《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)下》PPT課件

1、3.內(nèi)部交易的抵消處理AB成收增值抵消一、內(nèi)部商品交易的抵消處理一、內(nèi)部商品交易的抵消處理基本原理基本原理（一）內(nèi)部存貨的抵消（當(dāng)年）（當(dāng)年）【例【例4.8】全部售出 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本全部未售出 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨部分售出部分未售出1售出部分 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本2未售出部分 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（當(dāng)年）eg1. 續(xù)例4.8假設(shè)A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元分析：分析：該存貨的可變現(xiàn)凈值=2000-160=1840（萬(wàn)元） 企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán) 可變現(xiàn)凈值 1840 成本 1400 無(wú)須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 而P公司的賬上計(jì)提了

2、160萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備抵消 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：資產(chǎn)減值損失 160假設(shè)A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬(wàn)元分析：分析：該存貨的可變現(xiàn)凈值=2000-680=1320（萬(wàn)元） 企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán) 可變現(xiàn)凈值 1320 成本 1400 應(yīng)計(jì)提80萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備 而A公司的賬上計(jì)提了680萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備應(yīng)抵消600萬(wàn)元 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：資產(chǎn)減值損失 600 要點(diǎn)：站在企業(yè)集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額要點(diǎn)：站在企業(yè)集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額（二）內(nèi)部存貨的抵消（連續(xù)連續(xù)年度）年度）1、以前年度購(gòu)入、以前年度購(gòu)入 仍未售出 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：存貨 全部售出 借：年初未

3、分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 部分售出 1仍未售出 借：未分配利潤(rùn) 貸：存貨 2售出 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本2、當(dāng)年、當(dāng)年【例4.9】關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（連續(xù)年度）關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（連續(xù)年度）下年全部未售出【續(xù)eg1.仍為160萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備】 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：年初未分配利潤(rùn) 160下年全部售出 借：營(yíng)業(yè)成本 160 貸：年初未分配利潤(rùn) 160 【例4.10】【例4.11】要點(diǎn)：站在集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額；要點(diǎn)：站在集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額； 注意年度之間的銜接。注意年度之間的銜接。二、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消處理 應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)收賬

4、款 持有至到期投資應(yīng)付債券 應(yīng)收股利應(yīng)付股利 其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款【例4.12】 內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理（一）初次編制 【例4.13】 （二）連續(xù)編制分析： a. 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)； b. （上期）應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（本期）期初未分配利潤(rùn)； c.（本期）應(yīng)收款項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)金額的抵消?！纠?.14】【例4.15】【例4.16】三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理三種類型： 銷售方 購(gòu)買方1.庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn) 庫(kù)存商品（存貨） （X） 1、庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)【例4.17】基本抵消分錄（當(dāng)年） 借：營(yíng)

5、業(yè)收入 1 680 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 固定資產(chǎn)原價(jià) 480 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 120注：a.若無(wú)特別說(shuō)明固定資產(chǎn)是什么部門使用，編制抵消分錄時(shí)通常通過(guò)“管理費(fèi)用”核算；b.如果固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消?？缒甓取纠m(xù)例4.1720X2年】借：年初未分配利潤(rùn) 480 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 480借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：年初未分配利潤(rùn) 120借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 120 注：中間年度同理處之 正常報(bào)廢 借：年初未分配利潤(rùn) 480 貸：營(yíng)業(yè)外收入 480 借：營(yíng)業(yè)外收入 360 貸：年初未分配利潤(rùn) 360 借：營(yíng)

6、業(yè)外收入 120 貸：管理費(fèi)用 120說(shuō)明說(shuō)明：a.“固定資產(chǎn)原價(jià) 累計(jì)折舊” “營(yíng)業(yè)外收入” b.分錄可簡(jiǎn)化為： 借：未分配利潤(rùn)年初 120 貸：管理費(fèi)用 120拓展未正常報(bào)廢 超齡使用（假設(shè)20X5年仍在使用中）20X4年 借：年初未分配利潤(rùn) 480 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 480 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 360 貸：年初未分配利潤(rùn) 360 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 12020X5年 不作處理 分析： 借：年初未分配利潤(rùn) 480 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 480 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 480 貸：年初未分配利潤(rùn) 480 當(dāng)年已提足折舊不再提無(wú)需抵消提前報(bào)廢（假設(shè)20X3年12月清理處置）

7、 借：年初未分配利潤(rùn) 480 貸：營(yíng)業(yè)外收入 480 借：營(yíng)業(yè)外收入 240 貸：年初未分配利潤(rùn) 240 借：營(yíng)業(yè)外收入 120 貸：管理費(fèi)用 120 （二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)【例4.18】四、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理四、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理 要領(lǐng)：可比照固定資產(chǎn)抵消的原理來(lái)理解。要領(lǐng)：可比照固定資產(chǎn)抵消的原理來(lái)理解。4.所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理、概述 （一）所得稅會(huì)計(jì)核算程序回顧第一步，第一步，確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)；比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，辨別確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。第二步，第二步，計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅。第三

8、步，第三步，作會(huì)計(jì)分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。（二）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題知識(shí)點(diǎn)：知識(shí)點(diǎn)：所得稅是以獨(dú)立的法人實(shí)體為對(duì)象計(jì)征的。根據(jù)上述理論，我們有以下幾點(diǎn)結(jié)論： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制不涉及應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅的計(jì)算； 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的合并抵消處理，可能導(dǎo)致合并報(bào)表中反映的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，存在著差異。應(yīng)按照所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)處理確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理【例4.19】續(xù)【例4.13】 注意：此處遞延所得稅的處理，是將個(gè)別報(bào)表上（因計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備）確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以

9、抵消，不是因合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面產(chǎn)生暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅。（注意與后面內(nèi)部存貨交易等抵消分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)相區(qū)分）三、內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理 企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)存貨存貨 首先，假設(shè)不考慮計(jì)提資產(chǎn)減值損失 其次，計(jì)提資產(chǎn)減值損失所得稅會(huì)計(jì)合并抵消處理方法同應(yīng)收賬款 【例4.20】見(jiàn)習(xí)題4.5四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理，在方法上與內(nèi)部存貨交易極其相似，只是根據(jù)具體交易確定不同的抵消項(xiàng)目而已?！纠?.21】A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作

10、為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬(wàn)元，銷售成本為1200萬(wàn)元。A公司在20X1年度利潤(rùn)表中列示有該銷售收入1680萬(wàn)元，該銷售成本1200萬(wàn)元。B公司以1680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司對(duì)該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與水分規(guī)定一致。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。B公司在20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價(jià)為1680萬(wàn)元、累計(jì)折舊為420萬(wàn)元、固定資產(chǎn)凈值為1260萬(wàn)

11、元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。本章小結(jié)：一、合并報(bào)表的性質(zhì)和合并范圍的確定（一）對(duì)直接或者間接控制、重大影響、共同控制的理解（二）合并范圍的確定 二、編制合并報(bào)表程序和方法的基本認(rèn)識(shí)工作底稿法要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整分錄和抵消分錄不是做賬，而是放在合并工作底稿中的三、調(diào)整分錄 （一）非同一控制下企業(yè)合并：（子）賬公 （二）（母）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：成權(quán) 四、抵消分錄（一）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資（子）所有者權(quán)益項(xiàng)目（二）（母）投資收益（子）利潤(rùn)分配（三）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消（四）內(nèi)部存貨購(gòu)銷抵消（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消 *庫(kù)存商品固定資產(chǎn) *固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)調(diào)整、抵消的主要流程調(diào)整、抵消的主要流程非同一控制下，調(diào)整子公