現(xiàn)金，當此筆現(xiàn)金在T1時用掉后，出售N元有價證券補充現(xiàn)金；隨后當這筆現(xiàn)金到T2時又用掉后，再出售N元有價證券補償現(xiàn)金，如此不斷重復(fù)?，F(xiàn)金持有的總成本包括兩個方面：1持有現(xiàn)金的機會成本，即持有現(xiàn)金所放棄的報酬，這種成本通常為有價證券的收益率，它與現(xiàn)金持有量成正比例變化。2現(xiàn)金轉(zhuǎn)換成本，即現(xiàn)金與有價證券轉(zhuǎn)換的固定成本，如經(jīng)紀人費用及其他管理成本，這種成本只與交易的次數(shù)有關(guān)，而與現(xiàn)金持有量無關(guān)。如

48、果現(xiàn)金持有量大，則持有現(xiàn)金的機會成本高，但轉(zhuǎn)換成本可減少；如果現(xiàn)金持有量小，則持有現(xiàn)金的機會成本低，但轉(zhuǎn)換成本要增加。兩種成本最低條件下的現(xiàn)金持有量即為最佳現(xiàn)金持有量。假設(shè)： TC表示總成本；b 表示現(xiàn)金與有價證券的轉(zhuǎn)換成本；T 表示預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金需求總量；I 表示短期有價證券的收益率；N*表示最佳現(xiàn)金持有量。則：TC · i ·b年總成本、機會成本和轉(zhuǎn)換成本的關(guān)系如圖所示。 成本總成本持有成本 轉(zhuǎn)換成本 0 最佳現(xiàn)金持有量 現(xiàn)金持有量TC是一種凹形曲線，可用導(dǎo)數(shù)方法求出最小值。TC=（· i ·b）令TC= 0則：最佳現(xiàn)金持有量N *= 【例題1】最佳

49、現(xiàn)金持有量的確定若預(yù)計全年現(xiàn)金需求總量為800萬元，現(xiàn)金與有價證券的轉(zhuǎn)換成本125元/次，有價證券的年收益率為5%，最佳現(xiàn)金持有量是多少？解：最佳現(xiàn)金持有量：N *=200000（元）即：最佳現(xiàn)金持有量為20萬元。（二）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇決策工業(yè)企業(yè)的同一種產(chǎn)品或零件，按不同的工藝方案進行加工生產(chǎn)，其成本往往相差很多。一般來講，采用先進的工藝方案，需要使用加工效率較高的某些專用設(shè)備，其單位變動成本可能會較低，而固定成本則較高；比較落后的工藝方案，往往只需要較普通的簡易設(shè)備，單位變動成本可能會較高，而其固定成本則較低。由于單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比，因此，當產(chǎn)量較大時，前一種工藝較為有利

50、；反之，若產(chǎn)量較小，則后一種方案較為適宜。由此可見，對于不同工藝方案(設(shè)備)的選擇應(yīng)和產(chǎn)品的加工批量聯(lián)系起來進行分析。具體來講，對這類問題進行決策分析時應(yīng)注意以下兩點：（1）找到不同工藝方案之間的“成本分界點”（2）考慮各備選方案不同的單位成本項目（如加工費、工藝裝備費)，而各備選方案共有的變動成本(如直接材料)和共有的固定成本(如管理人員工資及辦公費等)則無需考慮。例：某企業(yè)在生產(chǎn)一種零件時，可使用A、B、C三種設(shè)備，其成本資料如下，請據(jù)以做出不同批量下選用不同加工設(shè)備的決策分析。A、B、C三種設(shè)備的成本1、選用不同加工設(shè)備的成本A設(shè)備的成本：y=60+1.6xB設(shè)備的成本：y=120+0.

51、8xC設(shè)備的成本：y=240+0.4x2、計算“成本分界點”分別計算出A與B之間，B與C之間以及A與C之間的“成本分界點”(用此時的加工批量表示)。這些分界點分別設(shè)為x1、x2、x3。前面已指出，“成本分界點”是指兩種方案預(yù)期成本總額相等時的加工批量，故有：60+1.6x1=120+0.8x1 x1=75（件）120+0.8x2=240+0.4x2 x2=300（件）60+1.6x3=240+0.4x3 x3=150（件）（三）趕工決策1.成本計劃評審法的概念對于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如新產(chǎn)品研制、設(shè)備維修、小批單件訂貨)，縮短工作時間，提前完成任務(wù)，不僅能夠降低固定成本(如制造費用)和

52、變動成本(如直接人工)，而且可以獲得額外收益(如提前完工的獎勵)。但是，提前完工往往需要追加一定的費用，因此，如何在增加收益和增加成本之間尋找能給企業(yè)帶來最大利益的結(jié)合點，就成為一個必須解決的問題。 美國海軍特種計劃局和洛克希德航空工業(yè)公司于1958年將以時間控制為重點的計劃評審法(Program Evalution and Review Technigue，簡稱PERT)引進北極星導(dǎo)彈的研制中，在此基礎(chǔ)上，1962年又發(fā)展成為既控制時間又控制成本的成本計劃評審法(PERTCOST)。目前，成本計劃評審法廣泛用于各種趕工決策中。成本計劃評審法的基本要點是：將一項工程或生產(chǎn)項目分解為前后連接的若

53、干工作(或作業(yè))，并預(yù)計它們所需的正常時間、趕工時間、正常成本和趕工成本，以求在趕工安排中提高經(jīng)濟效益。所謂趕工時間，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部時間；所謂趕工成本，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部成本。2.成本計劃評審法的工作原則 成本計劃評審法是以提前完工的時間，與因趕工而增加的成本之間存在著線性關(guān)系為前提的。為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟效益，安排趕工時應(yīng)遵循以下幾條原則： （1）應(yīng)在關(guān)鍵路線上尋找需要趕工的工作，因為在關(guān)鍵路線上提前完工才能導(dǎo)致整個項目的提前完工。 （2）如果同時存在幾條關(guān)鍵路線，應(yīng)在這幾條關(guān)鍵路線上同時安排趕工，并且提前同樣長的時間。因為如果不同時在幾條關(guān)鍵路線上趕工且時間不同，則整個項目就不能提前完工，或提前的時間將由最短的趕工時間決定。 （3）安排趕工時，應(yīng)先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率較高的工作。 （4）安排趕工的工作的成本斜率原則上應(yīng)低于