第七章 財(cái)產(chǎn)清查【會(huì)計(jì)學(xué)原理】

1、第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的定義和種類財(cái)產(chǎn)清查的定義和種類第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算第九章 財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類通過對實(shí)物、庫存現(xiàn)金的實(shí)通過對實(shí)物、庫存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對，來查明各項(xiàng)財(cái)款項(xiàng)的核對，來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的項(xiàng)的實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相是否相符的一種專門方法。符的一種專門方法。1 1）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠2 2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整）保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整3

2、 3）保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行）保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行一、財(cái)產(chǎn)清查的定義意意義義4 4）提高效率）提高效率5 5）健全管理制度）健全管理制度二、財(cái)產(chǎn)清查的種類二、財(cái)產(chǎn)清查的種類1.1.按清查的范圍分為：按清查的范圍分為： 全面清查和局部清查全面清查和局部清查一般而言下列情況應(yīng)進(jìn)行全面清查一般而言下列情況應(yīng)進(jìn)行全面清查：年終決算前年終決算前 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí) 中外合資、國內(nèi)聯(lián)營時(shí)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營時(shí) 清產(chǎn)核資時(shí)清產(chǎn)核資時(shí)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)問題：在哪些情況問題：在哪些情況 下應(yīng)進(jìn)行全面清查下應(yīng)進(jìn)行全面清查第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和

3、種類財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類2.2.按清查時(shí)間分為：按清查時(shí)間分為： 定期清查和不定期清查定期清查和不定期清查一般來說，下列情況應(yīng)進(jìn)行一般來說，下列情況應(yīng)進(jìn)行 不定期清查：不定期清查：更換現(xiàn)金、倉庫保管人時(shí)更換現(xiàn)金、倉庫保管人時(shí)發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失時(shí)發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失時(shí)臨時(shí)性的清算核資工作中所進(jìn)行的臨時(shí)性的清算核資工作中所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查有關(guān)部門進(jìn)行臨時(shí)會(huì)計(jì)檢查時(shí)有關(guān)部門進(jìn)行臨時(shí)會(huì)計(jì)檢查時(shí)問題：問題：在哪些情況在哪些情況 下應(yīng)進(jìn)行不定期清查下應(yīng)進(jìn)行不定期清查本期減少數(shù)本期減少數(shù)=賬面期初余額賬面期初余額+本期增加數(shù)本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)期末實(shí)際結(jié)存數(shù) (1)實(shí)地盤存制第二節(jié)第二節(jié)

4、財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度減少數(shù)成分復(fù)雜（正常耗用、毀損、丟失）賬面期末余額賬面期末余額=賬面期初余額賬面期初余額+本期增加額本期增加額-本期減少額本期減少額(2)永續(xù)盤存制實(shí)際工作中，絕大部分財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的確定實(shí)際工作中，絕大部分財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的確定都采用永續(xù)盤存制。都采用永續(xù)盤存制。（一）貨幣資金的清查（一）貨幣資金的清查（二）存貨的清查（二）存貨的清查（三）固定資產(chǎn)的清查（三）固定資產(chǎn)的清查（四）往來款項(xiàng)的清查（四）往來款項(xiàng)的清查第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法二、財(cái)產(chǎn)清查的具體方法一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金日記賬

5、實(shí)存數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬日記賬財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門賬賬 面面結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)核對核對實(shí)實(shí) 際際結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)清查手續(xù)：填制庫存商品盤點(diǎn)報(bào)告表企業(yè)企業(yè)銀行銀行銀行存款日記賬銀行存款日記賬 吸收存款吸收存款 款項(xiàng)送存銀行并開設(shè)存款戶款項(xiàng)送存銀行并開設(shè)存款戶發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記在正常情況下，雙方登記在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等負(fù)債負(fù)債類賬戶類賬戶由于企業(yè)與銀行之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得由于企業(yè)與銀行之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而

6、另一方由于尚一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。銀行已付，企業(yè)未付銀行已付，企業(yè)未付銀行已收，企業(yè)未收銀行已收，企業(yè)未收企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)銀行未達(dá)賬項(xiàng)銀行未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)未達(dá)企業(yè)未達(dá)銀行未達(dá)銀行未達(dá)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 例例9-19-1資料資料: :某企業(yè)某企業(yè)200200 x x年年2 2月月2929日銀行存款余額為日銀行存款余額為83,51083,510元，開戶銀行送來對賬單一張，對賬

7、單上的元，開戶銀行送來對賬單一張，對賬單上的余額為余額為85,21085,210元。經(jīng)核對后，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：元。經(jīng)核對后，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1 1）2 2月月2828日，企業(yè)開出支票一張，金額為日，企業(yè)開出支票一張，金額為1,5001,500元元，但持票人尚未到銀行辦理兌付手續(xù)。，但持票人尚未到銀行辦理兌付手續(xù)。（2 2）2 2月月2828日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)計(jì)1,9001,900元，已送存銀行，但銀行尚未入賬。元，已送存銀行，但銀行尚未入賬。（3 3）2 2月月2929日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)900900元，銀行已元

8、，銀行已入賬，但企業(yè)尚未得到付款憑證。入賬，但企業(yè)尚未得到付款憑證。（4 4）2 2月月2929日，銀行收到托收款項(xiàng)一筆，金額為日，銀行收到托收款項(xiàng)一筆，金額為3,0003,000元，企業(yè)尚未收到收款憑證。元，企業(yè)尚未收到收款憑證。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表200 x年2月29日單位：元 例例9-29-2假設(shè)某企業(yè)假設(shè)某企業(yè)200X200X年年5 5月月3131日銀行存款日記日銀行存款日記賬的月末余額為賬的月末余額為7100071000元，銀行對賬單余額為元，銀行對賬單余額為6006000000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：1 1、將轉(zhuǎn)賬支票、將轉(zhuǎn)賬支票10

9、00010000元送存銀行，企業(yè)已記存款元送存銀行，企業(yè)已記存款增加，銀行尚未記賬。增加，銀行尚未記賬。2 2、企業(yè)開出現(xiàn)金支票、企業(yè)開出現(xiàn)金支票20002000元，企業(yè)已記存款減元，企業(yè)已記存款減少，銀行尚未記賬。少，銀行尚未記賬。3 3、企業(yè)委托銀行托收的貨款、企業(yè)委托銀行托收的貨款30003000元已經(jīng)收到，元已經(jīng)收到，銀行已記存款增加，企業(yè)尚未記賬。銀行已記存款增加，企業(yè)尚未記賬。4 4、銀行為企業(yè)支付的電費(fèi)、銀行為企業(yè)支付的電費(fèi)60006000元，銀行已記存元，銀行已記存款減少，企業(yè)尚未記賬?？顪p少，企業(yè)尚未記賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表200X年5月31日單位：元存貨的清查方法存貨的清

10、查方法二、存貨的清查存貨：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的流動(dòng)資產(chǎn)，包括產(chǎn)成品，在產(chǎn)品，原材料，低值易耗品，包裝物和物料用品等。第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法三、固定資產(chǎn)的清查賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)核對核對實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)四、往來款項(xiàng)的清查賬實(shí)相符賬實(shí)不符盤盈盤虧不必進(jìn)行賬務(wù)處理 需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，保證賬實(shí)相符。第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算借方借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方貸方批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)。批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)。批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)。批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)。發(fā)生的盤盈數(shù)；發(fā)生的盤盈數(shù)；發(fā)生的盤虧數(shù)；發(fā)生的盤

11、虧數(shù)；企業(yè)清查的各種損溢，應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)企業(yè)清查的各種損溢，應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。賬前處理完畢。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算二、會(huì)計(jì)核算實(shí)例9-3-19-3-1 某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款150150元。元。貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 150 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1501509-3-29-3-2經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)

12、批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 150 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 150 150 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算9-4-19-4-1某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款某企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500500元。元。貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500 500 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5005009-4-29-4-2經(jīng)查，該短款屬于出納員李某的責(zé)任，應(yīng)由經(jīng)查，該短款屬于出納員李某的責(zé)任，應(yīng)由其賠償。其賠償。借借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-

13、 -李某李某 500 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 500 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算9-5-1 9-5-1 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，確認(rèn)盤盈生鐵某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，確認(rèn)盤盈生鐵2 2噸，噸， 2 2 000000元。元。9-5-2 9-5-2 經(jīng)查明，該盤盈材料，因計(jì)量儀器不準(zhǔn)所致，經(jīng)查明，該盤盈材料，因計(jì)量儀器不準(zhǔn)所致，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減本月管理費(fèi)用報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減本月管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 0002 000借：原材料借：原

14、材料 2 0002 000借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 000 2 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 000 2 000 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算9-6-1 9-6-1 清查中，清查中，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)A A材料盤虧材料盤虧100100千克，單位成本千克，單位成本100100元。元。貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 7001 700借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 70011 70

15、09-6-29-6-2 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)：如屬于保管員過失造成，應(yīng)由過報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)：如屬于保管員過失造成，應(yīng)由過失人賠償。失人賠償。借借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- - 11 700 11 700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700 11 700 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算9-9-7 7-1 -1 清查中，清查中，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)設(shè)備少了設(shè)備少了1 1臺，賬面上原價(jià)為臺，賬面上原價(jià)為3 30 0000 000元，已提折舊元，已提折舊15 00015 000元。元。貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 30 00030 000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待

16、處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 15 00015 0009-9-7 7-2-2 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)：轉(zhuǎn)作企業(yè)的營業(yè)外支出處理。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)：轉(zhuǎn)作企業(yè)的營業(yè)外支出處理。借借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 15 000 15 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 15 000 15 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15 00015 000習(xí)題一習(xí)題一 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表PP.188 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表200X年7月31日單位：元習(xí)題二習(xí)題二 清查結(jié)果處理清查結(jié)果處理1-11-1. . 發(fā)現(xiàn)盤盈機(jī)器一臺，八成新。重置價(jià)值

17、為發(fā)現(xiàn)盤盈機(jī)器一臺，八成新。重置價(jià)值為2000020000元，元，估計(jì)折舊為估計(jì)折舊為50005000元。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為；元。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為；貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 50005000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 000 20 000 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查2-12-1. . 盤虧盤虧B B材料一批，買價(jià)為材料一批，買價(jià)為2 6002 600元，經(jīng)查，其中元，經(jīng)查，其中600600元為定額內(nèi)的損耗，元為定額內(nèi)的損耗，1 0001 000元為管理不善造成的損元為管理不善造成的損失；失；1 4421 442元為非常災(zāi)害損失。元為非常災(zāi)害損失。借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)

18、資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 0423 042貸：原材料貸：原材料 - B- B材料材料 2 6002 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4424422 2-2 -2 定額內(nèi)損耗以及管理不善造成的損失列入管理費(fèi)用；定額內(nèi)損耗以及管理不善造成的損失列入管理費(fèi)用；非常災(zāi)害損失未加入保險(xiǎn)。非常災(zāi)害損失未加入保險(xiǎn)。借借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 6001 600 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 442 1 442 貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 0423 0423-1. 3-1. 盤盈乙產(chǎn)品盤盈乙產(chǎn)品1010件，單位實(shí)際成本為件，單位實(shí)際成本為5050元。元。借借：庫存商品庫存商品 500500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 5003