變動成本與完全成本計(jì)算法的案例分析比較

1、 .變動成本與完全成本計(jì)算法的案例分析比較變動成本法與完全成本法是管理會計(jì)中兩種重要的成本核算方法，這兩種方法因?yàn)閷Τ杀镜暮怂闱腥虢嵌炔煌?，因而在產(chǎn)品成本、存貨計(jì)價(jià)、收益計(jì)算方法及提供的信息用途等方面都存在著很大的差異。本文從兩個具體案例出發(fā)，通過對兩種成本核算方法進(jìn)行比較分析，總結(jié)兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)并加以引申結(jié)合運(yùn)用。1、 概述（一）變動成本法變動成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，其生產(chǎn)成本和存貨成本中只包括變動部分而不包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。這種成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用），而不包括間接成本，所以也稱之為“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制

2、造費(fèi)用）都作為期間成本處理，從營業(yè)收入中扣除，沖減當(dāng)期的利潤額。因?yàn)楣潭ㄙM(fèi)用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無直接聯(lián)系，而與時(shí)間聯(lián)系較密切。（二）完全成本法完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其生產(chǎn)成本和存貨成本中既包括變動部分又包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。也就是說，產(chǎn)品成本既包括直接成本，又包括間接成本，所以完全成本法又被稱為“吸收成本法”或“歸納成本計(jì)算法”。完全成本法下，變動成本與固定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)必須要支出的費(fèi)用，所以不把固定制造費(fèi)用作為期間成本來處理，而要把當(dāng)期發(fā)生的固定費(fèi)用分?jǐn)偟酵?/p>

3、工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中去。案例1：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。（假設(shè)期初存貨為0）案例2：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000

4、元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。計(jì)算：案例1:變動成本法：銷售收入50×80040,000（元） 變動生產(chǎn)成本10,00010,0007,00027,000（元）單位變動生產(chǎn)成本27,000÷（8020×50%）300（元）銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本×銷量300×5015,000（元）變動成本本期銷貨成本變動銷售和管理費(fèi)用15,000015,000（元）固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用9,0001,0001,00011,000（元）稅前利潤

5、銷售收入變動成本固定成本40,00015,00011,00014,000（元） 利潤表(變動成本法) 單位:元項(xiàng)目銷售收入40,000減：變動成本15,000其中：銷貨成本 15,000變動銷售和管理費(fèi)用 0貢獻(xiàn)毛益25,000減：固定成本11,000其中：固定制造費(fèi)用 9,000固定銷售和管理費(fèi)用 2,000稅前利潤14,000 完全成本法：銷售收入40,000(元)銷貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本（變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用）期末存貨成本027,0009,000（27,0009,000）÷（8020×50）×4020,000(元) 期間費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用固定

6、銷售和管理費(fèi)用02,0002,000(元)稅前利潤銷售收入銷貨成本期間費(fèi)用40,00020,0002,00018,000(元) 案例2：完全成本法：銷售收入50×80040,000(元)本期生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用27,0009,00036,000（元）單位生產(chǎn)成本36,000÷（8020×50%）400（元）銷貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本036,000400×4020,000（元） 期間費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用02,0002,000（元） 稅前利潤銷售收入銷貨成本期間費(fèi)用40,00020,0002,00018,00

7、0（元） 利潤表(完全成本法) 單位:元項(xiàng)目銷售收入40,000減：銷貨成本20,000其中：期初存貨成本 0加：本期生產(chǎn)成本 36,000減：期末存貨成本 16,000銷售毛利20,000減：銷售和管理費(fèi)用2,000其中：變動銷售和管理費(fèi)用 0 固定銷售和管理費(fèi)用 2,000稅前利潤18,000 變動成本法：銷售收入40,000（元）單位變動生產(chǎn)成本(10,00010,0007,000)÷(8020×50)300（元）本期銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本×銷量300×5015,000（元）變動成本本期銷貨成本變動銷售和管理費(fèi)用15,000015,000（元）固

8、定成本固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用9,0002,00011,000（元）稅前利潤40,00015,00011,00014,000（元）2、 優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法1.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，有助于擴(kuò)大生產(chǎn)者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全成本法下計(jì)算的成本數(shù)據(jù)也是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)。 2.完全成本法的缺點(diǎn)(1)完全成本法的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績，而且也會掩蓋其生產(chǎn)實(shí)績。(2)采用完全成本法所確定的分期損益，其結(jié)果往往難于為管理部門所理解，甚至?xí)膭钇髽I(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓和浪

9、費(fèi)。(3)采用完全成本法，對于固定制造費(fèi)用，往往需要經(jīng)過繁雜的分配手續(xù)，而且受會計(jì)主管人員的主觀影響。（二）變動成本法 1.變動成本法的優(yōu)點(diǎn)(1)變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分:一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本(即變動成本)。這部分成本由已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即當(dāng)期銷售成本)需要與銷售收入(即當(dāng)期收益)相配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即期末存貨成本)則需要與未來收益相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這部分成本全部列為期間成本與當(dāng)期的收益相配比。(2)能促進(jìn)企業(yè)重視市場，以銷定產(chǎn)。在變動成本法下，產(chǎn)量的高

10、低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價(jià)格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。(3)便于強(qiáng)化成本分析控制，促進(jìn)成本降低。在變動成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項(xiàng)變動生產(chǎn)成本發(fā)生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時(shí)，有助于將固定成本和變動成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動各部門降低成本的積極性。(4)簡化成本核算，增強(qiáng)日常管理。在變動成本法下，把固定制造費(fèi)用作為期間成本，從邊際貢獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)。可以減少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費(fèi)用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準(zhǔn)確性。(5)提供有用的管理信息，進(jìn)

11、行科學(xué)預(yù)測和短期經(jīng)營決策。采用變動成本法取得的單位變動成本、邊際貢獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動成本率、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際率等)，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，為開展本量利分析奠定了基礎(chǔ)。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析，用來預(yù)測前景(預(yù)測銷售量或銷售額、預(yù)測成本、預(yù)測利潤等)，進(jìn)行短期經(jīng)營決策。2.變動成本法的缺點(diǎn)(1)成本的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動成本法的前提是按成本的習(xí)性將成本劃分為變動成本和固定成本，但由于企業(yè)大部分成本費(fèi)用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對混合成本的分解是一種出糙的

12、計(jì)算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動成本數(shù)據(jù)計(jì)算出來的產(chǎn)品成本自然是不準(zhǔn)確的。(2)變動成本法對存貨計(jì)價(jià)不包括固定成本在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。(3)不適應(yīng)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)要求所計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實(shí)。由于變動成本法下固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。(4)不便于長期投資和定價(jià)決策。從長期來

13、看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習(xí)性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。三、結(jié)合應(yīng)用 變動成本法與完全成本法計(jì)算的稅前利潤是可以相互轉(zhuǎn)化的，為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對外報(bào)告的要求，在成本核算時(shí)我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，即實(shí)行“結(jié)合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會計(jì)信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法： (一)變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上，再另外以變動成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個

14、核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對外提供報(bào)告的依據(jù)，用變動成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點(diǎn)也十分明顯，比起單獨(dú)使用一種成本核算方式，對于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加會計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的成本費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。 (二)基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動成本法為基礎(chǔ)，期末對固定

15、制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出完全成本法下的成本資料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時(shí)，按照變動成本法來核算，可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績效評估的信息。在期末需要對外提供會計(jì)報(bào)表時(shí)，通過對相關(guān)賬戶進(jìn)行合并調(diào)整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會計(jì)報(bào)表。相比單獨(dú)使用一種成本核算方式而言，這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒有給會計(jì)人員帶來太多額外的工作量，但是，取得的財(cái)務(wù)信息卻要多很多，使變動成本法更好地完成對內(nèi)管理和對外報(bào)告兩方面職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營管理和對外報(bào)告的需要，是切實(shí)可行的。(三)基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合這種結(jié)合方式就是說在日常核算時(shí)以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，期末通過對各個成本項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，得到變動成本法下的各種成本信息，這樣在保證對外財(cái)務(wù)報(bào)表編制的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了成本效益原則，不會使財(cái)務(wù)人員增加太多的工作負(fù)擔(dān)。我國傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的，如果說要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核