來(lái)料加工企業(yè)的帳務(wù)核算和稅務(wù)處理

1、來(lái)料加工企業(yè)的帳務(wù)核算和稅務(wù)處理Simon發(fā)表于網(wǎng)魚(yú)社區(qū)一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理來(lái)料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料及生產(chǎn)用的機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備，一般都是由外商提供的，對(duì)于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。另外，來(lái)料加工企業(yè)沒(méi)有注冊(cè)資金，也不用進(jìn)行實(shí)收資本的核算。因此，來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來(lái)款等內(nèi)容搞清楚就可以了。（一）收入的核算首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有于所有權(quán)相聯(lián)系的

2、繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠的計(jì)量。其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)，這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù)再“營(yíng)業(yè)收入”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來(lái)料加工企業(yè)也與類似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”

3、中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定的普遍較低，境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用（如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬(wàn)元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為445萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的16，而僅工資一項(xiàng)開(kāi)支就達(dá)312萬(wàn)元，該廠付出312萬(wàn)元的工資卻只取得72萬(wàn)元的收入，且該廠成立10年來(lái)，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開(kāi)支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，

4、而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入、從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，同事由于加工費(fèi)收入過(guò)低，也減少了國(guó)家外匯收入。對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用課理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）費(fèi)用的核算首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”，對(duì)于出后方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，

5、最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說(shuō)，有的來(lái)料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開(kāi)支卻不清楚，而分開(kāi)列記就不存在上述問(wèn)題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來(lái)計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開(kāi)支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額

6、（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口業(yè)務(wù)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中，若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單核來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管

7、其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單核海關(guān)已核銷的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對(duì)逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來(lái)料加工免稅證明”。來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：

8、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表。三、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)的具體操作 企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后即要確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金”、“加工費(fèi)收入”，在記賬憑證后附上“出口貨物報(bào)關(guān)單”和“出口收匯核銷單”復(fù)印件。出口貨物報(bào)關(guān)單必須是加工完工向海關(guān)辦理銷案時(shí)提供的出口貨物報(bào)關(guān)單，而不時(shí)報(bào)送給外管局的報(bào)關(guān)單（報(bào)外管局的沒(méi)有記錄工繳費(fèi)收入）。企業(yè)收到代理進(jìn)出口商的結(jié)匯收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，并提供與該筆結(jié)匯相

9、關(guān)的“銀行進(jìn)賬單”、“銀行外匯兌換證明”復(fù)印件。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、納稅申報(bào)表外，還要提供主管其出口退稅機(jī)關(guān)簽發(fā)的“來(lái)料加工貿(mào)易免費(fèi)證明”，主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的“免稅通知書(shū)”復(fù)印件。例如，某服裝加工廠屬小規(guī)模納稅人，6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）6月10日進(jìn)口全棉梳織布40萬(wàn)米，價(jià)值HKD22萬(wàn)元，拉鏈、紐扣等輔料750公斤，價(jià)值HKD3700元；（2）6月20日出口全棉童裝褲2萬(wàn)條，單價(jià)HKD8元，總價(jià)KHD16萬(wàn)元，工繳費(fèi)收入每條HKD2.75元，總計(jì)HKD5.5萬(wàn)元（按當(dāng)年固定市場(chǎng)匯率1：1.1）報(bào)關(guān)出口時(shí)支付的場(chǎng)檢費(fèi)60元、衛(wèi)檢費(fèi)40元、打單費(fèi)35元、動(dòng)檢費(fèi)4

10、0元；（3）6月28日支付人工費(fèi)2.5萬(wàn)元，管理人員工資5000元（工資當(dāng)月計(jì)提當(dāng)月支付），支付餐費(fèi)860元，差旅費(fèi)650元，職工藥費(fèi)470元，水電費(fèi)5000元，設(shè)備維修費(fèi)2780元，廠租1.5萬(wàn)元；編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月10日進(jìn)口原材料時(shí)不作賬務(wù)處理，只記原材料備查賬，登記進(jìn)口貨物日期，進(jìn)口數(shù)量結(jié)余數(shù)。（2）6月20日，出口成品報(bào)關(guān)后：借：應(yīng)收賬款外方 60,500.00 （HKD55000.×1.1）貸：應(yīng)交稅金增值稅 3,424.53 加工費(fèi)收入外加工 57,075.47（附出口報(bào)關(guān)單及外匯核銷單）每出口一批貨物耗用的原材料，要在原材料備查數(shù)賬上按日期登記數(shù)量，出口成品也

11、要做備查賬記錄。（3）6月20日?qǐng)?bào)關(guān)出口支付的費(fèi)用：借：制造費(fèi)用場(chǎng)檢費(fèi) 60.00 衛(wèi)檢費(fèi) 40.00 打單費(fèi) 35.00 動(dòng)檢費(fèi) 40.00 貸：現(xiàn)金 175.00 （4）6月28日支付車間費(fèi)用：借：制造費(fèi)用水電費(fèi) 5,000.00 維修費(fèi) 2,780.00 廠租 15,000.00 貸：現(xiàn)金 22,780.00（5）6月28日支付管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用餐費(fèi) 860.00 差旅費(fèi) 650.00 貸：現(xiàn)金 1,510.00（6）6月28日支付福利費(fèi)：借：應(yīng)付福利費(fèi)藥費(fèi) 470.00 貸：現(xiàn)金 470.00（7）6月28日計(jì)提工資：借：管理費(fèi)用 5,000.00 制造費(fèi)用 25,000.00 貸

12、：應(yīng)付工資 30,000.00 支付工資：借：應(yīng)付工資 30,000.00 貸：現(xiàn)金 30,000.00（8）月末計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：借：制造費(fèi)用 4,375.00管理費(fèi)用 875.00貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4,200.00 其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi) 600.00 教育經(jīng)費(fèi) 450.00（9）月末計(jì)提稅金及教育費(fèi)附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 342.45貸：應(yīng)交稅金城建稅 239.72 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 102.73（10）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：委托加工成本 52,330.00 貸：制造費(fèi)用 52,330.00（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：加工費(fèi)收入外加工 57,075.47 貸：本年利潤(rùn) 57,

13、075.47（12）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出：借：本年利潤(rùn) 60,057.45 貸：委托加工成本 52,330.00 管理費(fèi)用 7,358.00 產(chǎn)品銷售稅金及附加 342.45這是一個(gè)僅涉及外加工業(yè)務(wù)的實(shí)例，下面看看既有外加工又有內(nèi)加工情況下，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。接上例，7月份該服裝廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）7月8日申報(bào)6月份的加工費(fèi)收入；（2）7月10日國(guó)內(nèi)甲廠提供棉布價(jià)值10萬(wàn)元，委托該加工廠加工童裝衣；該服裝廠購(gòu)進(jìn)價(jià)值1300元的輔料，支付增值稅221元（當(dāng)月購(gòu)進(jìn)當(dāng)月全部領(lǐng)用）；（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣9500件，單價(jià)20元，總價(jià)19萬(wàn)元，每件加工費(fèi)3.5元，應(yīng)收加工費(fèi)33250元；（4）

14、7月26日?qǐng)?bào)送出口童裝褲1.5萬(wàn)條，單價(jià)HKD9元，總價(jià)HKD13.5萬(wàn)元，工繳費(fèi)收入每條HKD3元，計(jì)收入HKD4.5萬(wàn)元（按當(dāng)年固定匯率1：1.1）；（5）7月28日收到上月工繳費(fèi)收入5.94萬(wàn)元（當(dāng)日匯率1：1.08）；（6）本月支付管理費(fèi)用2.5萬(wàn)元，制造費(fèi)用4.8萬(wàn)元；（7）7月30日處理上半年廢料，收入3000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）7月8日進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附上來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明、免稅通知書(shū)的復(fù)印件：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3,424.53 城建稅 239.72 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 102.73 貸：補(bǔ)貼收入 3,766.98（2）7月10日為加工國(guó)內(nèi)童裝購(gòu)進(jìn)輔料：借：原

15、材料 1,521.00 貸：現(xiàn)金 1,521.00生產(chǎn)車間領(lǐng)用時(shí)：借：委托加工成本輔料 1,521.00 貸：原材料 1,521.00（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣收取加工費(fèi)收入：借：應(yīng)收賬款甲廠 33,336.09 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1,968.17 （33250+1521）÷（1+6%）×6%） 加工費(fèi)收入內(nèi)加工 31,367.92 （33250÷（1+6%）計(jì)提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 196.82 貸：應(yīng)交稅金城建稅 137.77 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 59.05下月申報(bào)時(shí)，應(yīng)繳納內(nèi)加工應(yīng)計(jì)的稅金計(jì)附加。（4）7月26日?qǐng)?bào)關(guān)出口童裝褲

16、：借：應(yīng)收賬款外方 49,500.00 （HKD45000×1.1） 貸：應(yīng)交稅金增值稅 2,801.89 加工費(fèi)收入外加工 46,698.11（附出口報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯單復(fù)印件）計(jì)提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 280.19 貸：應(yīng)交稅金城建稅 196.13 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 84.06下月納稅申報(bào)時(shí)，免繳外加工應(yīng)計(jì)稅金及附加，將其轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”。（5）7月28日收到上月工繳費(fèi)收入：借：銀行存款 59,400.00 （HKD55000×1.08） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1,100.00 貸：應(yīng)收賬款 60,500.00（附銀行進(jìn)賬單原件，銀行外匯兌換證明復(fù)印件）（6

17、）本月支出費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 25,000.00 制造費(fèi)用 48,000.00 貸：現(xiàn)金 73,000.00（7）處理廢料收入：借：現(xiàn)金 3,000.00 貸：營(yíng)業(yè)外收入廢料收入 2,830.19 應(yīng)交稅金增值稅 169.81（8）計(jì)提稅金及附加：借：營(yíng)業(yè)外支出 16.98 貸：應(yīng)交稅金城建稅 11.89 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 5.09應(yīng)計(jì)的稅金及附加在下月申報(bào)時(shí)要繳納，不可免稅。（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：委托加工成本 48,000.00 貸：制造費(fèi)用 48,000.00（10）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：加工費(fèi)收入 78,066.03 營(yíng)業(yè)外收入 2,830.19 補(bǔ)貼收入 3,766.98 貸：本

18、年利潤(rùn) 84,663.20（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出：借：本年利潤(rùn) 76,114.99 貸：管理費(fèi)用 25,000.00 委托加工成本 49,521.00 營(yíng)業(yè)外支出 16.98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,100.00 產(chǎn)品銷售稅金及附加 477.012005-8-31 16:41:00匯信財(cái)稅顧問(wèn)財(cái)稅顧問(wèn)，節(jié)稅籌劃，代理記賬，咨詢培訓(xùn)：310852511剪剪風(fēng)等級(jí)：熱心會(huì)員文章：187積分：1736門派：無(wú)門無(wú)派注冊(cè)：2005年7月22日第 2 樓 轉(zhuǎn)帖來(lái)料加工的會(huì)計(jì)處理有關(guān)來(lái)料加工會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)科目可能不盡一致，供參考）： 1、你公司將不計(jì)價(jià)的原材料撥付工廠加工時(shí) 借：發(fā)出材料-*工廠 貸：國(guó)外來(lái)料-國(guó)外*客戶 2、如合同規(guī)定來(lái)料作價(jià)時(shí) 借：材料物資-國(guó)外*客戶 貸：應(yīng)付外匯帳款-國(guó)外*客戶 作價(jià)料件撥付加工時(shí) 借：應(yīng)收帳款-*工廠 貸：材料物資-國(guó)外*客戶 3、加工收回，不作價(jià)的 借：代管物資-國(guó)外*客戶 貸：發(fā)出材料-*工廠