財政學(xué)(陳共第七版)第六章_轉(zhuǎn)移性支出

1、中國金融期貨交易所China Financial Futures Exchange 第一節(jié)第一節(jié) 財政補(bǔ)貼財政補(bǔ)貼第二節(jié)第二節(jié) 稅收支出稅收支出第六章第六章財政轉(zhuǎn)移性支出財政轉(zhuǎn)移性支出- 2 -MAUQn課程思考市場經(jīng)濟(jì)條件下財政補(bǔ)貼現(xiàn)象存在的合理性？我國財政補(bǔ)貼機(jī)制改革的方向是什么？我國是否可以設(shè)立稅收(稅式)支出預(yù)算？- 3 -MAUQ第一節(jié)第一節(jié) 財政補(bǔ)貼財政補(bǔ)貼n 一、財政補(bǔ)貼的概念和分類一、財政補(bǔ)貼的概念和分類n 二、財政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析二、財政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析n 三、我國財政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革三、我國財政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革- 4 -MAUQl一、財政補(bǔ)貼的概念和分類一、財政補(bǔ)貼的概

2、念和分類n （一）財政補(bǔ)貼的概念（一）財政補(bǔ)貼的概念財政補(bǔ)貼：財政補(bǔ)貼： 一種影響相對價格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)一種影響相對價格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出。構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出。財政補(bǔ)貼總與相對價格的變動聯(lián)系在一起財政補(bǔ)貼總與相對價格的變動聯(lián)系在一起： 或者是補(bǔ)貼引起價格變動，或者是價格變動導(dǎo)致財或者是補(bǔ)貼引起價格變動，或者是價格變動導(dǎo)致財政補(bǔ)貼。政補(bǔ)貼。- 5 -MAUQWTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議(SCM)定義：定義： 財政補(bǔ)貼是成員政府或任何公共機(jī)構(gòu)向某一企業(yè)財政補(bǔ)貼是成員政府或任何公共機(jī)構(gòu)向某一企業(yè)或某一產(chǎn)業(yè)

3、提供財政補(bǔ)助或某一產(chǎn)業(yè)提供財政補(bǔ)助(financial contribution)或?qū)r格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增加從或?qū)r格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增加從其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種產(chǎn)品，或者因此對其他成員利益造成損害的政府產(chǎn)品，或者因此對其他成員利益造成損害的政府性行為或措施。性行為或措施。- 6 -MAUQ 特征：特征： 1、補(bǔ)貼是一種政府行為；、補(bǔ)貼是一種政府行為； 2、補(bǔ)貼的對象主要是國內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)；、補(bǔ)貼的對象主要是國內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)； 3、補(bǔ)貼的方式可以是多種多樣的；、補(bǔ)貼的方式可以是多種多樣的； 4、補(bǔ)貼的結(jié)

4、果是利益的得失；、補(bǔ)貼的結(jié)果是利益的得失； 5、補(bǔ)貼的根本目的是增強(qiáng)有關(guān)產(chǎn)品在國內(nèi)外市、補(bǔ)貼的根本目的是增強(qiáng)有關(guān)產(chǎn)品在國內(nèi)外市場上的競爭力；場上的競爭力； 6、補(bǔ)貼具有專向性、補(bǔ)貼具有專向性(specificity)。- 7 -MAUQn（二）財政補(bǔ)貼的分類（二）財政補(bǔ)貼的分類1、中國的財政補(bǔ)貼分類、中國的財政補(bǔ)貼分類 2007年以前：年以前： 物價補(bǔ)貼物價補(bǔ)貼(“政策性補(bǔ)貼政策性補(bǔ)貼”)：財政列收列支：財政列收列支 企業(yè)虧損補(bǔ)貼：財政不列支出，而作沖減收入處理企業(yè)虧損補(bǔ)貼：財政不列支出，而作沖減收入處理 專項補(bǔ)貼專項補(bǔ)貼 財政貼息：財政貼息： 政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實(shí)質(zhì)是向政府

5、代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實(shí)質(zhì)是向企業(yè)成本價格提供補(bǔ)貼。企業(yè)成本價格提供補(bǔ)貼。 稅收支出稅收支出稅式支出稅式支出 - 8 -MAUQ 2007年以后：年以后： 對個人和家庭補(bǔ)助對個人和家庭補(bǔ)助 對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼- 9 -MAUQ2、WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議(SCM)分類分類 1、禁止性補(bǔ)貼、禁止性補(bǔ)貼 出口補(bǔ)貼出口補(bǔ)貼 進(jìn)口替代補(bǔ)貼進(jìn)口替代補(bǔ)貼 2、可訴補(bǔ)貼、可訴補(bǔ)貼(黃箱補(bǔ)貼黃箱補(bǔ)貼) 一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼 3、不可訴補(bǔ)貼、不可訴補(bǔ)貼(綠箱補(bǔ)貼綠箱補(bǔ)貼) 主要包括不具有專向性的補(bǔ)貼、給予基礎(chǔ)研究的主要包括不具有專向性

6、的補(bǔ)貼、給予基礎(chǔ)研究的援助性補(bǔ)貼、給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼、為適應(yīng)新環(huán)援助性補(bǔ)貼、給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼、為適應(yīng)新環(huán)境而實(shí)施的補(bǔ)貼、用于鼓勵農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵境而實(shí)施的補(bǔ)貼、用于鼓勵農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵農(nóng)民退休等方面的補(bǔ)貼。農(nóng)民退休等方面的補(bǔ)貼。- 10 -MAUQ 案例：案例：WTO一定排一定排斥財政補(bǔ)貼？斥財政補(bǔ)貼？補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議 “專項性補(bǔ)貼專項性補(bǔ)貼”“非專項性補(bǔ)貼非專項性補(bǔ)貼” 紅箱補(bǔ)貼紅箱補(bǔ)貼黃箱補(bǔ)貼黃箱補(bǔ)貼 綠箱補(bǔ)貼綠箱補(bǔ)貼- 11 -MAUQ年年 份份物價補(bǔ)貼物價補(bǔ)貼企業(yè)虧損補(bǔ)貼企業(yè)虧損補(bǔ)貼合計占財政總支出的比重合計占財政總支出的比重(%)197811.1/1.0

7、1980117.7/9.61985261.850730.61990380.8578.926.21995364.9327.89.720001042.3278.88.22001741.5300.05.42002645.1259.64.22003617.3226.43.42004795.8217.93.52005998.5193.33.5我國財政補(bǔ)貼我國財政補(bǔ)貼 (億元億元)- 12 -MAUQl二、財政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理和二、財政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理和財政補(bǔ)貼效應(yīng)財政補(bǔ)貼效應(yīng)n （一）財政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析（一）財政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析1. 改變需求結(jié)構(gòu)改變需求結(jié)構(gòu) 糧食糧食 廉租房廉租房2.

8、 改變供給結(jié)構(gòu)改變供給結(jié)構(gòu) 糧食糧食 煤炭煤炭 科研科研3. 將外部效應(yīng)內(nèi)在化將外部效應(yīng)內(nèi)在化 矯正外部效應(yīng)矯正外部效應(yīng) 科研科研- 13 -MAUQn （二）財政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)（二）財政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)1、財政補(bǔ)貼的積極效應(yīng)：、財政補(bǔ)貼的積極效應(yīng)： （1）有效地貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策；）有效地貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策； （2）以財政資金帶動社會資金，擴(kuò)充財政資金的）以財政資金帶動社會資金，擴(kuò)充財政資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)效應(yīng)； （3）加大技術(shù)改造力度，推動產(chǎn)業(yè)升級；）加大技術(shù)改造力度，推動產(chǎn)業(yè)升級； （4）消除政府支出的）消除政府支出的“排擠效應(yīng)排擠效應(yīng)” 擠出效應(yīng)擠出效應(yīng) （5）對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)揮

9、穩(wěn)定效應(yīng)。）對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)。- 14 -MAUQ2、財政補(bǔ)貼在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位、財政補(bǔ)貼在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位 財政補(bǔ)貼作為調(diào)節(jié)手段，其使用范圍和規(guī)模應(yīng)用財政補(bǔ)貼作為調(diào)節(jié)手段，其使用范圍和規(guī)模應(yīng)用合理限度，不應(yīng)在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中扮演主要角色。合理限度，不應(yīng)在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中扮演主要角色。 財政補(bǔ)貼規(guī)模急劇擴(kuò)大和補(bǔ)貼范圍急劇擴(kuò)張現(xiàn)象，財政補(bǔ)貼規(guī)模急劇擴(kuò)大和補(bǔ)貼范圍急劇擴(kuò)張現(xiàn)象，反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制的不完善反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制的不完善和不合理。和不合理。 扭轉(zhuǎn)財政補(bǔ)貼過多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制扭轉(zhuǎn)財政補(bǔ)貼過多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革與完善。的持續(xù)

10、改革與完善。- 15 -MAUQ3、財政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的消極作用：、財政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的消極作用： 1. 財政補(bǔ)貼項目偏多，規(guī)模偏大，會加重財政負(fù)財政補(bǔ)貼項目偏多，規(guī)模偏大，會加重財政負(fù)擔(dān)；擔(dān)； 2. 長期的財政補(bǔ)貼不可避免地會使受補(bǔ)單位產(chǎn)生長期的財政補(bǔ)貼不可避免地會使受補(bǔ)單位產(chǎn)生依賴思想；依賴思想； 3. 長期過多過廣的補(bǔ)貼，人為地擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)體系長期過多過廣的補(bǔ)貼，人為地擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)體系中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場活動的范圍；中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場活動的范圍； 4. 某些補(bǔ)貼的不當(dāng)，扭曲了價格體系，刺激了不某些補(bǔ)貼的不當(dāng)，扭曲了價格體系，刺激了不合理消費(fèi)，加大了宏觀調(diào)控的難度。合理消費(fèi)，

11、加大了宏觀調(diào)控的難度。資料：資料：2010年深圳市人力資源和社會保障局官網(wǎng)的公示信息中可查年深圳市人力資源和社會保障局官網(wǎng)的公示信息中可查閱到深圳市高層次專業(yè)房補(bǔ)貼擬發(fā)放名單。按照閱到深圳市高層次專業(yè)房補(bǔ)貼擬發(fā)放名單。按照深圳市高層次專深圳市高層次專業(yè)人才住房補(bǔ)貼發(fā)放規(guī)程業(yè)人才住房補(bǔ)貼發(fā)放規(guī)程（深人發(fā)（深人發(fā)200889號）的規(guī)定，擬向號）的規(guī)定，擬向684人發(fā)放住房。人發(fā)放住房。 深圳市的相關(guān)文件規(guī)定，高層次專業(yè)人才享受住房補(bǔ)貼的，按深圳市的相關(guān)文件規(guī)定，高層次專業(yè)人才享受住房補(bǔ)貼的，按照以下建筑面積標(biāo)準(zhǔn)計算：兩院院士照以下建筑面積標(biāo)準(zhǔn)計算：兩院院士200平方米，其他國家級領(lǐng)軍平方米，其他國

12、家級領(lǐng)軍人才人才150平方米，地方級領(lǐng)軍人才平方米，地方級領(lǐng)軍人才100平方米，后備級人才平方米，后備級人才80平方平方米。高層次專業(yè)人才可選擇的補(bǔ)貼方式共有購房補(bǔ)貼、租住人才公米。高層次專業(yè)人才可選擇的補(bǔ)貼方式共有購房補(bǔ)貼、租住人才公寓、購房貼息、租房補(bǔ)貼等。寓、購房貼息、租房補(bǔ)貼等。選擇購房補(bǔ)貼的，購房補(bǔ)貼總額的選擇購房補(bǔ)貼的，購房補(bǔ)貼總額的30可在購房后一次性領(lǐng)取，可在購房后一次性領(lǐng)取，剩余購房補(bǔ)貼在剩余購房補(bǔ)貼在5年內(nèi)逐月等額發(fā)放。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)計算，地方級年內(nèi)逐月等額發(fā)放。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)計算，地方級領(lǐng)軍人才可以在購房后獲得領(lǐng)軍人才可以在購房后獲得100平方米住房平方米住房30%的總額補(bǔ)貼

13、，剩余的總額補(bǔ)貼，剩余購房補(bǔ)貼在購房補(bǔ)貼在5年內(nèi)逐月領(lǐng)取，可從政府手里領(lǐng)取至少百萬元。馬化年內(nèi)逐月領(lǐng)取，可從政府手里領(lǐng)取至少百萬元。馬化騰、徐少春等人領(lǐng)取的是騰、徐少春等人領(lǐng)取的是“購房貼息購房貼息”。地方級領(lǐng)軍人才。地方級領(lǐng)軍人才“購房貼購房貼息息”標(biāo)準(zhǔn)為每月標(biāo)準(zhǔn)為每月3100元，連發(fā)元，連發(fā)5年，意味著馬化騰等總共可從政府年，意味著馬化騰等總共可從政府手里領(lǐng)到手里領(lǐng)到18.6萬元。萬元。 - 17 -MAUQ深圳市將為6萬多名人才發(fā)放租房補(bǔ)貼 科技日報訊（沈哲）深圳市2014年第三批次人才租房補(bǔ)貼即將發(fā)放。據(jù)了解經(jīng)初步核查，共64505名人才符合條件。 深圳市人才租房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)如下：（一）具

14、有正高級職稱的高級人才，2000元/月；（二）具有副高級職稱的高級人才，1500元/月；（三）具有博士學(xué)位的中初級人才，1000元/月；（四）具有碩士學(xué)位的中初級人才，500元/月；（五）具有學(xué)士學(xué)位的中初級人才，200元/月。高、中、初級人才領(lǐng)取租房補(bǔ)貼的期限不超過3年。2015-05-04 09:24來源：科技日報思考題：思考題：請根據(jù)此案例就財政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會效益談?wù)埜鶕?jù)此案例就財政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會效益談?wù)勀愕目捶?。談你的看法。l三、我國財政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革三、我國財政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革n （一）取消不符合（一）取消不符合WTO規(guī)則規(guī)則的補(bǔ)貼的補(bǔ)貼1、取消針對出口的各種、取消針對出口的各

15、種財政補(bǔ)貼；財政補(bǔ)貼；2、取消采用稅收手段支、取消采用稅收手段支持國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼；持國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼；3、取消對農(nóng)產(chǎn)品出口的、取消對農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼。補(bǔ)貼。n （二）合理利用可訴補(bǔ)貼（二）合理利用可訴補(bǔ)貼n （三）用足用好不可訴補(bǔ)貼（三）用足用好不可訴補(bǔ)貼1、增加對落后地區(qū)的補(bǔ)貼；、增加對落后地區(qū)的補(bǔ)貼；2、運(yùn)用財政補(bǔ)貼，加強(qiáng)環(huán)、運(yùn)用財政補(bǔ)貼，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)；境保護(hù)；3、運(yùn)用財政補(bǔ)貼政策促進(jìn)、運(yùn)用財政補(bǔ)貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展。中小企業(yè)加速發(fā)展。n （四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高（四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補(bǔ)貼的補(bǔ)貼1、調(diào)整糧食補(bǔ)貼政策，改、調(diào)整糧食補(bǔ)貼政策，改變農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式；變農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼

16、方式；2、取消對國有企業(yè)的財政、取消對國有企業(yè)的財政補(bǔ)貼。補(bǔ)貼。- 19 -MAUQ- 20 -MAUQ中央財政直補(bǔ)種糧農(nóng)民中央財政直補(bǔ)種糧農(nóng)民在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下，在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下，2004年我國對種糧農(nóng)年我國對種糧農(nóng)民全面實(shí)施了糧食直補(bǔ)，從糧食風(fēng)險基金中安排民全面實(shí)施了糧食直補(bǔ)，從糧食風(fēng)險基金中安排100億元對種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼以刺激糧食增產(chǎn)。億元對種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼以刺激糧食增產(chǎn)。2006年，由于成品油調(diào)價，化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資價年，由于成品油調(diào)價，化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資價格上漲，政府又增加了對種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直格上漲，政府又增加了對種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直補(bǔ)政策。補(bǔ)政策。此外，除了直接補(bǔ)貼，國

17、家還推行對良種購買和此外，除了直接補(bǔ)貼，國家還推行對良種購買和農(nóng)機(jī)具購置進(jìn)行補(bǔ)貼。農(nóng)機(jī)具購置進(jìn)行補(bǔ)貼。- 21 -MAUQ第二節(jié)第二節(jié) 稅收支出稅收支出n 一、稅收支出的概念與分類一、稅收支出的概念與分類n 二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式n 三、稅收支出的預(yù)算控制三、稅收支出的預(yù)算控制- 22 -MAUQl一、稅收支出的概念與分類一、稅收支出的概念與分類 (Tax Expenditure)n （一）稅收支出的概念（一）稅收支出的概念 稅式支出稅式支出1973年，美，薩里年，美，薩里(S.Surrey)在其所著在其所著稅收改革稅收改革之途徑之途徑一書中，正式使用一書中，正式使用“稅收支出稅

18、收支出”一詞。一詞。 稅收支出稅收支出：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的政府收入損失或放棄的收入。的政府收入損失或放棄的收入。 稅收支出的性質(zhì)：稅收支出的性質(zhì)： 稅收支出是政府的一種稅收支出是政府的一種間接性支出間接性支出，屬于財政補(bǔ)，屬于財政補(bǔ)貼支出。貼支出。- 23 -MAUQn （二）稅收支出分類（二）稅收支出分類從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性照顧性稅稅收支出和收支出和刺激性刺激性稅收支出。稅收支出。 1、照顧性稅收支出、照顧

19、性稅收支出： 主要針對納稅人由于主要針對納稅人由于客觀原因客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。 目的目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國民經(jīng)在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。- 24 -MAUQ 2、刺激性稅收支出、刺激性稅收支出： 主要是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特主要是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)進(jìn)出口結(jié)構(gòu)

20、以及市場供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動就業(yè)等。品、新技術(shù)以及積極安排勞動就業(yè)等。 刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。 刺激性稅收支出又可分為兩類：刺激性稅收支出又可分為兩類： 針對特定納稅人的稅收支出針對特定納稅人的稅收支出 殘疾人企業(yè)殘疾人企業(yè) 外資企業(yè)外資企業(yè) 針對特定課稅對象的稅收支出針對特定課稅對象的稅收支出 行業(yè)行業(yè) 產(chǎn)品產(chǎn)品- 25 -MAUQl二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式 1稅收豁免稅收豁免 2納稅扣除納稅扣除 3稅收抵免稅收抵免

21、 4優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 5延期納稅延期納稅 6盈虧相抵盈虧相抵 7加速折舊加速折舊 8. 退退 稅稅- 26 -MAUQ1. 稅收豁免稅收豁免： 在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得項目或所得來源所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥氩挥枵n稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 最常見的稅收豁免項目：最常見的稅收豁免項目： 免除關(guān)稅與貨物稅免除關(guān)稅與貨物稅 免除所得稅免除所得稅 ？國家最高科學(xué)技術(shù)獎的獎金，用不用交個人所得稅呢？國家最高科學(xué)技術(shù)獎的獎金，用不用交個人所得稅呢？ n 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法、中華

22、人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例和相關(guān)的文件法規(guī)的規(guī)定，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免征個人所得稅 。- 28 -MAUQ2. 納稅扣除納稅扣除： 準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從定的比率或全部從應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得中扣除，以減輕中扣除，以減輕其稅負(fù)。其稅負(fù)。 減少納稅人的應(yīng)課稅所得額減少納稅人的應(yīng)課稅所得額 - 29 -MAUQ3. 稅收抵免稅收抵免： 允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中

23、，以一定比率從其以一定比率從其應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其中扣除，以減輕其稅負(fù)。稅負(fù)。 “有剩余的抵免有剩余的抵免”： 抵免額不允許超過應(yīng)納稅額。抵免額不允許超過應(yīng)納稅額。 “沒有剩余的抵免沒有剩余的抵免”： 將沒有抵盡的抵免額將沒有抵盡的抵免額(超過應(yīng)納稅額的超過應(yīng)納稅額的抵免額抵免額)返還給納稅人。返還給納稅人。- 30 -MAUQ 稅收抵免的形式稅收抵免的形式 ： 投資抵免投資抵免： 規(guī)定對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由規(guī)定對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一定比率的稅額，以當(dāng)于新投資設(shè)備一定比率的稅額，以減輕其稅負(fù)

24、，以促進(jìn)資本形成并增強(qiáng)減輕其稅負(fù)，以促進(jìn)資本形成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。經(jīng)濟(jì)增長的潛力。 國外稅收抵免國外稅收抵免： 在國際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國在國際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準(zhǔn)予匯總計算國外的收入所得稅時，準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款。扣除其在國外的已納稅款。 避免國際雙重征稅避免國際雙重征稅 - 31 -MAUQ4. 優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率： 對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。 有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠 如：納稅限額如：納稅限額規(guī)定總稅負(fù)的最高限額規(guī)定總稅負(fù)的最高限額5. 延期納稅延期納稅： 亦稱亦稱“稅

25、負(fù)延遲繳納稅負(fù)延遲繳納”，允許納稅人對那些合，允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。的稅額。 - 32 -MAUQ6. 盈虧相抵盈虧相抵： 準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度是沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。已納的部分稅款。 時間限制時間限制 通常只適用于所得稅通常只適用于所得稅- 33 -MAUQ稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的稅收虧

26、損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)向后結(jié)轉(zhuǎn)(carry (carry back)back)和和向前結(jié)轉(zhuǎn)向前結(jié)轉(zhuǎn)(carry forward)(carry forward)兩種。前者是兩種。前者是指本年度的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過去幾年，并因指本年度的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過去幾年，并因而得到相應(yīng)的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅而得到相應(yīng)的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅虧損轉(zhuǎn)到今后幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相虧損轉(zhuǎn)到今后幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消，并因此減少這些年度的應(yīng)納稅額。抵消，并因此減少這些年度的應(yīng)納稅額。美國公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方美國公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)

27、行扣除。通常，凈經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)式進(jìn)行扣除。通常，凈經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3 3年。如果在年。如果在3 3年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)7 7年。納稅人也可以選擇不年。納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn)，直接向后結(jié)轉(zhuǎn)。向前結(jié)轉(zhuǎn)，直接向后結(jié)轉(zhuǎn)。- 34 -MAUQ7. 加速折舊加速折舊： 在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。 加速折舊是一種特殊的稅收支出形式加速折舊是一種特殊的稅收支出形式 ，可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。但

28、從總數(shù)些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)。上看，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)。 對企業(yè)來說，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延對企業(yè)來說，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之利。繳納之利。- 35 -MAUQ8. 退稅退稅： 作為稅收支出形成的退稅是指作為稅收支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅，是國家，是國家為鼓勵納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動而給予的為鼓勵納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動而給予的稅款退還。稅款退還。 1）出口退稅出口退稅： 退還進(jìn)口稅退還進(jìn)口稅 退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等 2）再投資退稅再投資退稅： 為鼓勵投資者將分得的利潤進(jìn)行再投資，而退還為鼓勵投資者將分得的利潤進(jìn)行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。納稅人再投資部分已納稅款。- 36 -MAUQl三、稅收支出的預(yù)算控制三、稅收支出的預(yù)算控制稅收支出的預(yù)算控制方式：稅收支出的預(yù)算控制方式： 1、非制度化的臨時監(jiān)督與控制、非制度化的臨時監(jiān)督與控制： 政府在實(shí)施某項政策過程中，只是在解決政府在實(shí)施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時，才利用稅收支出并對此某一特殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控制。加以管理控制。 OECD- 37 -MAUQ 2、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶：