第七章 無形資產(chǎn)(2015)

1、2022-4-291第七章第七章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2022-4-292第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的特征與分類一、無形資產(chǎn)的特征與分類（一）無形資產(chǎn)的定義（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 強(qiáng)調(diào)：沒有實(shí)物強(qiáng)調(diào)：沒有實(shí)物形態(tài)；可辨認(rèn)性形態(tài)；可辨認(rèn)性2022-4-293 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)

2、合同、資產(chǎn)或來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。租賃或者交換。（2 2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。2022-4-294特征：特征：1.沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài) 2.將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益3.具有可辨認(rèn)性具有可辨認(rèn)性4.所提供的末來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確所提供的末來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性定性 2022-4-295n內(nèi)容

3、（內(nèi)容（分類分類）：主要包括專利權(quán)、）：主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（也可能作為投資性土地使用權(quán)（也可能作為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)）、特許權(quán)等。房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)）、特許權(quán)等。2022-4-296（二）無形資產(chǎn)的分類（二）無形資產(chǎn)的分類n1.按取得來源分類按取得來源分類 購入的購入的自行開發(fā)的自行開發(fā)的投資者投入的投資者投入的企業(yè)合并取得的企業(yè)合并取得的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組取得的債務(wù)重組取得的政府補(bǔ)助取得的政府補(bǔ)助取得的為初始計(jì)量為初始計(jì)量服務(wù)服務(wù)2022-4-297n2.按使用壽命是否有期限按使用壽命是否

4、有期限 有期限的無形資產(chǎn)有期限的無形資產(chǎn)無期限的無形資產(chǎn)無期限的無形資產(chǎn)為了確認(rèn)無形資為了確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷金額產(chǎn)的攤銷金額2022-4-298二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 除符合無形資產(chǎn)的定義外，同時(shí)滿足除符合無形資產(chǎn)的定義外，同時(shí)滿足二個(gè)條件：二個(gè)條件：（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)利益很可能流入企業(yè)（二）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（二）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量2022-4-299n具體應(yīng)用：具體應(yīng)用：n1.1.商譽(yù)商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形

5、資產(chǎn)。性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。nn2.2.土地使用權(quán)土地使用權(quán)（可作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資（可作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)）性房地產(chǎn)）通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。其中：通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。其中：（1 1）用于）用于自行開發(fā)自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物的建造廠房等地上建筑物的土地使用權(quán)，其賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土土地使用權(quán)，其賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊分別攤銷和計(jì)提折舊。（2 2）外購?fù)赓彽陌ㄍ恋厥褂脵?quán)的房屋建筑物支的包括土地使用權(quán)的房屋建筑物支付的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)付的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)在地上建

6、筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配。行分配。2022-4-2910n例外：例外：（1 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造對(duì)外用于建造對(duì)外出售出售的房屋建筑物的土地使用權(quán)，其相的房屋建筑物的土地使用權(quán)，其相關(guān)成本應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本。關(guān)成本應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本。（2 2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款價(jià)款難以難以在地上建筑物與土地使用權(quán)之在地上建筑物與土地使用權(quán)之間間合理分配合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)處的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)處理。理。（3 3）企業(yè)）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資用于賺取租金或資

7、本增值時(shí)本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)。2022-4-29112022-4-2912n3.3.研究與開發(fā)支出研究與開發(fā)支出（1 1）研究階段的支出）研究階段的支出當(dāng)期的管理費(fèi)用當(dāng)期的管理費(fèi)用（2 2）開發(fā)階段的支出）開發(fā)階段的支出滿足條件的滿足條件的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出或無法明確分配的研發(fā)支出，出或無法明確分配的研發(fā)支出，當(dāng)當(dāng)期損益。期損益。2022-4-2913 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量n按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)

8、到達(dá)到預(yù)定用途預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。（一）外購（一）外購成本構(gòu)成：成本構(gòu)成： 購買價(jià)款購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出途所發(fā)生的其他支出【注意】（【注意】（1）廣告費(fèi)、員工差旅費(fèi)等間接費(fèi)用不計(jì)）廣告費(fèi)、員工差旅費(fèi)等間接費(fèi)用不計(jì)入；（入；（2）達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)）達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后后發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入。發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入。2022-4-2914【例題單選題】2015年2月5日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣

9、由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.1 800 B 1 890 C.1 930 D.1 9052022-4-2915借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 P173例例8-12022-4-2916（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)P205n我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目分為兩個(gè)階段，目分為兩個(gè)階段，研究階段研究階段和和開發(fā)階段開發(fā)階段。n研究研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)

10、創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是研究階段是探索性探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性不確定性。n例如：研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)例如：研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。或服務(wù)替代品的研究等。 2022-4-2917n開發(fā)開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性

11、生產(chǎn)或使用前，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)在很大進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。的基本條件。n例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。2022-4-2918處理原則：處理原則：2022-4-2919資本化條件是：資本化條件是：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在完成該無形資產(chǎn)以使

12、其能夠使用或出售在技術(shù)技術(shù)上上具有具有可行性可行性；2.具有具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖意圖；3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身產(chǎn)自身存在市場(chǎng)存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其應(yīng)當(dāng)證明其有用性有用性；2022-4-29204.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支資源支持持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；力使用或

13、出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出支出能夠能夠可靠地計(jì)量?？煽康赜?jì)量。 前面前面4個(gè)條件均是對(duì)個(gè)條件均是對(duì)“經(jīng)濟(jì)利益很可能流經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)入企業(yè)”的判斷。的判斷。 2022-4-2921n【例題例題】甲公司甲公司20132013年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，品研究開發(fā)，20132013年度投入研究費(fèi)用年度投入研究費(fèi)用300300萬萬元，元，20142014年度投入開發(fā)費(fèi)用年度投入開發(fā)費(fèi)用600600萬元（假定萬元（假定均符合資本化條件），至均符合資本化條件），至20142014年初獲得成功，年初獲得成功，并向國(guó)家專利局提出專利

14、權(quán)申請(qǐng)且獲得專利并向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊(cè)登記費(fèi)等權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊(cè)登記費(fèi)等6060萬元。甲萬元。甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（公司該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。A 660A 660B.600B.600C.900C.900D.960D.9602022-4-2922賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：1.研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款2022-4-2923 2. 期末期末結(jié)轉(zhuǎn)不符合資本化條件的支出時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)不符合資本化條件的支出時(shí)： 借

15、：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 3.研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出期末資本化支出期末研發(fā)支出資本化支出在沒有達(dá)到預(yù)定用研發(fā)支出資本化支出在沒有達(dá)到預(yù)定用途前期末是有余額的，反映在資產(chǎn)負(fù)債表途前期末是有余額的，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的中的開發(fā)支出開發(fā)支出項(xiàng)目。項(xiàng)目。 2022-4-29242022-4-2925n【例題】甲股份公司自【例題】甲股份公司自20204 4年初開始自行研究年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，20205 5年年6 6月專利技術(shù)獲得月專利技術(shù)

16、獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。成功，達(dá)到預(yù)定用途。20204 4年在研究開發(fā)過程年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)中發(fā)生材料費(fèi)200200萬元、人工工資萬元、人工工資5050萬元，以及萬元，以及其他費(fèi)用其他費(fèi)用3030萬元，共計(jì)萬元，共計(jì)280280萬元，其中，符合資萬元，其中，符合資本化條件的支出為本化條件的支出為200200萬元；萬元；20205 5年在研究開發(fā)年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)過程中發(fā)生材料費(fèi)100100萬元（假定不考慮相關(guān)稅萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）、人工工資費(fèi)）、人工工資3030萬元，以及其他費(fèi)用萬元，以及其他費(fèi)用2020萬元，萬元，共計(jì)共計(jì)150150萬元，其中，符合資本化條件的支出

17、為萬元，其中，符合資本化條件的支出為120120萬元。萬元。要求：編制甲股份公司要求：編制甲股份公司20204 4年度和年度和20205 5年年度有關(guān)研究開發(fā)專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。度有關(guān)研究開發(fā)專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。2022-4-2926n（1 1）20204 4年度：年度：發(fā)生支出時(shí)：發(fā)生支出時(shí)：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出800 000800 000資本化支出資本化支出2 000 0002 000 000貸：原材料貸：原材料2 000 0002 000 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬500 000500 000銀行存款銀行存款300 000 300 000 期末：期末：借：管理費(fèi)用

18、借：管理費(fèi)用800 000800 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出800 000 800 000 2022-4-2927n（2）205年度：年度：發(fā)生支出時(shí)：發(fā)生支出時(shí)：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出300 000資本化支出資本化支出1 200 000貸：原材料貸：原材料1 000 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬300 000銀行存款銀行存款200 000 n專利權(quán)獲得成功時(shí)：專利權(quán)獲得成功時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用300 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 200 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出300 000 資本化支出資本化支出3 200 000

19、2022-4-2928（三）投資者投入的無形資產(chǎn)（三）投資者投入的無形資產(chǎn)n投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入帳價(jià)值。作為入帳價(jià)值。無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值與折合資本額之間無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。2022-4-2929 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積資本公積2022-4-2930（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資

20、產(chǎn)（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)后面講后面講2022-4-2931【例題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無【例題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）。形資產(chǎn)的有（）。A A 吸收投資取得的土地使用權(quán)吸收投資取得的土地使用權(quán)B.B.企業(yè)長(zhǎng)期積累的客戶關(guān)系企業(yè)長(zhǎng)期積累的客戶關(guān)系C C 企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權(quán)企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權(quán)D D 接受捐贈(zèng)取得的專有技術(shù)接受捐贈(zèng)取得的專有技術(shù)E.E.企業(yè)自創(chuàng)的品牌企業(yè)自創(chuàng)的品牌2022-4-2932【例題】【例題】20132013年年1 1月月1 1日，甲公司購入一塊土地使用權(quán)，日，甲公司購

21、入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付50 00050 000萬元，土地的使用年限萬元，土地的使用年限為為5050年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。20142014年年1212月月3131日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為使用狀態(tài)，全部成本為40 00040 000萬元。該辦公樓的折萬元。該辦公樓的折舊年限為舊年限為4040年。假定不考慮凈殘值，都采用直線法年。假定不考慮凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司下列

22、會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。 A.A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算產(chǎn)核算B B 土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算C.2013C.2013年和年和20142014年無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷年無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷 D 2014D 2014年年1212月月3131日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40 40 000000萬元萬元 E 2015E 2015年土地使用權(quán)攤銷和辦公樓折舊額均為年土地使用權(quán)攤銷和辦公樓折舊額均為1

23、0001 000萬元萬元2022-4-2933第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷（后續(xù)計(jì)量）無形資產(chǎn)的攤銷（后續(xù)計(jì)量）n（一）、無形資產(chǎn)的使用壽命一）、無形資產(chǎn)的使用壽命1.1.分類分類（1 1）使用壽命有限的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量使用壽命的產(chǎn)量（與固定資（與固定資產(chǎn)的工作量法結(jié)合理解）等類似計(jì)量單位數(shù)量；產(chǎn)的工作量法結(jié)合理解）等類似計(jì)量單位數(shù)量；（2 2）使用壽命不確定的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)可無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的

24、無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。n2022-4-2934n2.2.使用壽命的確定使用壽命的確定（1 1）源自合同性權(quán)利或其他）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。定權(quán)利的期限。2022-4-2935注意：注意：A.A.既有合同約定年限又有法律規(guī)定年限既有合同約定年限又有法律規(guī)定年限，還有估，還有估計(jì)使用年限的，采用計(jì)使用年限的，采用孰短孰短原則確定使用壽命；原則確定使用壽命；B.B.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠

25、在到期時(shí)如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付續(xù)約不需付出大額成本出大額成本，續(xù)約期續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 比如一項(xiàng)專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為比如一項(xiàng)專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為1010年，年，在在1010年后企業(yè)想繼續(xù)擁有該項(xiàng)專利權(quán)，企業(yè)只年后企業(yè)想繼續(xù)擁有該項(xiàng)專利權(quán)，企業(yè)只需付出很小的成本即可繼續(xù)擁有需付出很小的成本即可繼續(xù)擁有3 3年，則專利年，則專利權(quán)的使用壽命應(yīng)為權(quán)的使用壽命應(yīng)為1313年，而不是年，而不是1010年年。2022-4-2936(2)(2)合同或法律合同或法律沒有規(guī)定沒有規(guī)定使用壽命的（如非使

26、用壽命的（如非專利技術(shù)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)專利技術(shù)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素綜合各方面因素判斷判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。濟(jì)利益的期限。 例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證。史經(jīng)驗(yàn)或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證。(3)(3)無合同或法律規(guī)定使用年限，通過上述無合同或法律規(guī)定使用年限，通過上述方法也方法也無法合理確定無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，就將其來經(jīng)濟(jì)利益期限的，就將其作為使用壽作為使用壽命不確定命不確定的無形資產(chǎn)。的無形資產(chǎn)。2022-4-2937n3.3.無形

27、資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)于企業(yè)至少應(yīng)于每年年終時(shí)每年年終時(shí)，對(duì)，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行行復(fù)核復(fù)核。無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。對(duì)于使用壽命不確定的無形資對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。有限的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2022-4-2938( (二二) )使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)1.1.攤銷起止時(shí)間攤銷起止時(shí)間無形資產(chǎn)的攤銷期無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用

28、（即其自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。增加當(dāng)月開始攤銷，減少當(dāng)月不再攤銷。增加當(dāng)月開始攤銷，減少當(dāng)月不再攤銷。注意：起止月份與固定資產(chǎn)的區(qū)別。注意：起止月份與固定資產(chǎn)的區(qū)別。2022-4-2939n2.2.攤銷方法攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。2022-4-29403.3.攤銷金額和殘值的確定攤銷金額和殘值的確定（1 1）攤銷金額）攤銷金額攤銷金額攤銷金額= =成本成本-

29、 -預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額備累計(jì)金額2022-4-2941（2 2）殘值）殘值使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：A.A.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；時(shí)購買該無形資產(chǎn)；B.B.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。很可能存在。 2022-4-29424.4.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（