電商企業(yè)會計核算流程

1、電商企業(yè)會計核算流程電商企業(yè)會計核算流程201611201611主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問一、企業(yè)注冊基本流程1、公司法對注冊公司的基本要求4、公司團隊組建組織架構(gòu)3、注冊公司的基本流程2、選擇公司的形式公司法對注冊公司的基本要求 設(shè)立有限責任公司的條件： (1)股東符合法定人數(shù)：由50個以下股東出資設(shè)立；(2)有符合公司章程規(guī)定的全體股東認繳的出資額；(3)股東共同制定公司章程；(4)有公司名稱，建立符合有限責任公司要求的組織機構(gòu)；(5)有公司住所。來源：2014年公司法。變更：注冊資本認繳制替代了實繳

2、制，無需驗資。選擇公司的形式（1）國有獨資公司（2）有限責任公司有限責任公司（3）股份有限責任公司（4）個體工商戶（5）個人獨資企業(yè)（6）合伙企業(yè)3、注冊公司的步驟一般企業(yè)設(shè)立流程： （1）辦理企業(yè)名稱核準（5個工作日內(nèi)） （2）辦理工商登記設(shè)立申請營業(yè)執(zhí)照（5個工作日左右） （3）篆刻公司印章（1個工作日） （4）辦理企業(yè)組織機構(gòu)代碼證（5個工作日左右） （5）辦理稅務(wù)登記證（5個工作日左右） （6）銀行開立企業(yè)基本賬戶（3-5個工作日） （7）企業(yè)核稅（5個工作日左右） 三證合一就是工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證三個證件合并成一個。即以上第二、第四、第五個步驟合并進行。三證合一將

3、大大降低時間成本和人力成本，現(xiàn)在最快5個工作日即可領(lǐng)取三證合一的營業(yè)執(zhí)照正副本。3、注冊公司的步驟（1）辦理企業(yè)名稱核準 工商局填寫企業(yè)名稱核準登記表及其相關(guān)申報材料，備用名稱5個； 五個工作日市工商局終審領(lǐng)取名稱預先核準通知書; 可通過工商局進行網(wǎng)絡(luò)申報，網(wǎng)絡(luò)申報通過后，可憑本人有效證件方可遞交相關(guān)材料并領(lǐng)取名稱通知書。3、注冊公司的步驟（2）辦理工商登記 提前準備 確定公司住所 形成公司章程 部分私賬篆刻（eg.法人）3、注冊公司的步驟（2）辦理工商登記 提交資料公司法定代表人簽署的公司設(shè)立登記申請書董事會簽署的指定代表或者共同委托代理人的證明由發(fā)起人簽署或由會議主持人和出席會議的董事簽字

4、的股東大會或者創(chuàng)立大會會議記錄(募集設(shè)立的提交)=股東會決議(設(shè)立)全體發(fā)起人簽署或者全體董事簽字的公司章程自然人身份證件復印件董事、監(jiān)事和經(jīng)理的任職文件及身份證件復印件法定代表人任職文件及身份證件復印件住所使用證明企業(yè)名稱預先核準通知書3、注冊公司的步驟（3）篆刻公司印章憑營業(yè)執(zhí)照，到公安局指定的刻章社公章、法人章、財務(wù)章（4）銀行開立企業(yè)基本賬戶 基本賬戶需要人民銀行審核，3個工作日以上（5）企業(yè)核稅 核定企業(yè)繳納何種稅種4、公司團隊組建組織架構(gòu)主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問二、電商知識“電商”一詞是業(yè)內(nèi)人士對電子商務(wù)的簡稱。 在概念上，業(yè)界將電商劃分為狹義與廣

5、義。 狹義電商（E-Commerce）是指實現(xiàn)整個貿(mào)易過程中各階段貿(mào)易活動的電子化； 廣義電商（E-Business）是指利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)所有商務(wù)活動業(yè)務(wù)流程的電子化。二、電商知識電商盈利模式電商盈利模式1、網(wǎng)上目錄盈利模式2、數(shù)字內(nèi)容盈利模式3、廣告支持盈利模式4、廣告訂閱混合盈利模式5、交易費用盈利模式6、服務(wù)費用盈利模式二、電商知識類別類別企業(yè)對企業(yè)(B2B / Business-to-Business)企業(yè)對消費者(B2C / Business-to-Consumer)消費者對消費者（C2C / Consumer-to-Consumer)消費者對企業(yè)（C2B / Consumer-to-B

6、usiness）企業(yè)對市場營銷（B2M / Business-to-Marketing）生產(chǎn)廠家對消費者（M2C / Manufacturers-to-Consumer）企業(yè)對行政機構(gòu)（B2A或B2G / Business-to-Administration）消費者對行政機構(gòu)（C2A或C2G / Consumer-to-Administration ）天貓八年交易額趨勢圖020040060080010001200140020092010201120122013201420152016交易額年份20092010201120122013201420152016交易額0.59.36521913505

7、719121207省、縣消費額TOP10主要內(nèi)容企業(yè)注冊流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問題與提問三、主要幾賬務(wù)處理幾個主要的環(huán)節(jié)購進儲存銷售費用支付損益結(jié)轉(zhuǎn)、財務(wù)報告電商賬務(wù)管理電商賬務(wù)管理是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺上的財務(wù)管理在電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺上的財務(wù)管理在電子商務(wù)中的應(yīng)用。包括網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上中的應(yīng)用。包括網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上催款、網(wǎng)上對賬等財務(wù)管理活動。同時也包催款、網(wǎng)上對賬等財務(wù)管理活動。同時也包括傳統(tǒng)賬務(wù)管理的內(nèi)容。括傳統(tǒng)賬務(wù)管理的內(nèi)容。與傳統(tǒng)賬務(wù)管理相比，電商賬務(wù)管理發(fā)生了與傳統(tǒng)賬務(wù)管理相比，電商賬務(wù)管理發(fā)生了革命性飛躍。革命性飛躍。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款采購訂單采購訂單采購

8、采購庫存庫存銷售銷售賬款賬款總賬總賬審核價格審核價格采購入庫單采購入庫單入庫憑證入庫憑證庫存庫存盤點盤點盤虧、盤盈盤虧、盤盈銷售訂單銷售訂單發(fā)貨發(fā)貨是否開票是否開票開票開票物流費用物流費用收款、付款收款、付款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款費用支出費用支出費用收入費用收入審批價格審批價格現(xiàn)收現(xiàn)付現(xiàn)收現(xiàn)付憑證憑證庫存調(diào)整庫存調(diào)整憑證憑證出庫憑證出庫憑證審批審批費用憑證費用憑證形成應(yīng)收賬款形成應(yīng)收賬款形成應(yīng)付賬款形成應(yīng)付賬款形成存貨憑證形成存貨憑證形成出庫憑證形成出庫憑證同意付款同意付款同意收款同意收款同意發(fā)貨同意發(fā)貨財務(wù)業(yè)務(wù)管理財務(wù)業(yè)務(wù)管理流程流程資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表損益表損益表總賬總賬明細賬明細賬損益結(jié)轉(zhuǎn)損益

9、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益匯兌損益自動轉(zhuǎn)賬自動轉(zhuǎn)賬月末結(jié)賬月末結(jié)賬采購入庫采購入庫銷售出庫銷售出庫費用收支費用收支賬戶收支賬戶收支審核憑證審核憑證憑證憑證憑證過賬憑證過賬總賬流程總賬流程（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程采購訂單采購訂單預付款預付款采購入庫采購入庫結(jié)算結(jié)算財務(wù)對賬財務(wù)對賬付款付款小于全款的小于全款的40%40%現(xiàn)結(jié)、銀行轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)結(jié)、銀行轉(zhuǎn)賬、票到賬款產(chǎn)生、票到賬款產(chǎn)生、賬期結(jié)算、分期賬期結(jié)算、分期付款付款（未到賬期）（未到賬期）明細對賬單明細對賬單（某供應(yīng)商）（某供應(yīng)商）匯總對賬單匯總對賬單（全部供應(yīng)（全部供應(yīng)商）商）現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付銀行轉(zhuǎn)賬銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)支付票據(jù)支付（已到賬期）（已

10、到賬期）（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程商品流通企業(yè)(簡稱商業(yè)企業(yè))在采購商品過程中發(fā)生的各項稅費，統(tǒng)稱為進貨費用。進貨費用包括商品采購時發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費，運輸中的倉儲費、運輸途中的合理損耗，商品入庫前挑整理費用，以及應(yīng)計入商品采購成本的各項稅金等。 應(yīng)計入采購成本的各項稅金，包括購買商品發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進 項稅額等。（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程會計制度規(guī)定的變更。 新的企業(yè)會計準則以前的會計制度都規(guī)定：商業(yè)企業(yè)的進貨費用，應(yīng)作為期間費用計入發(fā)生當期的損益(經(jīng)營費用、營業(yè)費用)。新的企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定：存貨

11、成本包括采購成本、加工成本和其他成本，存貨的采購成本，則包括存貨的買價和進貨費用； 1號準則的應(yīng)用指南更明確規(guī)定：(1)商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)商品存銷情況進行分攤；(2)對于已售商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本；(3)企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計人當期損益。進貨費用的會計和稅收處理規(guī)范的變更（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程稅法規(guī)定的變更。國家稅務(wù)總局印發(fā)的(企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)(國稅發(fā)2000 84號)規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運

12、輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的桃選整理費等購貨費用，可直接計入銷售費用。但新企業(yè)所得稅法實施條例則規(guī)定：企業(yè)持有以備出售的商品等，以購進價款和支付的相關(guān)稅費為成本，取消了上述將進貨費用直接計入當期損益的規(guī)定。進貨費用的會計和稅收處理規(guī)范的變更（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程執(zhí)行新準則的商業(yè)企業(yè)，其進貨費用的會計處理規(guī)范與新的企業(yè)所得稅法及其實施條例(以下統(tǒng)稱新稅法)的規(guī)定相同，都是將進貨費用計入商品成本，因此不構(gòu)成會計上和稅法上的差異計稅時無須作納稅調(diào)整。進貨費用的會計和稅收處理規(guī)范的變更（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程 執(zhí)行新準則采用進價核

13、算庫存商品的商業(yè)企業(yè)，進貨費用會計處理的方法：逐筆確認法歸集分配法直入損益法三種（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程該方法是將每次支付的進貨費用直接計入相關(guān)的購進商品成本。如果一次只購進一種商品，直接計入商品成本。每次會購買若干個品種，這樣，采用逐筆確認法時也必須將每次進貨費用在若干種商品間進行分配。分配的方法可以是進價比例法，也可以是重量比例法或體積比例法等等，總之應(yīng)采用相比之下最接近于合理的方法進行分配。逐筆確認法（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程具體會計分錄為：按采購的價款加上應(yīng)分攤進貨費用。 借：庫存商品 (各具體品種) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

14、應(yīng)付賬款逐筆確認法（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程 某商業(yè)企業(yè)(上市公司)一次性購入商品價稅合計”為29.25萬元，增值稅專用發(fā)票注明“價款”25萬元，稅額4.25萬元(可抵扣)，購進商品共4種，各種商品“價款”分別為A商品2.10萬元、B商品3.90萬元、C商品7.80萬元、D商品11.20萬元；另支付進貨費用1.60萬元，其中包括可抵扣進項稅額0.10萬元，貨款和進貨費用均已用匯票付訖，貨物也已驗收入庫。企業(yè)對該批商品采用進價核算，對其進貨費用采用逐筆確認法，經(jīng)測試，采用進價比例法比較合理。逐筆確認法（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程 進貨費用分配率：(1.60-0.

15、10)萬元，下同)25x100=6 各種商品應(yīng)分配進貨費用：A商品2.10 x6=O.126；B商品3.90 x6=O.234；C商品=7.80 x6=O.468；D商品=11.20 x6=O.672。 編制購進商品的會計分錄： 借：庫存商品A商品 2.226(2.10+0.126) B商品 4.134(3.90+0.234) C商品 8.268(1.80+0.468) D商品 11.872(11.20+0.672) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4.35 貸：銀行存款 30.85逐筆確認法（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程 在“庫存商品”科目下設(shè)置，“進貨費用”明細科目： (1

16、)購進商品時，除按支付的價款編制采購商品的會計分錄外，支付進貨費用時，借記“庫存商品進貨費用”科目，貸記 “銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進項稅，則還應(yīng)作相應(yīng)的會計處理。 (2)期末，按進貨費用余額涉及的庫存商品存銷情況，分配進貨費用：按已售商品應(yīng)分攤的進貨費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品進貨費用”科目。進貨費用的分配，可先計算進貨費用率，然后按進貨費用率和已售存貨賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)進貨費用； 商品進貨費用率=期末進貨費用分配前該明細科目余額(“庫存商品”科目期末余額+本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本)x100已售商品應(yīng)分攤的進貨費用=本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本x商品進貨費用率歸集分配法（一）

17、采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程 N上市公司(商業(yè)企業(yè))庫存商品采用進價核算，進貨費用采用歸集分配法進行分攤。期末，“庫存商品”科目余額為3106萬元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本28894萬元期末進貨費用結(jié)轉(zhuǎn)前余額1536萬元。試作期末進貨費用分攤及相關(guān)會計分錄。 本期商品進貨費用率=1536+(3106+28894) x 100=4.8 已售商品應(yīng)分捧的進貨費用=28894x4.8=1386.912(萬元) 編制分攤進貨費用的會計分錄。歸集分配法（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程 借：主營業(yè)務(wù)成本 1386.912(萬元) 貸：庫存商品進貨費用1386.912(萬元) 結(jié)轉(zhuǎn)后未售商

18、品的進貨費用為149.088萬元 (3106x4.8)，仍保留在期末“庫存商品進貨費用”科目中。歸集分配法（一）采購賬務(wù)管理流程（一）采購賬務(wù)管理流程 將金額較小的進貨費用直接計人發(fā)生時的當期損益，具體操作時還存在諸多問題，比如：(1)金額“較小”，絕對數(shù)和相對數(shù)如何確定?(2)只設(shè)置“銷售費用”科目，未設(shè)置“進貨費用”、“營業(yè)費用”或“經(jīng)營費用”之類可容納進貨費用的會計科目和報表項目，直接計入當期損益的進貨費用，如果在商品購進時就直接計人“主營業(yè)務(wù)成本”，是否合適?(3)年終納稅調(diào)整時，屬于期末庫存商品應(yīng)負擔但已計入損益的進貨費用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機關(guān)能否認可?如果

19、稅務(wù)機關(guān)不認可而需要調(diào)增所得額，會計上還應(yīng)按照新準則規(guī)定的資產(chǎn)負債法確認和轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，對于進貨費用的直入損益法，會計人員必須慎用。直入損益法（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程銷售訂單銷售訂單預收款預收款銷售出庫銷售出庫核算核算賬務(wù)對賬賬務(wù)對賬收款收款全款的全款的40%40%銷售價格核算銷售價格核算（買家與分銷商）（買家與分銷商）采購價格核算采購價格核算（分銷商與賣家）（分銷商與賣家）明細對賬單明細對賬單（某客戶）（某客戶）匯總對賬單匯總對賬單（全部客戶）（全部客戶）現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付銀行轉(zhuǎn)賬銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)支付票據(jù)支付（已到賬期）（已到賬期）企業(yè)會計準則第 14

20、 號收入規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件，才能予以確認：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程( (二）銷售賬務(wù)管理流程二）銷售賬務(wù)管理流程 電商企業(yè)收入確認方式大體可以分類： 第一，發(fā)貨就確認收入； 第二，在客戶簽收的時候確定收入（同理論的確認方式一致）； 第三，收回貨款后確認收入； 第四，過了商品退貨期再確認收入。( (二）銷售賬務(wù)管理流

21、程二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第一種，發(fā)貨就確認收入，銷售部門最開心，因為收入提前確認，有利于完成部門業(yè)績指標。 會計部門也可以接受，因為操作簡單。開發(fā)票的部門不開心因為退貨多的情況下，退票也很多，甚至涉嫌虛開發(fā)票。( (二）銷售賬務(wù)管理流程二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第二種，客戶簽收端情況下確認銷售收入。會計人員最開心，因為收入核算最準確最符合準則，跟審計和稅務(wù)也好解釋。業(yè)務(wù)部門最不開心，因為客戶簽收的快遞“妥投”信息需要他們及時核對，工作量大，錯誤多。 ( (二）銷售賬務(wù)管理流程二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第三種，收回貨款后確認收入，銷售部門最不開

22、心，因為回款周期很長，跟快遞物流對賬到回款，快的需要一周，慢的需要幾周甚至幾月。部門銷售業(yè)績確認延遲，不利于決策。會計部門比較開心，因為最容易而且數(shù)據(jù)相對更準確。 ( (二）銷售賬務(wù)管理流程二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第四種，過了商品退貨期再確認收入，這在電子類的新產(chǎn)品銷售中，很常用，因為新品質(zhì)量不穩(wěn)定，客戶反饋統(tǒng)計數(shù)據(jù)不足，所以很難估計退貨率，會計人員一般喜歡過了退貨期再確認收入，省事而且有依據(jù)。 銷售賬務(wù)管理流程銷售賬務(wù)管理流程“天貓”交易平臺的交易流程基本包括以下四步買家下訂單，并將貨款與運費劃轉(zhuǎn)至“支付寶”；賣家按照買家的商品需求以及收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單；快遞公司

23、把貨物送達買家；買家收到貨物后簽發(fā)支付密令，“支付寶”將相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 有學者認為網(wǎng)上交易的成功率無法預料，“只訂購不付款”或者“夭折交易”行為時有發(fā)生，因此，收入確認的時點應(yīng)當確定為第四步結(jié)束之時，即“支付寶”將相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶，買家付款之前的訂購行為，賣家不應(yīng)做會計處理，買家支付到支付寶的凍結(jié)款項也不能作為賣家的資產(chǎn)。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 然而，買家在確認貨物之前先將貨款劃轉(zhuǎn)至支付寶賬戶，收到貨物確認完好無損之后再將貨款由支付寶賬戶劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，除非經(jīng)過正當理由申請退款，否則買家無法將貨款再劃轉(zhuǎn)回

24、個人資金賬戶，這種交易方式實際上增強了雙方對“天貓”交易平臺的信任。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 一般情況下，買家將款項劃至支付寶之后，賣家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。賣家將貨物交付快遞公司后，通常表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買家，這與托收承付中的驗貨承付方式類似。因此，賣家應(yīng)當在發(fā)貨后開具發(fā)票，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實際交易過程中，賣家也是在發(fā)貨時即開具發(fā)票并一同送達買家手中。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶業(yè)務(wù)流程支付寶業(yè)務(wù)流程買家收貨確認買家收貨確認支付寶賬

25、戶增加支付寶賬戶增加交易成功交易成功支付各種款項支付各種款項支付寶賬戶轉(zhuǎn)出支付寶賬戶轉(zhuǎn)出淘寶積分兌換淘寶積分兌換支付寶賬戶轉(zhuǎn)入支付寶賬戶轉(zhuǎn)入（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶賬戶變動處理流程支付寶賬戶變動處理流程賬戶收支賬戶收支財務(wù)審核財務(wù)審核支付寶操作支付寶操作審核通過審核通過審核未通過審核未通過收支類型收支類型（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程交易成功交易成功部分退款部分退款銀行轉(zhuǎn)賬銀行轉(zhuǎn)賬取現(xiàn)取現(xiàn)審核審核信息化系統(tǒng)（報表分析、對異常狀況及時跟進）信息化系統(tǒng)（報表分析、對異常狀況及時跟進）異常退款異常退款廣告費與傭金廣告費與傭金審核審核積分扣點積分扣點通過、處理支

26、付寶通過、處理支付寶通過、處理支付寶通過、處理支付寶支付寶支付寶支付寶整體對賬流程支付寶整體對賬流程（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程節(jié)日折扣節(jié)日折扣“天貓”賣家諸如雙十一、國慶節(jié)日折扣等促銷方式與實體店鋪節(jié)日折扣的會計核算相同，都應(yīng)當將節(jié)日折扣作為銷售折扣處理，賣家應(yīng)當按照折扣后的價款開具發(fā)票，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程節(jié)日折扣節(jié)日折扣某服飾類品牌公司在天貓設(shè)專賣店進行網(wǎng)上銷售，“雙11”期間對所列商品進行半價出售，某上衣原價1 053元，現(xiàn)價585元，其會計處理應(yīng)當按照折扣后售價585元進行。借：銀行存款585 貸：主營業(yè)務(wù)收入

27、500(5851.17) 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85 (5851.1717%OR500*17%)（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 滿額即減是指當買家購買金額達到一定數(shù)額后，賣家給予一定的折扣，例如滿100元減10元，滿200元減30元等。 由于該種促銷方式的扣減金額與銷售額在一張發(fā)票上反映，因此，會計處理應(yīng)當視為銷售折扣，按照抵減后的金額開具銷售發(fā)票，確認銷售收入，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額。 當然，由于買家為達到限額要求，往往購買多種產(chǎn)品，關(guān)于不同種類產(chǎn)品的計價則屬于賣家商品銷售的結(jié)構(gòu)問題，一般按照商品的公允價值比例確認銷售收入。 滿額即減滿額即減（二）銷售賬務(wù)管理流程

28、（二）銷售賬務(wù)管理流程 滿額即減滿額即減某鞋類品牌公司在天貓專賣店針對女士商務(wù)皮鞋推出“滿600減50元，滿1 000減100元”的優(yōu)惠活動，某買家購買兩款皮鞋，價款共計1 270元，扣減100元后買家支付1 170元，相應(yīng)會計處理如下：借：銀行存款1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000(1 1701.17) 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 (1 1701.170.17)（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 “買一贈一買一贈一”與與“買多贈一買多贈一”買一贈一或買多贈一等促銷行為是指當買家購買商品時，賣家贈送一件同類商品或非同類商品。由于企業(yè)無償贈送商品應(yīng)當視同銷售，但關(guān)于該種

29、促銷方式中的贈品是否屬于無償贈送并沒有明確規(guī)定，這導致會計核算與稅務(wù)處理也會有所差異。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 該項規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買贈行為并不屬于無償贈送，贈品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨立行為，不能按照無償贈送處理。 “買一贈一買一贈一”與與“買多贈一買多贈一”（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流

30、程 某食品品牌公司天貓專賣店對某一干貨食品進行“買五贈一”的促銷活動，該食品單價為120元，某買家購買5件商品并獲贈1件商品，按照公允價值比例確認每件商品單價100元，該食品公司應(yīng)當按照100元確認每件商品的銷售收入與增值稅銷項稅額。借：銀行存款 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入512.82(6001.17) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)87.18 (6001.170.17) “買一贈一買一贈一”與與“買多贈一買多贈一”（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 免運費是指由賣家承擔買家所購商品運費的促銷方式。 一般情況下，買家在“天貓”平臺購買商品時需要繳納10元不等的運費，并通過支付寶將運費與

31、貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣家替買家墊付運費的行為，賣家收取買家的運費往往高于其最終支付給快遞公司的運費。因此，賣家收取運費時應(yīng)當一并確認銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運費時則確認銷售費用，并按照運費的7%計算增值稅進項稅額。 當運費免除后，該運費實際由商品貨款加以彌補，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，其會計處理與收取運費時相同，只是所確認的收入與增值稅將有所降低。 免運費（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 某家具天貓賣家在12月份期間推出包郵活動，免除200元以上的所有商品運費，其在該期間共賣出某件單價在200元以上的家具100件，合計45 000元，共支付快遞公司

32、運費1 000元，相應(yīng)的會計處理如下：借：銀行存款45 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入38 461.54 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6 538.46借：銷售費用930(1 00093%) 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(進項稅額)70(1 0007%) 貸：銀行存款1 000 免運費（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 贈送優(yōu)惠券是指買家在購物前贈送一定金額的購物券抵減購買價款的促銷行為，或者買家購物之后贈送一定金額的購物券待買家在以后任一期間或特定期間再次購物時使用的促銷行為。 對于在買家購物前贈送的購物券，例如天貓眾多品牌專賣店開 展 “收藏門店送10元購物券”活動，買家收藏后支付貨款立減1

33、0元，賣家在發(fā)貨時按照抵減后的金額開具發(fā)票，因此，賣家可以將其作為銷售折扣，按照抵減后的金額確認銷售收入和增值稅。 贈券優(yōu)惠券贈券優(yōu)惠券（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 對于在買家購物之后贈送的購物券，存在兩種會計處理方式：第一種是贈送優(yōu)惠券時不做會計處理，待買家再次購物使用時將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認銷售收入與增值稅銷項稅額； 第二種是遵循謹慎性原則，按照所贈購物券金額先確認銷售費用，同時貸記“預計負債”，待買家使用優(yōu)惠券時沖減預計負債，對于未使用的購物券則沖減當期銷售費用。 贈券優(yōu)惠券贈券優(yōu)惠券（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 某天貓專賣店向曾經(jīng)購買過其

34、商品的10 000名顧客贈送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購買其商品時使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付330元。 贈券優(yōu)惠券贈券優(yōu)惠券（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程會計處理如下：不對贈送優(yōu)惠券行為進行會計處理， 借：銀行存款330; 貸：主營業(yè)務(wù)收入 282.05 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額)47.95。對贈送優(yōu)惠券做預計負債處理，以后收回沖減預計負債： 借：銷售費用200 000 貸：預計負債200 000 借：銀行存款330 預計負債20 貸：主營業(yè)務(wù)收入299.15 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額)50.85。 贈券優(yōu)惠券贈券優(yōu)惠券（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管

35、理流程 通過上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會計處理方法，將對公司損益與增值稅計算產(chǎn)生不同的結(jié)果。 總體來講，若不考慮成本因素，上述單筆銷售業(yè)務(wù)的第二種處理方法所確認的最終損益為279.15元(299.15-20)，與第一種方法確認的最終損益相差2.91元，但所計算的增值稅將增加2.91元(50.85-47.95)，兩種處理方式對現(xiàn)金流并沒有影響。 贈券優(yōu)惠券贈券優(yōu)惠券（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 贈送積分是指天貓商家在銷售業(yè)務(wù)款項結(jié)算后給予買家相應(yīng)積分，買家在以后期間可將其用于“天貓”任一賣家任一商品的購買，100積分折算為1元。 由于買家在積分后續(xù)使用中的任意性，在實務(wù)操作中，積分

36、具體分為支付積分與消費積分兩類， 支付積分是指商家向買家贈送積分時，同時要將積分所折算的等額金額劃轉(zhuǎn)至“天貓”積分賬戶，即商家收到的款項應(yīng)當為貨款與運費之和扣除所贈積分對等金額之后的差額; 消費積分是指買家在“天貓”購買商品時，所支付的價款實為貨款與運費之和扣除所用積分對等金額之后的差額，所用積分對等金額則有“天貓”積分賬戶支付。 贈送積分（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知(財會函200860號)規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行

37、分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。 該文件中的積分贈與目的在于增強顧客的忠誠度，積分的換購商品也是企業(yè)自身的全部或特定商品，“天貓”商家的積分使用則是非特定的，適用于“天貓”所有商家，因此其會計核算不能采用先確認遞延收益再轉(zhuǎn)入當期損益的辦法。 贈送積分（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 只要在“天貓”購買商品便會獲得與購買價款成一定比例的積分，該比例主要取決于商品價款、商家的盈利期望以及促銷愿望等因素，也不要求買家將積分專門用于購買自身商品，因此，賣家贈送時可以將其作為一種促銷手段，作為商家在“天貓”進行銷售的固定費用，該費用

38、與售價成正比例。而當賣家收到買家用積分抵用價款時，無須進行特別的會計處理，只是該筆抵用價款由“天貓”積分賬戶支付而已。 贈送積分（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 某家電天貓賣家所售某熱水器價格為1000元，贈送10000積分(折合100元)。 該筆交易的會計處理如下： 賣家發(fā)貨時： 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 854.70 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 145.30 賣家收款時，積分所折算價款轉(zhuǎn)入天貓平臺積分賬戶： 借：銀行存款 900 銷售費用 100 貸：應(yīng)收賬款 1000 贈送積分（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 某酒類天貓賣家銷售一單白酒，價款

39、合計為702元，其買家支付時，用積分支付52元，發(fā)貨時的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款零售客戶 650 天貓積分賬戶 52 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 贈送積分（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 B2C企業(yè)銷售商品不可避免涉及快遞費的收取，大多數(shù)情況下，企業(yè)規(guī)定顧客承擔快遞費即不包郵，這樣實際問題就出來了，B2C企業(yè)向顧客單獨收取的快遞費金額與快遞公司最后結(jié)算的快遞費之間往往存在差額，那么B2C企業(yè)對該差額應(yīng)如何進行賬務(wù)處理呢？ 快遞費用的處理（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程例如：B2C企業(yè)商品價格185元，快遞費15元，顧客通過網(wǎng)上支

40、付寶等手段支付給企業(yè)的總價為200元，即B2C企業(yè)共取得200元現(xiàn)金流入，但企業(yè)與快遞公司有協(xié)議結(jié)算價，假設(shè)B2C企業(yè)貨物的快遞費結(jié)算價是10元，那么B2C企業(yè)多獲取的差價5元該如何進行賬務(wù)處理？ 快遞費用的處理（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 實踐中，有的B2C企業(yè)認為此5元差價應(yīng)作為該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入處理。有人認為這種做法不妥。因為快遞公司開具的發(fā)票是專門給B2C企業(yè)合作的，不屬于B2C企業(yè)的代墊費用，也不是B2C企業(yè)的一項單獨業(yè)務(wù)，而是其銷售商品后由快遞公司提供的，因此不能作為B2C企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算。 快遞費用的處理（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 根據(jù)收

41、入確認的一個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方之后才能確認銷售收入，對B2C企業(yè)來說，只有通過快遞商品才能將商品的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，如果沒有快遞服務(wù)，消費者沒有收到商品就不能確認收入了。因此，B2C企業(yè)向顧客收取的快遞費應(yīng)該作為B2C企業(yè)的銷售價外費用，在會計上應(yīng)該確認為收入，而支付給快遞公司的快遞費應(yīng)作為該公司的銷售費用核算。 快遞費用的處理（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 因此，上例中快遞費差額的會計處理應(yīng)為： 銷售時，不考慮增值稅的情況下， 借：銀行存款或現(xiàn)金 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 與快遞公司結(jié)算快遞費時， 借：銷售費用10 貸：銀行

42、存款10如果B2C企業(yè)沒有單獨收取快遞費，而自己承擔快遞費用，那么就更簡單了，向快遞公司支付多少快遞費就確認多少銷售費用。 快遞費用的處理（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 B2C企業(yè)通過網(wǎng)上商城銷售產(chǎn)品，由于面對的都是普通消費者，因此B2C企業(yè)一般開具增值稅普通發(fā)票。至于B2C企業(yè)收取的快遞費是單獨開發(fā)票還是和產(chǎn)品銷售金額一起開發(fā)票，有人認為，B2C企業(yè)提供的快遞服務(wù)不是由自身提供而是由快遞公司提供，因此不能單獨開具運費發(fā)票。 快遞費發(fā)票開具（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 快遞費發(fā)票開具實踐中，B2C企業(yè)一般按系統(tǒng)發(fā)票確認收入申報增值稅，根據(jù)消費者的要求打印紙質(zhì)發(fā)票，

43、如果客戶沒有需要就不必單獨開具發(fā)票，因此為了和會計核算保持一致，B2C企業(yè)應(yīng)將其額外收取的快遞費和銷售收入一起開具發(fā)票。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 B2C企業(yè)通過網(wǎng)上銷售自己的產(chǎn)品，由于顧客缺乏實體店的體驗，收到商品后容易出現(xiàn)不符合自己要求的情況，導致一定量的退換貨情況發(fā)生。如果B2C企業(yè)承諾客戶可以無條件退換貨，那么客戶就可能通過快遞公司將貨物退還企業(yè)，這時，企業(yè)便無法取得抬頭為本企業(yè)的快遞發(fā)票，且還需將快遞費補償給消費者。在這種情況下，B2C企業(yè)該如何處理快遞費？ 退換貨快遞費賬務(wù)處理（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 比較大的B2C企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)驗來估算退換貨

44、概率，考慮是否需要將之計提預計負債；如果確認預計負債，那么同時需要計入銷售費用中。會計分錄為： 期末計提時， 借：銷售費用 貸：預計負債實際發(fā)生退換貨快遞費時， 借：預計負債 貸：銀行存款。對于剛成立的企業(yè)或者是不太規(guī)范的中小B2C企業(yè)來說，可以簡化處理，在實際發(fā)生退換貨快遞費時，做以下會計分錄： 借：銷售費用 貸：銀行存款 退換貨快遞費賬務(wù)處理（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 退換貨快遞費賬務(wù)處理B2C企業(yè)如果沒有取得合適的運輸發(fā)票，可以無票入賬，到年底時再進行納稅調(diào)整。也可以要求客戶在退換貨時必須將快遞公司的發(fā)票隨同貨物一并寄送，如果是這樣的話，B2C企業(yè)將可以把這部分運輸費用

45、在稅前列支到銷售費用中去。但是，這樣可能會導致客戶和快遞公司發(fā)生“共謀”現(xiàn)象，客戶可能會讓快遞公司多提供運輸發(fā)票，這時對于B2C企業(yè)來說，其運輸費用必然迅速增加，甚至無法控制。不過，一般情況下快遞費用金額相對比較小，企業(yè)從整體上可以調(diào)整和控制。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 對B2C企業(yè)來說，快遞費用應(yīng)該并入主營業(yè)務(wù)收入核算，但從管理會計角度講，將運費并入產(chǎn)品銷售收入核算，間接提高了B2C企業(yè)商品的銷售價格，而向快遞公司結(jié)算支付的快遞費用實際上在銷售費用核算，顯然，將快遞費用直接并入主營業(yè)務(wù)收入核算不恰當。再者，單個產(chǎn)品的毛利率會隨著客戶運費的多少而變化，不利于進行產(chǎn)品管理。那么

46、，如何解決這一問題呢？ 運輸費對毛利率的影響（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 為了解決核算企業(yè)毛利率問題，財務(wù)人員在核算運輸費用時可在主營業(yè)務(wù)收入中設(shè)置“快遞費”明細賬來單獨核算運輸費，從而與產(chǎn)品的核算相區(qū)別。這樣，在分析企業(yè)毛利率時可以通過“主營業(yè)務(wù)收入快遞費”找到運輸費的發(fā)生額，從而就可以通過主營業(yè)務(wù)收入明細賬來剔除快遞費對企業(yè)毛利率的直接影響。 運輸費對毛利率的影響（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 銷售時不考慮增值稅的情況下的會計處理為： 借：銀行存款或現(xiàn)金200 貸：主營業(yè)務(wù)收入售價185 主營業(yè)務(wù)收入快遞費15 運輸費對毛利率的影響（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程 根據(jù)關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）的規(guī)定，銷售時考慮增值稅情況下的