會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段

1、2022-4-9第六章第六章 會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第1頁頁 內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本章主要介紹會(huì)計(jì)核算的信息載體和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟。會(huì)計(jì)核算的信息載體主要有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對(duì)賬與結(jié)帳； 編制會(huì)計(jì)報(bào)表第六章第六章 會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段和手段2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第2頁頁第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第3頁頁第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)

2、憑證（一）會(huì)計(jì)憑證的作用（一）會(huì)計(jì)憑證的作用（二）會(huì)計(jì)憑證的分類和填制（二）會(huì)計(jì)憑證的分類和填制2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第4頁頁（一）會(huì)計(jì)憑證的作用（一）會(huì)計(jì)憑證的作用2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第5頁頁1、記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。、記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。 2、登記賬簿的依據(jù)。、登記賬簿的依據(jù)。 3、加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。、加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第6頁頁（二）會(huì)計(jì)憑證的分類（二）會(huì)計(jì)憑證的分類 和

3、填制和填制1、原始憑證、原始憑證 2、記賬憑證、記賬憑證2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第7頁頁1）定義：）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。的原始依據(jù)。 1、原始憑證、原始憑證（2）原始憑證的基本內(nèi)容：）原始憑證的基本內(nèi)容：即指一切原始即指一切原始憑證必須具備的一些共同內(nèi)容，主要包憑證必須具備的一些共同內(nèi)容，主要包括：括：原始憑證的名稱原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號(hào)填制憑

4、證的日期和憑證的編號(hào)填制和接受憑證的單位名稱填制和接受憑證的單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括所發(fā)生經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額填制單位和有關(guān)人員的簽名或蓋章填制單位和有關(guān)人員的簽名或蓋章2022-4-9第五章第五章 會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第8頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第9頁頁（3）原始憑證的種類）原始憑證的種類 按其取得的來源不同，可分為按其取得的來源不同，可分為外來原始憑證外來原始憑證：指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時(shí)，：指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時(shí)，

5、從外單位取得的原始憑證。例如，購(gòu)貨時(shí)從供貨單位從外單位取得的原始憑證。例如，購(gòu)貨時(shí)從供貨單位取得的發(fā)票和結(jié)算憑證；對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)，由收款單取得的發(fā)票和結(jié)算憑證；對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)，由收款單位或收款人取得的收據(jù)等。位或收款人取得的收據(jù)等。自制原始憑證自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。比如，員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。比如，收料單、發(fā)貨票以及制造費(fèi)用分配表之類都屬于自制收料單、發(fā)貨票以及制造費(fèi)用分配表之類都屬于自制原始憑證。原始憑證。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和

6、手段第第10頁頁按其填制手續(xù)和方法不同，可分為按其填制手續(xù)和方法不同，可分為一次憑證一次憑證：指對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)：指對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時(shí)一次填制完畢的原始憑業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時(shí)一次填制完畢的原始憑證。證。累計(jì)憑證累計(jì)憑證：指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記：指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記賬錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證，如工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單等。依據(jù)的憑證，如工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單等。此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原原始憑證匯總表始憑證匯

7、總表也都屬于原始憑證的范圍也都屬于原始憑證的范圍2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第11頁頁（4）原始憑證的填制要求）原始憑證的填制要求原始憑證填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字金額等必須原始憑證填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字金額等必須真實(shí)可靠，必須符合實(shí)際情況真實(shí)可靠，必須符合實(shí)際情況原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏，原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證必須加蓋公章，做到手續(xù)完備憑證必須加蓋公章，做到手續(xù)完備填制原始憑證時(shí)書寫要符合規(guī)定，除套寫可用

8、圓珠填制原始憑證時(shí)書寫要符合規(guī)定，除套寫可用圓珠筆外，要用藍(lán)色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清筆外，要用藍(lán)色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字?jǐn)?shù)字的填寫要規(guī)范，不得隨意簡(jiǎn)化省略，晰；文字?jǐn)?shù)字的填寫要規(guī)范，不得隨意簡(jiǎn)化省略，大小寫金額要相符并注明貨幣單位大小寫金額要相符并注明貨幣單位各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，以備查考。如已預(yù)先印各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，以備查考。如已預(yù)先印定編號(hào)，寫壞作廢時(shí)，應(yīng)妥善保管，不得撕毀定編號(hào)，寫壞作廢時(shí)，應(yīng)妥善保管，不得撕毀各種原始憑證的填制應(yīng)及時(shí)，并按規(guī)定程序送交財(cái)各種原始憑證的填制應(yīng)及時(shí)，并按規(guī)定程序送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證會(huì)部門，經(jīng)審核無誤后據(jù)以

9、編制記賬憑證2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第12頁頁5）原始憑證的審核）原始憑證的審核 主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行審核：主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第13頁頁2、記賬憑證、記賬憑證1）概念：

10、）概念：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，匯總表，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會(huì)計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依用以編制會(huì)計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)手續(xù)憑證。其作用是為了便于登據(jù)的會(huì)計(jì)手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯(cuò)，保證賬簿記錄的記賬簿，減少記賬差錯(cuò)，保證賬簿記錄的質(zhì)量。質(zhì)量。 （2）記賬憑證的基本內(nèi)容）記賬憑證的基本內(nèi)容填制單位的名稱填制單位的名稱記賬憑證的名稱記賬憑證的名稱記賬憑證的填制日期記賬憑證的填制日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要（即摘錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要（即摘錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容）的

11、主要內(nèi)容）會(huì)計(jì)科目的名稱會(huì)計(jì)科目的名稱所附原始憑證的張數(shù)所附原始憑證的張數(shù)記賬憑證編號(hào)記賬憑證編號(hào)有關(guān)人員的簽章（包括制證、審核、有關(guān)人員的簽章（包括制證、審核、記賬和會(huì)計(jì)主管）記賬和會(huì)計(jì)主管）2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第14頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第15頁頁（3）記賬憑證的分類和填制方法）記賬憑證的分類和填制方法 主要有兩種分類方法：主要有兩種分類方法： 按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)，可分為：可分為：收款憑證收款憑證：用來反映現(xiàn)金和銀行存

12、款收入的：用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。付款憑證付款憑證：用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)：用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的?？罡冻鰳I(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證：用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款：用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)之外的其他原始憑證填制的記存款收付業(yè)務(wù)之外的其他原始憑證填制的記賬

13、憑證。賬憑證。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第16頁頁按其填制的方法不同，可分為：按其填制的方法不同，可分為：復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對(duì)應(yīng)科目都集中添列在一張憑證中的記賬的對(duì)應(yīng)科目都集中添列在一張憑證中的記賬憑證。憑證。單式記賬憑證單式記賬憑證：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填列（即每張憑證只填的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填列（即每張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目）的記賬憑證。列一個(gè)會(huì)計(jì)科目）的記賬憑證。兩者優(yōu)缺點(diǎn)比較：復(fù)式記賬憑證具有可以集兩者優(yōu)缺點(diǎn)比較：復(fù)式記賬憑證具有

14、可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計(jì)算每一科目的發(fā)生額；單但它不便于匯總計(jì)算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作。工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第17頁頁聯(lián)合憑證：為了簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工聯(lián)合憑證：為了簡(jiǎn)化記賬憑

15、證的填制工作，對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，還可以用自制原始作，對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，還可以用自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，但應(yīng)在憑證格式上預(yù)先印有應(yīng)借、應(yīng)貸但應(yīng)在憑證格式上預(yù)先印有應(yīng)借、應(yīng)貸的科目專欄，或在憑證空白處加蓋能夠的科目專欄，或在憑證空白處加蓋能夠填列應(yīng)借、應(yīng)貸科目的專用戳記，以便填列應(yīng)借、應(yīng)貸科目的專用戳記，以便填列會(huì)計(jì)科目。這種兼有原始憑證和記填列會(huì)計(jì)科目。這種兼有原始憑證和記賬憑證內(nèi)容及作用的會(huì)計(jì)憑證，稱為聯(lián)賬憑證內(nèi)容及作用的會(huì)計(jì)憑證，稱為聯(lián)合憑證，比如發(fā)料憑證匯總表就是一種合憑證，比如發(fā)料憑證匯總表就是一種聯(lián)合憑證。聯(lián)合憑證。 各種記賬憑證的填制方法：

16、各種記賬憑證的填制方法： 收款憑證的一般格式及填制方法收款憑證的一般格式及填制方法 付款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法 轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第18頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第19頁頁（4）記賬憑證的填制要求）記賬憑證的填制要求應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容，結(jié)合應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，正確地編制會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，正確地編制會(huì)計(jì)分錄?？颇窟x用要準(zhǔn)確，明細(xì)科目填

17、列要齊全科目選用要準(zhǔn)確，明細(xì)科目填列要齊全不得將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填列在一張不得將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填列在一張記賬憑證內(nèi)，避免科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不清記賬憑證內(nèi)，避免科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不清摘要欄應(yīng)簡(jiǎn)單明了地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要摘要欄應(yīng)簡(jiǎn)單明了地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點(diǎn)，文字說明應(yīng)簡(jiǎn)練概括點(diǎn)，文字說明應(yīng)簡(jiǎn)練概括記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)以備查考記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)以備查考每張記賬憑證后面一般應(yīng)附上所依據(jù)的原始每張記賬憑證后面一般應(yīng)附上所依據(jù)的原始憑證，并注明所附的原始憑證的張數(shù)，以便憑證，并注明所附的原始憑證的張數(shù)，以便日后復(fù)核和查閱日后復(fù)核和查閱記賬憑證填制完畢，應(yīng)由有關(guān)人員簽名蓋章記賬憑證填制完畢，應(yīng)由有關(guān)人

18、員簽名蓋章2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第20頁頁（5）記賬憑證的審核）記賬憑證的審核 審核的主要內(nèi)容包括：審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及金額是否正確，的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項(xiàng)目填列是否齊全，有關(guān)人員記賬憑證上的項(xiàng)目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章

19、是否簽章2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第21頁頁第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用 （二）會(huì)計(jì)賬簿的種類（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類 （三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 （四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記 （五）記賬的要求（五）記賬的要求 （六）對(duì)賬和結(jié)帳（六）對(duì)賬和結(jié)帳2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第22頁頁（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用 2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第23頁頁（一）會(huì)計(jì)

20、賬簿的作用（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用1、會(huì)計(jì)賬簿是歸納、積累會(huì)計(jì)資料的工具。、會(huì)計(jì)賬簿是歸納、積累會(huì)計(jì)資料的工具。 2、會(huì)計(jì)賬簿是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的依、會(huì)計(jì)賬簿是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的依據(jù)。據(jù)。 3、會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來源。、會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來源。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第24頁頁（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿主要有兩種分類方法會(huì)計(jì)賬簿主要有兩種分類方法 1、按用途分類，、按用途分類，可分為：可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。序時(shí)賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。（1）序時(shí)賬簿：序時(shí)賬簿：也稱日

21、記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)也稱日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后循序，逐日、逐筆登記經(jīng)濟(jì)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后循序，逐日、逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。 日記帳按照記錄的內(nèi)容不同還可分為日記帳按照記錄的內(nèi)容不同還可分為普通日記普通日記賬賬和和特種日記賬特種日記賬兩種。兩種。 普通日記賬：是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情普通日記賬：是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按況的日記賬，通常把每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后循序，編成會(huì)計(jì)分錄記入帳照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后循序，編成會(huì)計(jì)分錄記入帳簿中，亦稱分錄簿簿中，亦稱分錄簿 特種日記賬：是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生特種

22、日記賬：是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記情況的日記在我國(guó)，主要設(shè)置有在我國(guó)，主要設(shè)置有現(xiàn)金日記現(xiàn)金日記賬賬和和銀行存款日記賬銀行存款日記賬。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第25頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第26頁頁（2）分類賬簿：）分類賬簿：它是按照會(huì)計(jì)科目登記全部經(jīng)它是按照會(huì)計(jì)科目登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。 分類賬簿按照其提供會(huì)計(jì)資料的詳略程度，分類賬簿按照其提供會(huì)計(jì)資料的詳略程度，可分為可分為總分類賬總分類賬和和明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬。 總分類賬：簡(jiǎn)

23、稱總賬，它是根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)總分類賬：簡(jiǎn)稱總賬，它是根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的總分類科目開設(shè)的分類賬簿，用來提供總定的總分類科目開設(shè)的分類賬簿，用來提供總括資料的賬簿。括資料的賬簿。 明細(xì)分類賬：簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，通常根據(jù)某個(gè)總明細(xì)分類賬：簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，通常根據(jù)某個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)的分類賬，用來提供賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)的分類賬，用來提供某個(gè)總分類賬戶明細(xì)核算資料的分類賬簿，是某個(gè)總分類賬戶明細(xì)核算資料的分類賬簿，是總賬的詳細(xì)記錄?？傎~的詳細(xì)記錄。 聯(lián)合賬簿：在實(shí)際工作中，將日記賬和總聯(lián)合賬簿：在實(shí)際工作中，將日記賬和總分類賬結(jié)合起來在一本賬簿中進(jìn)行登記，分類賬結(jié)合起來在一本賬簿中進(jìn)行登記，這種既進(jìn)行序

24、時(shí)登記又進(jìn)行總分類登記的這種既進(jìn)行序時(shí)登記又進(jìn)行總分類登記的賬簿稱為聯(lián)合賬簿。比如，日記總賬就是賬簿稱為聯(lián)合賬簿。比如，日記總賬就是一種聯(lián)合賬簿。一種聯(lián)合賬簿。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第27頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第28頁頁（3）輔助賬簿：）輔助賬簿：又稱備查簿，它是對(duì)某又稱備查簿，它是對(duì)某些在序時(shí)賬和分類賬等主要賬簿中不能些在序時(shí)賬和分類賬等主要賬簿中不能記載或記載不全的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充登記的記載或記載不全的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。輔助賬簿不是企業(yè)必須設(shè)置的賬賬簿。輔助賬簿不是企業(yè)必須

25、設(shè)置的賬簿，可視企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。經(jīng)簿，可視企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。經(jīng)常設(shè)置的輔助賬簿主要有：租入固定資常設(shè)置的輔助賬簿主要有：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)付產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)付票據(jù)備查登記簿等等。票據(jù)備查登記簿等等。 2、按外表形式分類，、按外表形式分類，可分為：可分為： （1）訂本式賬簿：）訂本式賬簿：簡(jiǎn)稱訂本賬，它是在簡(jiǎn)稱訂本賬，它是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊(cè)的使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊(cè)的賬簿。企業(yè)的日記賬和總分類賬一般采賬簿。企業(yè)的日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。用訂本賬。 （2）活頁式賬簿：）活頁式賬簿：簡(jiǎn)稱活頁賬，它是在簡(jiǎn)稱活頁賬，它

26、是在啟用前和使用過程中不把賬頁裝訂成冊(cè)，啟用前和使用過程中不把賬頁裝訂成冊(cè)，而是將其放置而是將其放置2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第29頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第30頁頁（3）卡片式賬簿：）卡片式賬簿：它是利用卡片進(jìn)行登它是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿，其優(yōu)點(diǎn)與活頁賬相同。登記記的賬簿，其優(yōu)點(diǎn)與活頁賬相同。登記卡片式賬簿時(shí)，必須循序編號(hào)并放在卡卡片式賬簿時(shí)，必須循序編號(hào)并放在卡片箱內(nèi)，由專人保管?？ㄆ劫~簿主要片箱內(nèi)，由專人保管?？ㄆ劫~簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，適用于記錄內(nèi)容比

27、較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片等。如固定資產(chǎn)卡片等。 學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)賬簿種類這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)，要注學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)賬簿種類這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)，要注 意對(duì)各種賬簿形式的優(yōu)缺點(diǎn)的掌握。意對(duì)各種賬簿形式的優(yōu)缺點(diǎn)的掌握。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第31頁頁（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： 1、封面：、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。 2、扉頁：、扉

28、頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)次、經(jīng)主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會(huì)計(jì)人員簽章等管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會(huì)計(jì)人員簽章等 3、賬頁：、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號(hào)數(shù)欄、錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號(hào)數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明）、金額欄（包括借方、貸方摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）金額及其余額）2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第

29、五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第32頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和登記、日記賬的設(shè)置和登記 通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理。金的管理。 現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計(jì)算出本日收款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計(jì)算出本日收入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天

30、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金額還應(yīng)與當(dāng)天庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對(duì)賬單收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。逐筆核對(duì)。 現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對(duì)賬，增加了結(jié)算憑證同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對(duì)賬，增加了結(jié)算憑證種類和號(hào)數(shù)欄。種類和號(hào)數(shù)欄。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第33頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬

31、簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法： 6 7 3提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金銀行存款銀行存款2000 6 6 7 7出差借款出差借款現(xiàn)付現(xiàn)付 1其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1000本日合計(jì)本日合計(jì)2000100010002022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第34頁頁 6 7 本日合計(jì)本日合計(jì) 100000 2000 168000 6 8 銀付銀付 4 預(yù)付房租預(yù)付房租 支票支票0127 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 6000 6 8 銀收銀收 2 洗衣收入洗衣收入 支票支票 0832主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000 6 8 本日合計(jì)本

32、日合計(jì) 7000 60000 178000 2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第35頁頁2、總分類賬的設(shè)置和登記、總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各

33、賬戶的本濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依期發(fā)生額和期末余額，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。據(jù)。 總分類賬通常采用三欄式訂本賬?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第36頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及登記方法如下：總分類賬的具體格式及登記方法如下： 1 31 本月合計(jì)本月合計(jì) 20 000 借借 180 000 2 28 銀付銀付 8 本月購(gòu)入本月購(gòu)入 70 000 借借 250 000 轉(zhuǎn)

34、轉(zhuǎn) 15 本月發(fā)出本月發(fā)出 90 000 借借 160 000 2 29 本月合計(jì)本月合計(jì) 70 000 90 000 借借 160 0002022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第37頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（6） 3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記 明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 （1）三欄式明細(xì)分類賬簿：）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)

35、構(gòu)和總它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶公積等權(quán)益類賬戶2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第38頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法： 3 5 X X 出差借款出差借款 1 000 借借 1 000 3 27 X X 報(bào)銷報(bào)銷

36、差旅費(fèi)差旅費(fèi) 1 000 平平 3 31 本月合計(jì)本月合計(jì) 1 000 1 000 平平 2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第39頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第40頁頁 6 1 期初余額期初余額 30 800 24 000 6 3 X X 購(gòu)入購(gòu)入 20 800 16 000 50 800 40 000 6 21 X X 領(lǐng)用領(lǐng)用 40 800 32 000 10 800 8 000 6 30 本月合計(jì)本月合計(jì) 20 800 16 000 40 8

37、00 32 000 10 800 8 0002022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第41頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分類賬簿）多欄式明細(xì)分類賬簿 它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。算，如管理費(fèi)用、生

38、產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。 其具體格式及登記方法見下頁。其具體格式及登記方法見下頁。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第42頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法： 6 30 X X 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料 5 000 5 000 X X 分配工資分配工資 2 000 2 000 X X 分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用 3 000 3 000 6 30 本月合計(jì)本月合計(jì) 5 000 2 000 3 000 10 000 6 30 X X 完工轉(zhuǎn)出完工轉(zhuǎn)出 4 000 1

39、 600 2 400 8 000 6 30 X X 月末在產(chǎn)月末在產(chǎn) 1 000 400 600 2 0002022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第43頁頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 平行登記的要點(diǎn)主要有：平行登記的要點(diǎn)主要有： （1）同時(shí)登記。）同時(shí)登記。對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬。要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬。 （2）方向一致。）方向一致。將經(jīng)濟(jì)業(yè)

40、務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時(shí)，記賬方向必須一致。類賬時(shí)，記賬方向必須一致。 （3）金額相等。）金額相等。企業(yè)把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的企業(yè)把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和。金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和。 （4）依據(jù)相同。）依據(jù)相同。登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 P212.例例5-92022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第44頁頁（五）記賬的要

41、求（五）記賬的要求（1）按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是：基本要求是： 1、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記及時(shí)、字跡工整。 2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。 3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰?、賬

42、簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。寫滿格，一般占格距的二分之一。 4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。珠筆或者鉛筆書寫。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第45頁頁（五）記賬的要求（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色墨水記賬：、下列情況可以用紅色墨水記賬： (1) 按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； (2) 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中

43、，登記減少數(shù)； (3) 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； (4) 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。錄。 6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸借或貸”欄內(nèi)寫明欄內(nèi)寫明“借借”或者或者“貸貸”等字樣。等字樣。 8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余、每一

44、賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明明“過次頁過次頁”和和“承前頁承前頁”字樣。字樣。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第46頁頁（六）對(duì)賬和結(jié)帳（六）對(duì)賬和結(jié)帳（1）1、對(duì)賬，、對(duì)賬，主要內(nèi)容包括：主要內(nèi)容包括： 賬證核對(duì)賬證核對(duì) 賬賬核對(duì)賬賬核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì) 三相符三相符 2、結(jié)帳：、結(jié)帳：就是把一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)就是把一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各種賬戶濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記

45、錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿?；蛐碌馁~簿。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第47頁頁（六）對(duì)賬和結(jié)帳（六）對(duì)賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序：結(jié)帳主要包括如下程序： 查明在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)查明在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記?；蜓又料缕诘怯洝?本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對(duì)于

46、各項(xiàng)費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，關(guān)賬簿，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時(shí)在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)及時(shí)在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。 在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計(jì)算并記錄所有在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計(jì)算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第48頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第49頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第50頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)

47、踐操作的工具和手段第第51頁頁2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第52頁頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（二）賬項(xiàng)調(diào)整（1）1、 賬項(xiàng)調(diào)整的目的：賬項(xiàng)調(diào)整的目的：使會(huì)計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ谑箷?huì)計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g間 的經(jīng)營(yíng)成果和一定日期的財(cái)務(wù)狀況。的經(jīng)營(yíng)成果和一定日期的財(cái)務(wù)狀況。 對(duì)收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處對(duì)收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法可供選擇，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收理上有兩種方法可供選擇，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實(shí)現(xiàn)制。付實(shí)現(xiàn)制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制：對(duì)收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬于本期的對(duì)收入和費(fèi)用按歸屬期劃

48、分，只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理； 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制：對(duì)收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到對(duì)收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。不論其是否歸屬于本期。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第53頁頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（二）賬項(xiàng)調(diào)整（2）賬項(xiàng)調(diào)整的理由：賬項(xiàng)調(diào)整的理由：由于收付實(shí)現(xiàn)制違背了配比原則的要由于收付實(shí)現(xiàn)制違背了

49、配比原則的要求，影響了各期損益計(jì)算的正確性，所以企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)求，影響了各期損益計(jì)算的正確性，所以企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，就需要在會(huì)計(jì)期末對(duì)有關(guān)收入、費(fèi)用等賬發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，就需要在會(huì)計(jì)期末對(duì)有關(guān)收入、費(fèi)用等賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。 調(diào)整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，主要包括應(yīng)計(jì)調(diào)整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，主要包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和成本分配項(xiàng)目三種類型。項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和成本分配項(xiàng)目三種類型。 2、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是由于收入或費(fèi)用的歸屬期先于其款項(xiàng)收支期所引起應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是由于收入或費(fèi)用的歸屬期先于其款項(xiàng)收支期所

50、引起的，它包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用兩種。的，它包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用兩種。（1）應(yīng)計(jì)收入：）應(yīng)計(jì)收入：又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖，所以在會(huì)計(jì)期末應(yīng)編制調(diào)整分并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖，所以在會(huì)計(jì)期末應(yīng)編制調(diào)整分錄。錄。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第54頁頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（二）賬項(xiàng)調(diào)整（3）應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整方法：應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項(xiàng)目收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加

51、，借記應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。 調(diào)整分錄編制舉例：調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。元尚未支付。 分析：分析：雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20002022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第55頁頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（二）賬項(xiàng)調(diào)整（4）（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：又稱預(yù)提費(fèi)用

52、，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用。這類費(fèi)用由于未在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用。這類費(fèi)用由于未在本期支付，在日常核算中未登記入賬，但它能使本期受益，應(yīng)確本期支付，在日常核算中未登記入賬，但它能使本期受益，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在期末通過調(diào)整分錄入賬。認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在期末通過調(diào)整分錄入賬。 應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整舉例：應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整舉例：洗衣公司所借短期借款洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。元。 分析：分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計(jì)算，

53、但洗衣公司自借款日根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計(jì)算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)開始即已受益，故每季度前兩個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下：付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 10002022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第56頁頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（二）賬項(xiàng)調(diào)整（5）3、遞延項(xiàng)

54、目的調(diào)整、遞延項(xiàng)目的調(diào)整 遞延項(xiàng)目：是指由于收入或費(fèi)用的收付先于其歸屬期所引起的，遞延項(xiàng)目：是指由于收入或費(fèi)用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費(fèi)用兩種。包括遞延收入和遞延費(fèi)用兩種。（1）遞延收入：）遞延收入：又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成。所以它不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)，是一種負(fù)務(wù)尚未全部完成。所以它不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)，是一種負(fù)債，待完成應(yīng)盡的義務(wù)之后，才能由預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入。在計(jì)算債，待完成應(yīng)盡

55、的義務(wù)之后，才能由預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入。在計(jì)算本期收入時(shí)，應(yīng)將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。本期收入時(shí)，應(yīng)將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。 預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初月初預(yù)收了一年的租金預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。元，并存入銀行。2022-4-9第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第57頁頁分析：分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報(bào)酬，而在由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報(bào)酬，而在年底之前

56、僅轉(zhuǎn)讓了一個(gè)月的使用權(quán)，所以只有這一個(gè)月的租金可年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個(gè)月的使用權(quán)，所以只有這一個(gè)月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。 該企業(yè)收款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：該企業(yè)收款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 60000 待年底調(diào)整賬項(xiàng)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：待年底調(diào)整賬項(xiàng)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 50002022-4-9第五章會(huì)

57、計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第第58頁頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（二）賬項(xiàng)調(diào)整（7）（2）遞延費(fèi)用：）遞延費(fèi)用：又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用?？钊胭~，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 舉例：前述洗衣公司舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋月初預(yù)付一年房屋60000元時(shí)，元時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 本年實(shí)際使用所租房屋一個(gè)月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金本年實(shí)際使用所租房屋一個(gè)月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計(jì)，計(jì)5000元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會(huì)