施工企業(yè)會計項目5 固定資產(chǎn) PPT

1、主要任務(wù)：任務(wù)1 固定資產(chǎn)分類任務(wù)2 固定資產(chǎn)取得的核算任務(wù)3 固定資產(chǎn)折舊的核算任務(wù)4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算任務(wù)5 固定資產(chǎn)處置的核算任務(wù)6 固定資產(chǎn)清查和減值的核算任務(wù)7 臨時設(shè)施的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解固定資產(chǎn)的分類2.掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的核算。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。施工生產(chǎn)用的施工機(jī)械、運輸設(shè)備、房屋、建筑物等。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的各種固定資產(chǎn)。職工宿舍、食堂、浴室等。任務(wù)2 固定資產(chǎn)的取得的核算 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費

2、、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，不計入固定資產(chǎn)成本?！揪毩?xí)】某施工企業(yè)購入不需要安裝的施工機(jī)械一臺，買價65000元，支付運輸費8000元，增值稅11050元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 73000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11050貸：銀行存款84050【練習(xí)】某施工企業(yè)購入動力傳導(dǎo)設(shè)備一臺，以銀行存款支付，買價620000元，增值稅105400元，運費5000元，以自營方式交付安裝，安裝中領(lǐng)用材料的實際成本為35000元，發(fā)生人工費用5000元，設(shè)備安裝完畢交付生產(chǎn)部門使用。（1）購入需要安裝的設(shè)備時借：在建工程動力傳導(dǎo)設(shè)備

3、625 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）105400貸：銀行存款 730400（2）領(lǐng)用材料和發(fā)生人工費借：在建工程動力傳導(dǎo)設(shè)備40 000貸：原材料35 000 應(yīng)付職工薪酬 5000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)665 000貸：在建工程動力傳導(dǎo)設(shè)備 665 000二、建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式?！揪毩?xí)】某施工企業(yè)自建辦公樓一棟，建造中領(lǐng)用專項工程物資560000元，以銀行存款支付機(jī)械租賃費14000元，應(yīng)付施工人員工資40000元，為工程借款而發(fā)生的

4、利息30000元。一年后，自建辦公樓完工交付使用。（1）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程自建辦公樓 560 000貸：工程物資560000（2）支付機(jī)械租賃費借：在建工程自建辦公樓14 000貸：銀行存款 14 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付施工人員工資：借：在建工程自建辦公樓 40 000貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000 （4）發(fā)生借款利息：借：在建工程自建辦公樓 30 000貸：應(yīng)付利息 30 000辦公樓完工交付使用：借：固定資產(chǎn)644 000貸：在建工程自建辦公樓644 000【練習(xí)】 某施工企業(yè)建造辦公樓一棟，工程出包給其他施工單位施工，合同造價1600000萬元，按規(guī)定由本企業(yè)預(yù)付40%的工程款，

5、其余款項待工程完工交付時結(jié)清。 7月30日，根據(jù)完工進(jìn)度結(jié)算已完工工程進(jìn)度款800000元，扣除預(yù)付工程款160000元，余款以銀行存款支付。 10月30日，結(jié)算已完工工程進(jìn)度款800000元，扣除預(yù)付工程款480000元，扣除60000元的工程保修費，余款用銀行存款支付。 該工程完工結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本1600000元。1）預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款預(yù)付工程款 640000 貸：銀行存款 6400002）7月30日借：在建工程辦公樓 800000 貸：預(yù)付賬款預(yù)付工程款 160000 銀行存款 6400003）10月30日借：在建工程辦公樓 800000 貸：預(yù)付賬款預(yù)付工程款 80000 其他應(yīng)付款

6、 60000 銀行存款 2600004）完工借：固定資產(chǎn)房屋 1600000 貸：在建工程辦公樓 1600000三、接受投資的固定資產(chǎn)【課本87頁例6-6】四、接受捐贈的固定資產(chǎn)【練習(xí)】企業(yè)接受捐贈設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈方提供的憑證，設(shè)備借款35000元，設(shè)備運至企業(yè)以銀行存款支付運輸費1000元。借：固定資產(chǎn) 36000 貸：營業(yè)外收入 35000 銀行存款 10001、年限平均法（直線法）年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限原價年折舊率年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值原價100%92頁例6-10【練習(xí) 】施工企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計使用年限為10

7、年，預(yù)計殘值收入為2000元，預(yù)計清理費用為1000元，則該固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率100000-（20001000）/（ 100000*10 ）9.9%月折舊率9.9%/120.825%月折舊額100 0000.825%825（元）2、工作量法單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額92頁例6-11【練習(xí)】某施工企業(yè)挖掘機(jī)原價870000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用壽命內(nèi)工作臺班數(shù)為4000個，9月份實際工作21個臺班。根據(jù)資料，該挖掘機(jī)9月份折舊額計算如下：單位臺班折舊額=870000（1-

8、4%）/4000=208.8元本月折舊額208.8*214384.8（元）3、雙倍余額遞減法年折舊率2預(yù)計使用年限100%（不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍）折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。93頁例6-13【練習(xí)】甲施工企業(yè)對施工機(jī)器采用雙倍余額遞減法計提折舊。2015年12月20日，甲購入一臺不需要安裝的施工機(jī)械，價款117 000元，增值稅19 890元，另支付保險費2 000元，包裝費 1 000元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入施工，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為5 000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值

9、因素。（1）購入設(shè)備的成本117 0002 0001 000120 000（元）借：固定資產(chǎn) 120 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）19 890貸：銀行存款 139 890（2）雙倍余額遞減法年折舊率2/5100%40%2016年應(yīng)計提折舊額120 00040%48 000（元）2017年應(yīng)計提折舊額（120 00048 000）40%28 800（元）2018年應(yīng)計提折舊額（120 00048 00028 800）40%17 280（元）2019年、2020年應(yīng)計提折舊額（120 00048 00028 80017 2805 000）/210 460（元）4、年數(shù)總和法折舊率尚可使用年

10、限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和100%折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）折舊率已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。93頁例6-12【練習(xí)】某施工企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年數(shù)總和法計提折舊，計算的各年折舊額。p 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：工程施工 機(jī)械作業(yè)管理費用貸：累計折舊【例】某施工企業(yè)當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊計算表類別月折舊額按使用對象分配間接費用機(jī)械作業(yè)管理費用房屋建筑物1200350850施工機(jī)械48004800運輸設(shè)備1

11、2001200其他固定資產(chǎn)1000100900合計820045060001750借：工程施工間接費用 450 機(jī)械作業(yè) 6000 管理費用 1750 貸：累計折舊 8200 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出資本化支出費用化支出【練習(xí)】企業(yè)委托某機(jī)械廠對某施工機(jī)械進(jìn)行維護(hù)和修理，維修完工按合同規(guī)定以銀行存款支付修理費用4600元。借：管理費用 4600 貸：銀行存款 4600【練習(xí)】企業(yè)本月自行對辦公樓進(jìn)行大修理，領(lǐng)用材料16000元，應(yīng)付修理人員薪酬2000元。借：管理費用 18000 貸：原材料 16000 應(yīng)付職工薪酬

12、 2000【練習(xí)】企業(yè)委托B公司對某大型機(jī)械進(jìn)行更新改造，該機(jī)械原價200000元，已提折舊50000元。改造過程中以銀行存款支付改造費用85000元。該項固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化，計入原固定資產(chǎn)成本。借：在建工程施工機(jī)械 150000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)施工機(jī)械 200000借：在建工程施工機(jī)械 85000 貸：銀行存款 85000借：固定資產(chǎn)施工機(jī)械 235000 貸：在建工程施工機(jī)械 235000固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。【練習(xí)】某建筑公司2

13、007年12月購入一臺大型攪拌機(jī)，總計花費8000萬（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價是500萬。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2016年初，為提高攪拌效率，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬，另需支付安裝費用51000元。假定攪拌機(jī)采用年限平均法進(jìn)行計提折舊，年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響。1.假設(shè)老發(fā)動機(jī)已沒有價值提前報廢2.假設(shè)老發(fā)動機(jī)還有價值，處置收入為380萬。2016年初攪拌機(jī)的累積折舊=8000*3%*8=1920萬攪拌機(jī)賬面價值=8000-1920=6080萬借：在建工程 60800000 累積折舊 19200000 貸：固

14、定資產(chǎn) 80000000安裝新發(fā)動機(jī)：借：在建工程 7051000 貸：工程物資 7000000 銀行存款 510002016年初老發(fā)動機(jī)賬面價值=500-500*3%*8=380萬1.提前報廢借：營業(yè)外支出 3800000 貸：在建工程 38000002.處置借：銀行存款 3800000 貸：在建工程 3800000安裝完畢：借：固定資產(chǎn) 64051000 貸：在建工程 640510001.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.收到出售固定資產(chǎn)的價款、收回殘料價值和收到變價收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清

15、理4.保險賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益（1）凈損失借：貸：固定資產(chǎn)清理（2）凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：【練習(xí)】企業(yè)出售機(jī)械設(shè)備一臺，原價為2 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價格為1 200 000元，已通過銀行收回價款。（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000累計折舊 1 000 000貸：固定資產(chǎn) 2 000 000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時借：銀行存款 1 200 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時借：固定資產(chǎn)清理 200 000貸：營業(yè)外收入 200

16、000【練習(xí)】企業(yè)有一臺運輸設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準(zhǔn)備，報廢時的殘值變價收入20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響。（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理 50 000累計折舊450 000貸：固定資產(chǎn) 500 000（2）收回殘料變價收入時借：銀行存款 20 000貸：固定資產(chǎn)清理 20 000（3）支付清理費用時借：固定資產(chǎn)清理 3 500貸：銀行存款 3 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時借：營業(yè)外支出 33 500貸：固定資產(chǎn)清

17、理 33 500【練習(xí)】企業(yè)一輛運沙車原價300000元，已計提折舊1 00 000元，在一次重大交通事故中報廢，處理事故過程中以現(xiàn)金支付清理費用3000元，殘料變價收入6000元已存入銀行；經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失120000元，款項已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理 200000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn) 300000（2）殘料變價收入銀行借：銀行存款 6 000貸：固定資產(chǎn)清理6 000（3）支付清理費用時借：固定資產(chǎn)清理 3 000貸：庫存現(xiàn)金 3 000（4）收到保險公司賠償借：銀行存款 120000貸：固定資產(chǎn)清理 120000（5）

18、結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時借：營業(yè)外支出非常損失 77 000貸：固定資產(chǎn)清理 77000企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，一般采用實地盤點法。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期前期差錯差錯處理。企業(yè)應(yīng)按重置成本重置成本確定固定資產(chǎn)的入賬價值借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整【練習(xí)】企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外電動機(jī)一臺，該設(shè)備公允價值為20000元。 借：固定資產(chǎn) 20 000貸：以前年度損益調(diào)整 20 000 （1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢（盤虧的賬面價值盤虧的賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款營業(yè)外支出營業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢【練習(xí)】某施工企業(yè)盤點時盤虧攪拌機(jī)一臺，賬面原值20000元，已提減值準(zhǔn)備500元，已使用5年，年折舊率10%。（1）盤虧固定資產(chǎn)時借：待處理財產(chǎn)損溢 9500累計折舊 10000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500貸：固定資產(chǎn)20 000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時借：營業(yè)外支出盤虧損失 9500貸：待處理財產(chǎn)損溢 9500借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)7 臨時設(shè)施的核算一