7合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、7合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表1. 一、單項(xiàng)選擇題下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是（）。2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他單位已宣告被清理整頓的原子公司根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營(yíng)業(yè)外收支計(jì)列合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與處置該子公司的損益一并作為投資收益計(jì)列下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中不正確的

2、是（）。A. 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)債、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司編制合并報(bào)表時(shí)，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將該子公司當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表4.2010年年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為420萬(wàn)元，其中對(duì)乙公司投資120萬(wàn)元；乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實(shí)收資本100萬(wàn)元，資本公

3、積20萬(wàn)元，盈余公積0和未分配利潤(rùn)50。則編制合并報(bào)表后，合并報(bào)表“長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目的金額是（）萬(wàn)元。5. 300B.320C.420D.470甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2010年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)凈殘值為0）,2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2011年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，資本公積增加100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅等因素的影響。在2011年期末甲公司編制合并

4、抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬(wàn)元。6. 596B.676C.660D.620甲公司上期從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)銷售，取得70萬(wàn)元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本40萬(wàn)元，本期母子公司之間無(wú)新交易，在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷分錄正確的是（）（以萬(wàn)元為單位）。7. 借：未分配利潤(rùn)一一年初20貸：營(yíng)業(yè)成本20借：未分配利潤(rùn)一一年初10貸：存貨10借：未分配利潤(rùn)一一年初10貸：營(yíng)業(yè)成本10借：營(yíng)業(yè)收入20貸：營(yíng)業(yè)成本20甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為仃適用的所得稅稅率為25%本年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)打印機(jī)一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬(wàn)

5、元，售價(jià)100萬(wàn)元，作為固定資產(chǎn)核算，增值稅17萬(wàn)元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入仍作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)-(2)題(1) 甲公司本年末編制合并報(bào)表時(shí)涉及該業(yè)務(wù)所抵銷多計(jì)提的折舊金額是()萬(wàn)元。A. 20B.8.33C.5D.7.83(2) 下列關(guān)于該業(yè)務(wù)的抵銷分錄中，不正確的是()。8. 借：營(yíng)業(yè)外收入30貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)30借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5貸：管理費(fèi)用5借：所得稅費(fèi)用1.25貸：遞延所得稅負(fù)債1.25借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：所得稅費(fèi)用6.25A公司于2010年7月1日以賬面價(jià)

6、值700萬(wàn)元、公允價(jià)值900萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100%的股權(quán)，使B公司成為A公司的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為750萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，回答下列第(1)-(2)問(wèn)題。(1) A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為()萬(wàn)元。C. 700，800B.900，800910，910D.700，810(2) 以下表述不正確的是()。9. 購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理時(shí)，將投資資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益合并成本大于享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差確認(rèn)為合并商譽(yù)合并成本大

7、于享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差確認(rèn)為合并商譽(yù)合并成本小于享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差確認(rèn)為合并損益甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司2011年個(gè)別報(bào)表期末未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，甲乙公司有以下業(yè)務(wù)：(1) 2010年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)(無(wú)殘值)；(2) 2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，期初未分配利潤(rùn)為0;2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2011年分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他內(nèi)

8、部交易，不考慮所得稅等其他因素，回答下列第(1)-(2)題(1) 在2011年期末編制母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，子公司“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目的金額是()萬(wàn)元。A. 0B.100C.120D.70在2011年期末編制母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，子公司“未分配利潤(rùn)年末"項(xiàng)目的金額是()萬(wàn)兀。10. 60B.120C.130D.98甲公司于2010年1月1日取得乙公司60%的股權(quán)。其他資料如下：(1) 取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。乙公司20

9、10年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。乙公司2010年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元，至2010年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。(2) 乙公司2011年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。甲公司已將2010年從乙公司購(gòu)入商品進(jìn)行了出售。假定不考慮所得稅及其他因素的影響。要求：根據(jù)上述資料回答下列第(1)-(2)題。(1) 甲公司在調(diào)整分錄中按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A. 600B.582C.618D.570（2）在2011年期末編制合并報(bào)表時(shí)，子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)是（）萬(wàn)元。1. 1200B.1190C.1180D.1170一、多項(xiàng)

10、選擇題下列情況中，W公司沒(méi)有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。2. 通過(guò)與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)在已有的四個(gè)投資者中，W公司對(duì)其持股比例最高下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。3. 甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%殳份的被投資企業(yè)甲公司持有其43%殳份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的

11、被投資企業(yè)甲公司持有其40%殳份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)甲公司持有其20%殳權(quán)，甲公司的子公司持有其10%殳權(quán)，甲公司的母公司持有其30%殳權(quán)下列說(shuō)法中，正確的有（）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，不應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍編制合并報(bào)表時(shí)，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷如果企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)為其子公司，則企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并入“少數(shù)股

12、東權(quán)益"項(xiàng)目列示子公司將母公司本期出售給自己的存貨對(duì)外出售，不需要做抵消分錄的處理子公司本期將其成本為80萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷售給其母公司，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，母公司公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，一年以后，母公司上期從子公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于陳舊預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)一步下跌為40萬(wàn)元，本期母公司又將子公司200萬(wàn)元的另一產(chǎn)品以250萬(wàn)元購(gòu)入，期末有80%留作存貨，期末可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元，母公司已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮所得稅及其他因素的影響，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目及相關(guān)金額說(shuō)法正確的有（）。4. 未

13、分配利潤(rùn)一一年初調(diào)減15萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入調(diào)減250萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)成本調(diào)減216萬(wàn)元存貨調(diào)減52萬(wàn)元存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減32萬(wàn)兀資產(chǎn)減值損失調(diào)減27萬(wàn)元以下事項(xiàng)均發(fā)生在母子公司之間，其中屬于編制合并現(xiàn)金流表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目有（）。A.以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有()。5. 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)債、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證

14、等潛在表決權(quán)因素母公司在考慮納入合并報(bào)表的合并范圍時(shí)不包含小規(guī)模的子公司編制合并報(bào)表時(shí)，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表在合并當(dāng)期，母公司購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)相互抵銷長(zhǎng)江集團(tuán)公司擁有甲上市公司70%的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事數(shù)碼產(chǎn)品生產(chǎn)的公司。甲公司在上海證券交易所上市。2010年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：A公司

15、。A公司系長(zhǎng)江集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)長(zhǎng)江集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本30億元。甲公司擁有A公司45%的有表決權(quán)股份，長(zhǎng)江集團(tuán)公司直接擁有A公司55%的有表決權(quán)股份。(1) B公司。甲公司擁有B公司47%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東。E公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。(2) C公司。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東，能參與C公司的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)決策。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)

16、系。D公司。D公司為甲公司與乙公司共同控制，甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%,乙公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由乙公司委派。乙公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。(3) E公司。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%，E公司董事會(huì)由11人組成，其中甲公司委派8名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。要求：不考慮其他因素，回答下列第(1)-(2)題。(I)下列甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，表述不正確的

17、有()。甲公司對(duì)A公司的投資無(wú)控制權(quán)，但具有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算B甲公司雖然擁有B公司47%的有表決權(quán)股份，但是甲公司對(duì)B公司的投資具有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，由于是C公司的第一大股東，甲公司對(duì)B公司的投資具有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算由于甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%,所以無(wú)控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算雖然甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%，但是甲公司委派的董事會(huì)成員人數(shù)能進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，所以有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算(2) 關(guān)于是否應(yīng)納入甲公司2010年度合并財(cái)

18、務(wù)報(bào)表合并范圍的公司，下列表述中正確的有()。A公司不納入甲公司合并范圍B公司納入甲公司合并范圍C公司不納入甲公司合并范圍D納入甲公司合并范圍E公司不納入甲公司合并范圍母公司2010年將其成本為80萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，子公司購(gòu)入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，2011年子公司上期從母公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于陳舊可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬(wàn)元,子公司跌價(jià)準(zhǔn)備余額為20萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率均為25%要求：不考慮其他因素，回答下列第（1）-（3）題。（1）2010年期末編制合并報(bào)表時(shí)，以下抵銷項(xiàng)目和相關(guān)金額正確的有

19、（）。A. 存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-5萬(wàn)兀資產(chǎn)減值損失-5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入-100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)成本-80萬(wàn)元存貨-20萬(wàn)元（2）2011年期末編制合并報(bào)表時(shí)，以下抵銷項(xiàng)目和相關(guān)金額正確的有（）。A. 未分配利潤(rùn)一一年初-15萬(wàn)元營(yíng)業(yè)成本-6萬(wàn)元存貨-12萬(wàn)元存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-12萬(wàn)兀資產(chǎn)減值損失-9萬(wàn)元（3）以下正確的抵銷項(xiàng)目和金額有（）。1. A.2010年合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整存貨賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬(wàn)元2010年合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整存貨賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元2011年合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整存貨賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延所得稅資產(chǎn)3萬(wàn)元2011年合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整存貨賬面價(jià)值大于

20、其計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延所得稅負(fù)債3萬(wàn)元2011年合并報(bào)表上該項(xiàng)存貨的遞延所得稅資產(chǎn)金額調(diào)整為0三、計(jì)算分析題母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下：母公司2011年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2011年度子公司向母公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅）,母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2011年度的銷售毛利率為20%。母公司2011年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。（2）2011年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價(jià)為23.4萬(wàn)元（含增值

21、稅），銷售成本為16萬(wàn)元，母公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，按年限平均法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為仃。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）在2011年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄；（2）計(jì)算母公司從子公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄。2. （答案金額單位用萬(wàn)元表示）甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），甲公司自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。2

22、010年度和2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）2010年3月，甲公司向乙公司（子公司）銷售A產(chǎn)品100臺(tái)、B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)不含稅（下同）售價(jià)分別為：A產(chǎn)品10萬(wàn)元，B產(chǎn)品12萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，價(jià)款已收存銀行。每臺(tái)成本分別為：A產(chǎn)品6萬(wàn)元，B產(chǎn)品9萬(wàn)元，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2010年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對(duì)外售出各30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2010年年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺(tái)9萬(wàn)元和6萬(wàn)元。 2011年5月，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品35臺(tái),其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對(duì)外售出。 2011年年末，乙公

23、司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)7萬(wàn)元。（2）2010年8月10日，甲公司向乙公司出售本公司一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為76萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。（3）其他相關(guān)資料甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。 甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮所得稅的影響。 甲公司、乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。要求：（1）編制2010年和2011年內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷分錄

24、。（2）編制2010年和2011年內(nèi)部購(gòu)置固定資產(chǎn)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）四、綜合題陽(yáng)光公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2010年實(shí)施了一系列投資交易。相關(guān)資料如下：（1）深藍(lán)公司是陽(yáng)光公司的主要供貨商，陽(yáng)光公司將持有的長(zhǎng)江公司30%勺股權(quán)從深藍(lán)公司的主要股東手中交換了深藍(lán)公司60%勺股權(quán)。陽(yáng)光公司持有的長(zhǎng)江公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值5500萬(wàn)元（成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為1200萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為300萬(wàn)元），公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。(2)2010年1月1日,相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢。同日，陽(yáng)光公司、深藍(lán)公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表(

25、簡(jiǎn)表)2010年1月1日單位：萬(wàn)元陽(yáng)光、深監(jiān)公司公司賬面賬面價(jià)公允價(jià)值值價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資5000500500金存貨6000200400應(yīng)收賬款200020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資800021002100固定資產(chǎn)1200030006000無(wú)形資90005001500產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款應(yīng)付賬款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)004200083002000220040006006000280018000250070001500420050068001000360005500012500220060028009700負(fù)債和所有者42000830012500權(quán)益

26、總計(jì)上表中深藍(lán)公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是深藍(lán)公司一棟辦公樓所引起的，其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊；無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是深藍(lán)公司一項(xiàng)專利技術(shù)(管理用)所引起的，其尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。深藍(lán)公司合并日結(jié)存的存貨在2010年對(duì)外銷售了40%，剩余部分在2011年全部對(duì)外出售。(3) 2010年1月1日，長(zhǎng)江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。(4) 2010年陽(yáng)光公司與深藍(lán)公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：2010年6月30日，陽(yáng)光公司以800萬(wàn)元的不含稅價(jià)格從深藍(lán)公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，該設(shè)備于當(dāng)日收到并投

27、入使用，價(jià)款已支付。該設(shè)備在深藍(lán)公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。陽(yáng)光公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年,陽(yáng)光公司向深藍(lán)公司銷售甲產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收到。甲產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，深藍(lán)公司從陽(yáng)光公司購(gòu)入的甲產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2010年末，深藍(lán)公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。深藍(lán)公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成

28、本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 2010年7月，陽(yáng)光公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以160萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給深藍(lán)公司，該專利權(quán)在陽(yáng)光公司的取得成本為120萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。深藍(lán)公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。陽(yáng)光公司和深藍(lán)公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。至2010年12月31日，陽(yáng)光公司尚未收回對(duì)深藍(lán)公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)160萬(wàn)元。陽(yáng)光公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定陽(yáng)光公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。2010年度，深藍(lán)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3300萬(wàn)元，可供出售

29、金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升最終導(dǎo)致資本公積增加100萬(wàn)元(已考慮所得稅影響)。(5) 其他資料：陽(yáng)光公司在2010年之前持有長(zhǎng)江公司30%殳權(quán)，采用權(quán)益法核算；陽(yáng)光公司、深藍(lán)公司、長(zhǎng)江公司采用相同的會(huì)計(jì)政策，且會(huì)計(jì)期間相同；陽(yáng)光公司、深藍(lán)公司、長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為仃所得稅稅率為25%預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；假定母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司調(diào)整不考慮所得稅的影響，不考慮編制現(xiàn)金流量表抵銷分錄；陽(yáng)光公司持有的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，沒(méi)有出售計(jì)劃；除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允

30、交易，且具有重要性；陽(yáng)光公司、深藍(lán)公司、長(zhǎng)江公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷陽(yáng)光公司對(duì)深藍(lán)公司的合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并作出對(duì)深藍(lán)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理；編制2010年對(duì)深藍(lán)公司的調(diào)整分錄；編制2010年對(duì)深藍(lán)公司的抵銷內(nèi)部交易分錄。(3) 編制2010年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并調(diào)整、抵銷分錄。(答案金額單位用萬(wàn)元表示)參考答案及解析1. 一、單項(xiàng)選擇題【答案】A【解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司，無(wú)論其所有者權(quán)益是否為負(fù)數(shù)都要納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2. 【答案】B【解析】合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用。3. 【答案】B【解析】選

31、項(xiàng)B,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司也要納入合并范圍。4. 【答案】A【解析】在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)全部抵銷。合并報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額為：420-120=300（萬(wàn)元）。5. 【答案】B【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+100+120-60-（500-400）/5X2X80%+100X80%=676（萬(wàn)元）。6. 【答案】C【解析】本期抵消分錄為：借：未分配利潤(rùn)一一年初107. 貸：營(yíng)業(yè)成本10【答案】(1) C【解析】應(yīng)抵銷的折舊=

32、(100-70)5/12X10=5(萬(wàn)元)。C8【答案】(1) C【解析】判斷為非同一控制，合并成本為放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之和=900+10=910(萬(wàn)元)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)即為合并成本。6. C【答案】(1) D【解析】2010年期末子公司未分配利潤(rùn)=期初+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)-提取和分配的利潤(rùn)=0+(100-20)-10=70(萬(wàn)元)。(2) D【解析】2011年期初未分配利潤(rùn)=70萬(wàn)元，期末未分配利潤(rùn)=期初+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)-提取和分配的利潤(rùn)=70+(120-20)-12-60=98(萬(wàn)元)。(1) 【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000

33、-(600-10-300-10)-(60-40)X60%=570(萬(wàn)元)。B【解析】調(diào)整后凈利潤(rùn)=1200-1. (600-10-300-10)+(60-40)=1190(萬(wàn)元)(、多項(xiàng)選擇題【答案】ABCD【答案】ABC【解析】選項(xiàng)DE不屬于甲公司的子公司，但在實(shí)務(wù)中經(jīng)甲公司的母公司授權(quán)也可納入甲公司的合并范圍。2. 【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,子公司資金調(diào)度受到限制并不妨礙母公司對(duì)其實(shí)施控制，應(yīng)將其納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)E,需要將內(nèi)部銷售收入進(jìn)行抵銷。3. 【答案】ABCD【解析】分錄為：借：未分配利潤(rùn)一一年初20貸：營(yíng)業(yè)成本20借營(yíng)業(yè)成本12貸存貨12借存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)

34、備5貸未分配利潤(rùn)一一年初5借營(yíng)業(yè)成本2貸存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2借存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9貸資產(chǎn)減值損失9借營(yíng)業(yè)收入250貸營(yíng)業(yè)成本250借營(yíng)業(yè)成本40貸存貨40借存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸資產(chǎn)減值損失20（采購(gòu)企業(yè)成本=250X80%=200計(jì)提準(zhǔn)備=200-180=20,但是按照銷售企業(yè)成本=200X80%=160,不必計(jì)提準(zhǔn)備，所以抵銷。）5.【答案】ABCDE6.【答案】ACDE【解析】母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍包括小規(guī)模的子公司7.【答案】(l)CD【解析】C選項(xiàng)，甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，雖然是C公司的第一大股東，但是甲公司對(duì)C公司的投資無(wú)控制權(quán)，甲公司對(duì)C公司

35、僅僅是重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。D選項(xiàng)，雖然甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，乙公司對(duì)D公司的出資比例為50%，但是D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由乙公司委派，而且乙公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，所以甲公司對(duì)D公司有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。(2)ABCD【解析】應(yīng)納入甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：B公司、D公司、E公司?！敬鸢浮?1)ABCDE【解析】分錄為:借:營(yíng)業(yè)收入100貸:營(yíng)業(yè)成本100借:營(yíng)業(yè)成本20貸:存貨20借存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸資產(chǎn)減值損失5借遞延所得稅資產(chǎn)3.7

36、5(20-5)X25%貸所得稅費(fèi)用3.75(2)ABCDE【解析】分錄為：借未分配利潤(rùn)一一年初20貸營(yíng)業(yè)成本20借營(yíng)業(yè)成本12貸存貨12(100-80)X60%借存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸未分配利潤(rùn)一一年初5借存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9貸存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9借營(yíng)業(yè)成本2(5X40%貸資產(chǎn)減值損失2借遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸未分配利潤(rùn)一一年初3.75借所得稅費(fèi)用3.75貸遞延所得稅資產(chǎn)3.75AE三、計(jì)算分析題1.【答案】(1)在2011年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)一一年初(60X15%)9貸：營(yíng)業(yè)成本9將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。本期內(nèi)部銷售收入為3

37、00(351-1.17)萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本300將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。期末結(jié)存的存貨110300-(250-60)萬(wàn)元為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為22(110X20%)萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)成本22貸：存貨22固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=23.4/(1+17%)+1=21(萬(wàn)元)編制2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入20貸：營(yíng)業(yè)成本16固定資產(chǎn)一一原價(jià)4抵銷本期多提折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊(20-16)-5-12X90.6貸：管理費(fèi)用0.62.【答案】(1)2010年存貨中未

38、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理A產(chǎn)品的抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入1000(100X10)貸：營(yíng)業(yè)成本1000借：營(yíng)業(yè)成本28070X(10-6)貸：存貨280借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7070X(10-9)貸：資產(chǎn)減值損失70借：遞延所得稅資產(chǎn)52.5(280-70)X25%貸：所得稅費(fèi)用52.5B產(chǎn)品的抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入600(50X12)貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本6020X(12-9)貸：存貨60借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6020X(12-6)-20X(9-6)貸：資產(chǎn)減值損失60無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷分錄：借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1872貸

39、：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金18722011年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理A產(chǎn)品的抵銷處理：借：未分配利潤(rùn)一一年初280貸：營(yíng)業(yè)成本280借：營(yíng)業(yè)成本14035X(10-6)貸：存貨140借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70貸：未分配利潤(rùn)一一年初70借：營(yíng)業(yè)成本35(70X35/70)貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7035X(10-7)-(70-35)貸：資產(chǎn)減值損失70借：遞延所得稅資產(chǎn)52.5貸：未分配利潤(rùn)一一年初52.5借：所得稅費(fèi)用43.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)43.75B產(chǎn)品的抵銷處理：借：未分配利潤(rùn)一一年初6020X(12-9)貸：營(yíng)業(yè)成本60借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤(rùn)年初60借：營(yíng)業(yè)成本60貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。(2)2010年內(nèi)部抵銷固定資產(chǎn)交易的處理借：營(yíng)業(yè)外收入24貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)24借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1.6(24-5X4/12)貸：管理費(fèi)用1.6借：遞延所得稅資