新會計(jì)準(zhǔn)則之-所得稅

1、新會計(jì)準(zhǔn)則之所得稅準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、引言1、本準(zhǔn)則（即企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號所得稅）取代1994年財(cái)政部發(fā)布的財(cái)會字1994第025號企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定、1995年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅征求意見稿以及2001年頒布的 企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于企業(yè)所得稅會計(jì)處理的規(guī)定（以下統(tǒng)稱“舊制度”），企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號所得稅對2007年或以后日期開始的會計(jì)期間有效。2、舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。收益表債務(wù)法注重時間性差異，可

2、計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入權(quán)益。3、企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號首次采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號所得稅的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對以前期間

3、的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。二、關(guān)于定義1、時間性差異。應(yīng)稅收益和會計(jì)收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時間上存在差異。2、暫時性差異。從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時不

4、予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時不作相應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。3、永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項(xiàng)差異不影響其他會計(jì)期間。其成因是由于會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異。    4、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。

5、    5、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價值減去其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。    6、暫時性差異分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。    應(yīng)稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異?？傻挚蹠簳r性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。 三、會計(jì)處理（一）關(guān)于科目設(shè)置1、企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借方

6、反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。    2、企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳所得稅。貸方反映實(shí)際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。  3、企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時

7、性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。    4、企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。4、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。5、企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營業(yè)外支出遞延所得稅

8、資產(chǎn)減值”。企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借記“營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。（二）時間性差異和暫時性差異的區(qū)別和聯(lián)系    1、時間性差異一定同時是暫時性差異。    例題一：固定資產(chǎn)原值5000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。采用收益表債務(wù)法計(jì)算。 期間12345會計(jì)折舊10001000100010001000稅法折舊20

9、001200720540540差額1000200-280-460-460 根據(jù)時間性差異的定義：應(yīng)稅收益和會計(jì)收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時間上存在差異?？梢耘袛噙@是一項(xiàng)時間性差異。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算。 各期期末012345賬面價值500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額 100012009204600 根據(jù)暫時性差異的定義：從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間

10、的差額，隨時間推移將會消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣稅額。可以判斷這是一項(xiàng)暫時性性差異。因此，時間性差異是暫時性差異。2、暫時性差異有可能不是時間性差異。例題二企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為1萬元，重估的公允價值為2萬元，會計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年。會計(jì)按重估的公允價值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)增值并確認(rèn)入賬根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計(jì)提折舊。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算。 各期期末012345賬面價值200001600012000800040000計(jì)稅基礎(chǔ)1000080006000400020000差額1000

11、080006000400020000 可以判斷，這是一項(xiàng)暫時性差異。用收益表債務(wù)法計(jì)算。 期間12345會計(jì)折舊40004000400040004000稅法折舊20002000200020002000差額-2000-2000-2000-2000-2000 可以判斷，這不是一項(xiàng)時間性差異。其原因在于資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計(jì)入損益表。因此，暫時性差異有可能不是時間性差異。（三）暫時性差異的會計(jì)處理對暫時性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序?yàn)椋?#160;   確定產(chǎn)生暫時性差異的項(xiàng)目；    確

12、定各年的暫時性差異；    確定該項(xiàng)差異對納稅的影響；    確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。    在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。例題三    2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，

13、適用稅率為15。    方法一：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。步驟二/三，確定各年的暫時性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響。 項(xiàng)目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率 1515151515差異時點(diǎn)值0150180138690    步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。 &#

14、160;                     遞延所得稅負(fù)債    00年末        001年        150 01年末      15002年 

15、;        3003年         4202年末      18004年         6903年末      13805年         6904年末  

16、     69 05年末        0    各年的會計(jì)分錄：分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅    貸：遞延所得稅負(fù)債150  15030  30-42  -42-69  -69-69  -69 方法二：采用收益表債務(wù)法確定各年的暫時性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響。 項(xiàng)目01年02年03年04年05年累計(jì)折舊直線

17、法100010001000100010005000雙倍余額法200012007205405405000差額-1000-2002804604600收益會計(jì)利潤100001000010000100001000050000應(yīng)稅利潤9000980010280104601046050000差額1000200-280-460-4600所得稅150015001500150015007500應(yīng)交所得稅135014701542156915697500差額15030-42-69-690 各年的會計(jì)分錄： 分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅  &

18、#160; 貸：遞延所得稅負(fù)債150  15030  30-42  -42-69  -69-69  -69 例題四    2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15，第三年起適用稅率調(diào)整為20。    方法一：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法    步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。步驟二/三，確定各年的暫時性差異

19、及該項(xiàng)差異對納稅的影響。 項(xiàng)目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率 1515202020差異時點(diǎn)值0150180184920    步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。              

20、60;         遞延所得稅負(fù)債    00年末        001年        150 01年末      15002年         30 02年末   

21、;   18003年          404年         9203年末      18405年         9204年末       92 05年末    &

22、#160;   0    各年的會計(jì)分錄： 分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅    貸：遞延所得稅負(fù)債150  15030  304  4-92  -92-92  -92 方法二：采用收益表債務(wù)法確定各年的暫時性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響。 項(xiàng)目01年02年03年04年05年累計(jì)折舊直線法100010001000100010005000雙倍余額法200012007205405405000差額-1000-2

23、002804604600收益會計(jì)利潤100001000010000100001000050000應(yīng)稅利潤9000980010280104601046050000差額1000200-280-460-4600所得稅150015001500150015007500應(yīng)交所得稅135014701542156915697500差額150304*-92-920 *第3年稅率變動時必須對累計(jì)時間性差異的納稅影響進(jìn)行調(diào)整。其計(jì)算過程為：1200×（2015）280×204。各年的會計(jì)分錄：  分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 &#

24、160;  貸：遞延所得稅負(fù)債150  15030  304  4-92  -92-92  -92 （四）虧損彌補(bǔ)的所得稅會計(jì)處理我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判

25、斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。例題五 企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25，假設(shè)無其他暫時性差異。1、現(xiàn)行做法 2001年、2002年和2003年無所得稅相關(guān)會計(jì)分錄。04年借：所得稅       2.5    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅    2.52、新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法2001年借：遞延所得稅資產(chǎn)        2

26、5    貸：所得稅補(bǔ)虧減稅    252002年借：所得稅             10    貸：遞延所得稅資產(chǎn)         102003年借：所得稅             5&#

27、160;   貸：遞延所得稅資產(chǎn)         504年借：所得稅              12.5    貸：遞延所得稅資產(chǎn)        10        應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅  2

28、.5四、準(zhǔn)則的國際比較1、關(guān)于目標(biāo)。國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS12規(guī)定了所得稅會計(jì)處理的目標(biāo)，而我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定、企業(yè)會計(jì)制度和新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則沒有規(guī)定所得稅會計(jì)的目標(biāo)。    2、關(guān)于定義。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS12術(shù)語的定義基本一致。但I(xiàn)AS12有專門章節(jié)對術(shù)語的定義進(jìn)行表述。    3、關(guān)于會計(jì)方法。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS12均規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。    4、關(guān)于確認(rèn)。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS12基本一致，但I(xiàn)

29、AS12規(guī)定更為具體，如企業(yè)合并、以公允價值計(jì)價的資產(chǎn)、商譽(yù)、以股份為基礎(chǔ)的支付等。5、關(guān)于計(jì)量。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS12基本一致。6、關(guān)于披露。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS12基本一致，但I(xiàn)AS12要求更詳細(xì)，更為具體。7、關(guān)于格式。我國新準(zhǔn)則體例與國際準(zhǔn)則有較大差異，我國是條法式的體例，語言表述更明確，更通俗易懂。 附錄一，暫時性差異示列（按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示） 序號資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)稅暫時性差異示例（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)） 資產(chǎn)類項(xiàng)目1應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等凈額或賬面價值

30、0;1、         企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額大于年末應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等合計(jì)金額的5的部分。2、         由于企業(yè)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則金融工具：確認(rèn)與計(jì)量對上述資產(chǎn)采用減值測試，導(dǎo)致賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 2應(yīng)收被投資企業(yè)分配利潤、應(yīng)收股利等1、         稅法規(guī)定應(yīng)收股利或利潤在實(shí)際收到時征稅，即當(dāng)期計(jì)稅基礎(chǔ)為0。2、

31、         當(dāng)被投資企業(yè)稅率與投資企業(yè)一致時，不征稅。 1、         預(yù)計(jì)在今后將來不能收回，而進(jìn)行減值測試，導(dǎo)致賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 3應(yīng)收國債利息1、         稅法規(guī)定國債利息免稅，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值一致。  4交易性金融資產(chǎn)1、    

32、0;    市價高于賬面價值的調(diào)整部分。 1、         市價低于賬面價值的調(diào)整部分。 5存貨1、         企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。2、         企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 1、    

33、     企業(yè)根據(jù)期末可變現(xiàn)金額小賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 6持有到期投資（非權(quán)益法） 1、         企業(yè)根據(jù)期末減值測試計(jì)提了減值準(zhǔn)備，造成賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 7持有到期投資（權(quán)益法）1、         企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 1、     

34、0;   企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。 8商譽(yù)1、         與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。2、         在我國，商譽(yù)沒有計(jì)稅基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，當(dāng)一項(xiàng)調(diào)整造成商譽(yù)賬面價值增加時，建議按增加額確認(rèn)差額。1、         商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)直接

35、調(diào)整商譽(yù)的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。2、9固定資產(chǎn)1、稅法折舊大于會計(jì)折舊形成的差額部分。2、         企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。1、         稅法折舊小于會計(jì)折舊形成的差額部分。2、         企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。10融資租入固定資產(chǎn)1、   

36、;      根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價值小于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價值形成的差額部分。2、         企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。1、         根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價值大于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價值形成的差額部分。2、         企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分

37、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。11投資性房地產(chǎn)1、         企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 1、         企業(yè)根據(jù)期末公允價值小于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。2、         根據(jù)稅法規(guī)定允許對投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊的部分。 12在建工程1、      &#

38、160;  企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。2、         企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。1、         企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。 13無形資產(chǎn) 1、         企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。 B負(fù)債類項(xiàng)目1

39、4交易性金融負(fù)債1、         稅法攤余成本大于會計(jì)攤余成本的部分。2、         企業(yè)根據(jù)市價低于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。1、         稅法攤余成本小于會計(jì)攤余成本的部分。2、         企業(yè)根據(jù)市價高于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 15應(yīng)付

40、賬款、其他應(yīng)付款等1、         企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。2、         由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不完全清償或不需清償?shù)牟糠帧?、         企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進(jìn)行了調(diào)整。1、         企業(yè)

41、將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價高于賬面價值部分進(jìn)行了調(diào)整。 16或有負(fù)債1、         如果或有負(fù)債不能夠成稅收扣除項(xiàng)目，則不能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 1、         如果或有負(fù)債能夠成稅收扣除項(xiàng)目，則能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 17應(yīng)付工資1、         稅法規(guī)定了計(jì)稅工資的，按計(jì)稅工資

42、確定計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者差異為永久性差異。2、         在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。事實(shí)上，在我國，此種情況很少可能發(fā)生。1、         在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 18預(yù)提費(fèi)用 1、        

43、; 當(dāng)預(yù)提費(fèi)用不允許在當(dāng)期稅前扣除時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 19長期負(fù)債1、         企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。2、         企業(yè)將該長期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進(jìn)行了調(diào)整。1、         企業(yè)將該長期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進(jìn)行了調(diào)整。  

44、附錄二，暫時性差異的示例（按交易或事項(xiàng)性質(zhì)和產(chǎn)生影響列示） 交易或事項(xiàng)性質(zhì)應(yīng)稅暫時性差異事項(xiàng)示例（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）對利潤表的影響1、         按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入會計(jì)利潤，按稅法規(guī)定以收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)入應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng)。如：成本法、權(quán)益法下的被投資單位分回利潤。2、         會計(jì)折舊小于稅法折舊的折舊方法。在我國，稅法不允許有差異，即只有在賬面上反映的折舊才允許提扣，因

45、此，該情況很少存在。3、         會計(jì)將研發(fā)費(fèi)用全部資本化，并按期分?jǐn)傆?jì)入利潤表，在確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時全部扣除。在我國，除非企業(yè)賬上反映為費(fèi)用，否則不允許。4、         預(yù)付費(fèi)用在會計(jì)上分期攤銷，但稅法允許一次性記入成本費(fèi)用。1、         所有其它收益按權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行遞延，但按稅法規(guī)定需在發(fā)生當(dāng)期并入應(yīng)納稅所得額的交

46、易或事項(xiàng)。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收房款預(yù)征的所得稅項(xiàng)目。2、         資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日累計(jì)會計(jì)折舊大于累計(jì)稅法折舊額。3、         研發(fā)費(fèi)用或開辦費(fèi)在會計(jì)上記入當(dāng)期費(fèi)用，但根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)分期攤銷。4、         遞延支付的各類應(yīng)付費(fèi)用，在會計(jì)上于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債，但稅法規(guī)定直到支付時才抵扣。如職工退休金等。5、         企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不允許抵扣。 對資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的影響1、         稅法規(guī)定不能提折舊且在處置時按全部收益征稅的資產(chǎn)。如接收捐贈資產(chǎn)未取得入賬賃據(jù)