第八章 采購及付款循環(huán)審計

1、1第第八八章章采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計2業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述3一、業(yè)務(wù)循環(huán)審計的概念一、業(yè)務(wù)循環(huán)審計的概念 1 1 業(yè)務(wù)循環(huán)：是企業(yè)處理某一類經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)：是企業(yè)處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。務(wù)的工作程序和先后順序。 2 2 業(yè)務(wù)循環(huán)審計：指注冊會計師按照業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計：指注冊會計師按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部務(wù)循環(huán)了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制建立及其執(zhí)行情況，在此基礎(chǔ)上對企控制建立及其執(zhí)行情況，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)該循環(huán)交易和相應(yīng)報表項目進行實質(zhì)性業(yè)該循環(huán)交易和相應(yīng)報表項目進行實質(zhì)性程序，從而對其會計報表的合法性、公允程序，從而對其會計報表

2、的合法性、公允性進行審計的一種方法。性進行審計的一種方法。 4 與業(yè)務(wù)循環(huán)審計相對應(yīng)的是與業(yè)務(wù)循環(huán)審計相對應(yīng)的是分項審計：分項審計： 控制測試一般按照業(yè)務(wù)循環(huán)抽樣進行；控制測試一般按照業(yè)務(wù)循環(huán)抽樣進行； 實質(zhì)性程序可以按照報表項目進行，也可以實質(zhì)性程序可以按照報表項目進行，也可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)進行。按照業(yè)務(wù)循環(huán)進行。 現(xiàn)代注冊會計師審計一般采取業(yè)務(wù)循環(huán)進行?，F(xiàn)代注冊會計師審計一般采取業(yè)務(wù)循環(huán)進行。5二、二、 業(yè)務(wù)循環(huán)審計的特點業(yè)務(wù)循環(huán)審計的特點 1 1、按照業(yè)務(wù)循環(huán)、按照業(yè)務(wù)循環(huán)“了解了解檢查檢查評價評價”業(yè)業(yè)務(wù)活動的程序和所產(chǎn)生的憑證記錄；務(wù)活動的程序和所產(chǎn)生的憑證記錄； 2 2、按照業(yè)務(wù)工作

3、程序?qū)⒌膬?nèi)部控制進、按照業(yè)務(wù)工作程序?qū)⒌膬?nèi)部控制進行控制測試；行控制測試； 3 3、評價控制風(fēng)險以決定是否修改審計計劃、評價控制風(fēng)險以決定是否修改審計計劃階段確定的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范階段確定的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍；在此基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性程序。圍；在此基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性程序。 4 4、優(yōu)點：有利于注冊會計師對企業(yè)的經(jīng)濟、優(yōu)點：有利于注冊會計師對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有深入的理解，審計小組可以合理分業(yè)務(wù)有深入的理解，審計小組可以合理分配工作，交叉復(fù)核，提高審計效率和效果。配工作，交叉復(fù)核，提高審計效率和效果。 6 各循環(huán)審計學(xué)習(xí)目標：各循環(huán)審計學(xué)習(xí)目標： 理解各循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及產(chǎn)生

4、的憑證與理解各循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及產(chǎn)生的憑證與記錄記錄 掌握各循環(huán)的主要內(nèi)部控制方法及測試程序掌握各循環(huán)的主要內(nèi)部控制方法及測試程序 重點掌握各循環(huán)主要報表項目的審計目標和重點掌握各循環(huán)主要報表項目的審計目標和重要的實質(zhì)性程序。重要的實質(zhì)性程序。 業(yè)務(wù)循環(huán)劃分與對應(yīng)的報表項目：業(yè)務(wù)循環(huán)劃分與對應(yīng)的報表項目： 教材教材P147表。表。7本章學(xué)習(xí)目標本章學(xué)習(xí)目標 理解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及憑理解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及憑證和記錄。證和記錄。 掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試。掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試。 重點掌握應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的審計目標重點掌握應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的審計目

5、標及實質(zhì)性測試程序。及實質(zhì)性測試程序。8第一節(jié)第一節(jié)采采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)及控制測試購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)及控制測試9 一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出 企業(yè)采購與付款循環(huán)包括商品、勞務(wù)和固企業(yè)采購與付款循環(huán)包括商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)采購付款支出，以及經(jīng)營活動中為定資產(chǎn)采購付款支出，以及經(jīng)營活動中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接支出（如水獲取收入而發(fā)生的直接或間接支出（如水電費、管理費用支出等）。電費、管理費用支出等）。 不同行業(yè)類型的采購和費用支出各有特點，不同行業(yè)類型的采購和費用支出各有特點，如教材如教材P149P149表格列示。表格列示。 本教材主要以制造業(yè)為例說明采購

6、付款業(yè)本教材主要以制造業(yè)為例說明采購付款業(yè)務(wù)的流程與特點。務(wù)的流程與特點。10二、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動二、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動 購買商品或勞務(wù)購買商品或勞務(wù)1 1、請購商品或勞務(wù)。請購商品或勞務(wù)。 企業(yè)采購貨物，應(yīng)首先提出請購申請，即企業(yè)采購貨物，應(yīng)首先提出請購申請，即填寫請購單。填寫請購單。品名品名規(guī)格規(guī)格計量單位計量單位數(shù)量數(shù)量請購單請購單編號：編號：請購單位：請購單位：日期：日期：主管：主管：申請人：申請人：11 一般存貨的請購單由倉庫填寫，一般存貨的請購單由倉庫填寫，未列入存貨清單的貨物則由其他部門填寫，未列入存貨清單的貨物則由其他部門填寫，并直接交給采購部門。并直接交給采購部

7、門。請購單需由申請部門請購單需由申請部門的負責(zé)人批準。的負責(zé)人批準。 對固定資產(chǎn)等資本支出和其他超常購買，需要對固定資產(chǎn)等資本支出和其他超常購買，需要作特殊授權(quán)，由指定的人員采購。作特殊授權(quán)，由指定的人員采購。122 2、編制訂購單、編制訂購單 采購部門根據(jù)經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂采購部門根據(jù)經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。購單。 品名品名規(guī)格規(guī)格計量單位計量單位數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額訂購單訂購單編號：編號：部門：部門：日期：日期：主管：主管：經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：13注意：注意：(1)(1)每次訂貨，應(yīng)選擇最佳的供貨源。每次訂貨，應(yīng)選擇最佳的供貨源。(2)(2)訂購單應(yīng)連續(xù)編號，并經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽

8、字。訂購單應(yīng)連續(xù)編號，并經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字。訂購單編制完畢后，應(yīng)分送給以下部門：訂購單編制完畢后，應(yīng)分送給以下部門：請購部門請購部門( (倉庫倉庫) )驗收驗收部門部門倉儲倉儲部門部門付款付款部門部門訂購單訂購單143 3、驗收商品、驗收商品 企業(yè)收到采購物資后，需進行嚴格的驗收，企業(yè)收到采購物資后，需進行嚴格的驗收，并填制驗收單，以確保收到的貨物符合要求。并填制驗收單，以確保收到的貨物符合要求。品名品名規(guī)格規(guī)格計量計量單位單位憑證憑證數(shù)量數(shù)量實收實收數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額發(fā)貨發(fā)貨單位單位驗收單驗收單編號：編號：部門：部門：日期：日期：主管：主管：驗收人：驗收人：15驗收完畢后，需做兩項

9、工作：驗收完畢后，需做兩項工作：(1)(1)把貨物移交給倉儲部門；把貨物移交給倉儲部門；(2)(2)把驗收單送至付款部門。把驗收單送至付款部門。164 4、儲存商品、儲存商品 商品驗收后，如果入庫保管，則由保管人員填寫入庫商品驗收后，如果入庫保管，則由保管人員填寫入庫單，對商品進行妥善保管，并確保其安全完整。單，對商品進行妥善保管，并確保其安全完整。 商品驗收后，如果交付使用部門使用，則由使用部門商品驗收后，如果交付使用部門使用，則由使用部門進行日常的維護保養(yǎng)。進行日常的維護保養(yǎng)。品名品名規(guī)格規(guī)格計量單位計量單位 入庫數(shù)量入庫數(shù)量 單價單價金額金額入庫單入庫單編號：編號：部門：部門：日期：日期

10、：主管：主管：經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：175 5、編制付款憑單、編制付款憑單訂購單訂購單購貨發(fā)票購貨發(fā)票驗收單驗收單核對核對核對核對編寫付款憑單編寫付款憑單186 6、記錄資產(chǎn)和負債、記錄資產(chǎn)和負債 會計部門需做以下三項工作：會計部門需做以下三項工作：(1)(1)核對購貨發(fā)票、驗收單和訂購單的內(nèi)容是否核對購貨發(fā)票、驗收單和訂購單的內(nèi)容是否一致；一致；(2)(2)驗證購貨發(fā)票金額的正確性；驗證購貨發(fā)票金額的正確性；(3)(3)記錄購貨業(yè)務(wù)。記錄購貨業(yè)務(wù)。編制記賬憑證；編制記賬憑證；登記明細賬；登記明細賬；登記總賬。登記總賬。記賬憑證記賬憑證明細賬明細賬總賬總賬核對核對核對核對197 7、支付貨款、支付貨

11、款 根據(jù)付款條件，向供貨單位支付貨款。根據(jù)付款條件，向供貨單位支付貨款。 8 8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會計部門根據(jù)付款原始憑證編制記賬憑證，會計部門根據(jù)付款原始憑證編制記賬憑證，并據(jù)以登記日記賬和應(yīng)付賬款等相關(guān)的賬簿。并據(jù)以登記日記賬和應(yīng)付賬款等相關(guān)的賬簿。 記賬憑證記賬憑證日記賬日記賬明細賬明細賬總賬總賬核對核對核對核對209 9、 定期對賬定期對賬1 1）應(yīng)付賬款明細賬與賣方對賬單核對。應(yīng)付賬款明細賬與賣方對賬單核對。2 2）定期取得銀行對賬單，及時編制銀行存款）定期取得銀行對賬單，及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以檢查銀行存款余額的正確性。余額調(diào)節(jié)表，以檢查銀行存

12、款余額的正確性。 21應(yīng)付賬款流程案例應(yīng)付賬款流程案例- -福特福特貨物入庫文件貨物入庫文件采購訂單采購訂單副本副本貨貨款款發(fā)票發(fā)票收貨收貨發(fā)送貨物發(fā)送貨物采購訂單采購訂單電子支付電子支付應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款收貨收貨發(fā)送貨物發(fā)送貨物通過電子手段通過電子手段發(fā)出訂單發(fā)出訂單22三、采購與付款循環(huán)的憑證和記錄三、采購與付款循環(huán)的憑證和記錄1 1、請購單、請購單2 2、訂購單、訂購單3 3、驗收單、入庫單、驗收單、入庫單4 4、賣方發(fā)票、賣方發(fā)票5 5、付款憑單、付款憑單6 6、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證7 7、應(yīng)付賬款明細賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬8 8

13、、賣方對賬單、賣方對賬單23 四、采購與付款的內(nèi)部控制及其測試四、采購與付款的內(nèi)部控制及其測試 總結(jié)與測試內(nèi)控可以按照業(yè)務(wù)流程進行也總結(jié)與測試內(nèi)控可以按照業(yè)務(wù)流程進行也可以按控制目標進行?？梢园纯刂颇繕诉M行。 按照業(yè)務(wù)流程列示如下表：按照業(yè)務(wù)流程列示如下表： 按控制目標列示如教材表格。按控制目標列示如教材表格。24主要主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的各環(huán)節(jié)的負責(zé)部門負責(zé)部門各環(huán)節(jié)涉及各環(huán)節(jié)涉及的憑證記錄的憑證記錄應(yīng)采取應(yīng)采取的控制措施的控制措施應(yīng)采取的控制應(yīng)采取的控制測試測試1 1請購商請購商品和勞務(wù)品和勞務(wù)倉庫、其倉庫、其他部門他部門請購單請購單授權(quán)批準授權(quán)批準檢查授權(quán)和批檢查授權(quán)和批準準2 2

14、編制訂編制訂購單購單采購部門采購部門訂購單訂購單訂購單預(yù)先編號按訂購單預(yù)先編號按事先批準的請購單事先批準的請購單來編制來編制( (一式四聯(lián)一式四聯(lián)) )抽查訂購單連抽查訂購單連續(xù)編號情況。續(xù)編號情況。3 3驗收商驗收商品品驗收部門驗收部門驗收單驗收單將商品和訂購單核將商品和訂購單核對；對；事先連續(xù)編號。事先連續(xù)編號。檢查驗收單后檢查驗收單后附單證；實地附單證；實地觀察驗收情況。觀察驗收情況。4 4儲存已儲存已驗收的商驗收的商品存貨品存貨倉庫部門倉庫部門入庫單入庫單事先連續(xù)編號；事先連續(xù)編號；限制無關(guān)人員接近。限制無關(guān)人員接近。檢查入庫單；檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)觀察接近資產(chǎn)情況。情況。5 5編

15、制付編制付款憑單款憑單應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門部門付款憑單付款憑單預(yù)先編號，并經(jīng)過預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準適當批準檢查核對憑單檢查核對憑單與訂購單、驗與訂購單、驗收單、發(fā)票。收單、發(fā)票。25主要主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的各環(huán)節(jié)的負責(zé)部門負責(zé)部門各環(huán)節(jié)涉及各環(huán)節(jié)涉及的憑證記錄的憑證記錄應(yīng)采取應(yīng)采取的控制措施的控制措施應(yīng)采取的控應(yīng)采取的控制測試制測試6 6確認與確認與記錄負債記錄負債會計部門會計部門應(yīng)付賬款明應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)付憑細賬應(yīng)付憑單登記簿單登記簿付款憑單后是否附付款憑單后是否附有訂購單、驗收單、有訂購單、驗收單、購貨發(fā)票；購貨發(fā)票；記錄現(xiàn)金收支人員記錄現(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有不得經(jīng)手現(xiàn)金

16、、有價證券和其他資產(chǎn)價證券和其他資產(chǎn)審查執(zhí)行獨審查執(zhí)行獨立檢查的證立檢查的證據(jù)；據(jù)；7 7支付負支付負債債應(yīng)付憑單部應(yīng)付憑單部門門財務(wù)部門財務(wù)部門付款憑證付款憑證( (支票等支票等) )支票預(yù)先編號，支票預(yù)先編號，相關(guān)憑證要注銷相關(guān)憑證要注銷觀察支票簽觀察支票簽署；檢查付署；檢查付訖印章；詢訖印章；詢問觀察支付問觀察支付過程。過程。8 8記錄現(xiàn)記錄現(xiàn)金、銀行存金、銀行存款支出款支出9.9.定期對賬定期對賬會計部門會計部門同上同上現(xiàn)金和銀行存現(xiàn)金和銀行存款日記賬款日記賬賣方對賬單賣方對賬單賬賬核對，賬證核賬賬核對，賬證核對，獨立編制銀行對，獨立編制銀行存款余額調(diào)解表存款余額調(diào)解表職責(zé)分工職責(zé)分工

17、檢查支票預(yù)檢查支票預(yù)先編號；檢先編號；檢查調(diào)節(jié)表、查調(diào)節(jié)表、對賬記錄；對賬記錄；重新執(zhí)行獨重新執(zhí)行獨立檢查。立檢查。26主要主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的各環(huán)節(jié)的負責(zé)部門負責(zé)部門各環(huán)節(jié)涉及各環(huán)節(jié)涉及的憑證記錄的憑證記錄應(yīng)當采取應(yīng)當采取的控制措施的控制措施影響的管理影響的管理當局認定當局認定1 1請購商請購商品和勞務(wù)品和勞務(wù)倉庫、其倉庫、其他部門他部門請購單請購單（不連續(xù)編號）（不連續(xù)編號）授權(quán)批準授權(quán)批準存在或發(fā)生存在或發(fā)生2 2編制訂編制訂購單購單采購部門采購部門訂購單訂購單訂購單預(yù)先編號按訂購單預(yù)先編號按事先批準的請購單事先批準的請購單來編制來編制( (一式四聯(lián)一式四聯(lián)) )存在或發(fā)生；存在

18、或發(fā)生；估價或分攤；估價或分攤；完整性。完整性。3 3驗收商驗收商品品驗收部門驗收部門驗收單驗收單將商品和訂購單核將商品和訂購單核對；對；事先連續(xù)編號。事先連續(xù)編號。存在或發(fā)生；存在或發(fā)生；完整性。完整性。4 4儲存已儲存已驗收的商驗收的商品存貨品存貨倉庫部門倉庫部門入庫單入庫單事先連續(xù)編號；事先連續(xù)編號；限制無關(guān)人員接近。限制無關(guān)人員接近。存在或發(fā)生；存在或發(fā)生；完整性。完整性。5 5編制付編制付款憑單款憑單應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門部門付款憑單付款憑單預(yù)先編號，并經(jīng)過預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準適當批準存在或發(fā)生；存在或發(fā)生；完整性；完整性；估價或分攤。估價或分攤。27主要主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)

19、的各環(huán)節(jié)的負責(zé)部門負責(zé)部門各環(huán)節(jié)涉及各環(huán)節(jié)涉及的憑證記錄的憑證記錄應(yīng)當采取應(yīng)當采取的控制措施的控制措施相關(guān)管理相關(guān)管理當局認定當局認定6 6確認與確認與記錄負債記錄負債會計部門會計部門應(yīng)付賬款明應(yīng)付賬款明細賬細賬應(yīng)付憑單登應(yīng)付憑單登記簿（備查記簿（備查賬）賬）付款憑單后是否附付款憑單后是否附有訂購單、驗收單、有訂購單、驗收單、購貨發(fā)票；購貨發(fā)票；記錄現(xiàn)金收支人員記錄現(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)價證券和其他資產(chǎn)存在或發(fā)生、存在或發(fā)生、完整性、估完整性、估價或分攤價或分攤7 7支付負支付負債債財務(wù)部門財務(wù)部門應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門部門付款憑證付款憑證( (支支票等票等

20、) )支票預(yù)先編號；支票預(yù)先編號；憑證注銷標記憑證注銷標記同上同上8 8記錄現(xiàn)記錄現(xiàn)金、銀行存金、銀行存款支出款支出9.9.對賬對賬會計部門會計部門現(xiàn)金和銀行現(xiàn)金和銀行存款日記賬存款日記賬賣方對賬單賣方對賬單賬賬核對，賬證核賬賬核對，賬證核對，獨立編制銀行對，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表職責(zé)分工職責(zé)分工同上同上28五、采購與付款循環(huán)的特定內(nèi)部控制五、采購與付款循環(huán)的特定內(nèi)部控制( (一一) )職責(zé)分工控制職責(zé)分工控制 應(yīng)當分離的職務(wù)主要有：應(yīng)當分離的職務(wù)主要有：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；合同訂立請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；合同訂立與審批；采購、驗收與記錄；付款審批與付與審批；

21、采購、驗收與記錄；付款審批與付款執(zhí)行?？顖?zhí)行。（二）內(nèi)部核查（二）內(nèi)部核查崗位分工與執(zhí)行；崗位分工與執(zhí)行；授權(quán)批準制度執(zhí)行；授權(quán)批準制度執(zhí)行；應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款的管理；應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款的管理；有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管。有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管。29( (三三) )支付款項支付款項關(guān)鍵的控制：以支票結(jié)算方式為關(guān)鍵的控制：以支票結(jié)算方式為例例獨立檢查獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額是否一致；款憑單的總額是否一致；支票支票應(yīng)當由被授權(quán)的財務(wù)部門的應(yīng)當由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員人員負責(zé)負責(zé)簽署簽署；被授權(quán)簽發(fā)支票的人員應(yīng)確定每張支票都

22、附有被授權(quán)簽發(fā)支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)審批的一張已經(jīng)審批的未付款憑單未付款憑單，同時還應(yīng)確定，同時還應(yīng)確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；30支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其加蓋印戳或打洞等方式將其注銷注銷，以免重復(fù)，以免重復(fù)付款；付款；不應(yīng)簽發(fā)不應(yīng)簽發(fā)無記名或空白的支票；無記名或空白的支票；支票應(yīng)預(yù)先支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號連續(xù)編號，保證支出支票存根的完，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；整性和作廢支票處理的恰當性；應(yīng)確保只有被授權(quán)人員才能接近未使用的

23、應(yīng)確保只有被授權(quán)人員才能接近未使用的空白空白支票支票。 31( (四四) )對賬控制及測試對賬控制及測試 每月月末，應(yīng)由獨立于應(yīng)付賬款明細賬記錄每月月末，應(yīng)由獨立于應(yīng)付賬款明細賬記錄的人員將來自供應(yīng)商的對賬單與應(yīng)付賬款明的人員將來自供應(yīng)商的對賬單與應(yīng)付賬款明細賬核對；細賬核對；企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對賬單并與銀行存款余企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額的核對。額的核對。 32【例例】以下各項內(nèi)部控制制度中，能夠防止或以下各項內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有有( () )。A A、所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門所有訂

24、貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準，其副本應(yīng)時提交財會部門批準，其副本應(yīng)時提交財會部門B B、現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財會部門批準后方可現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財會部門批準后方可支付價款支付價款C C、收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符與訂貨單、驗收單核對相符D D、采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴格復(fù)采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失核是否發(fā)生折扣損失33【答案答案】ABDABD34【例例】從內(nèi)部控制角度看，在記錄采購交易之從內(nèi)部控制角度看，在記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制應(yīng)付憑單。應(yīng)付憑前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制應(yīng)付憑單。應(yīng)付憑單相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當與單

25、相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當與( )( )一致。一致。A A、訂貨單訂貨單 B B、驗收單驗收單C C、購貨發(fā)票購貨發(fā)票D D、發(fā)貨單發(fā)貨單35 【答案答案】ABCABC36【例例】購貨與付款業(yè)務(wù)測試，特別要關(guān)注的內(nèi)購貨與付款業(yè)務(wù)測試，特別要關(guān)注的內(nèi)容是容是( )( )。A A、所登記的購貨確已收到商品所登記的購貨確已收到商品B B、發(fā)生的購貨都已記錄發(fā)生的購貨都已記錄C C、所有的貨物均屬購貨單位所有的貨物均屬購貨單位D D、購貨交易估價正確購貨交易估價正確37 【答案答案】ABDABD38六、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試六、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試( (一一) ) 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1 1、

26、預(yù)算制度預(yù)算制度年度。年度。2 2、授權(quán)批準制度、授權(quán)批準制度屬于特別授權(quán)。屬于特別授權(quán)。3 3、賬簿記錄制度、賬簿記錄制度總賬、明細賬?？傎~、明細賬。4 4、職責(zé)分工制度、職責(zé)分工制度取得、記錄、保管、使取得、記錄、保管、使用、維修、處置。用、維修、處置。 395 5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書面標準。書面標準。 6 6、處置制度、處置制度申請報批。申請報批。 7 7、定期盤點制度、定期盤點制度每年進行一至兩次。每年進行一至兩次。8 8、維護保養(yǎng)制度、維護保養(yǎng)制度日常維修和定期保養(yǎng)大日常維修和定期保養(yǎng)大修制度。修制度。固定資產(chǎn)保險不屬于內(nèi)控制度，但是

27、屬于注固定資產(chǎn)保險不屬于內(nèi)控制度，但是屬于注冊會計師應(yīng)了解的情況，有利于對計價和冊會計師應(yīng)了解的情況，有利于對計價和所有權(quán)的判斷。所有權(quán)的判斷。40( (二二) )固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的測試固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的測試 注冊會計師可通過審閱固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的注冊會計師可通過審閱固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)文件；有關(guān)文件； 詢問有關(guān)人員；詢問有關(guān)人員； 實地觀察等方法了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況。實地觀察等方法了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況。41【例例1 1】下列各項中屬于固定資產(chǎn)控制測試的下列各項中屬于固定資產(chǎn)控制測試的有有( () )。 A A、固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 B B、固定資

28、產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符 C C、資本性支出與收益性支出的區(qū)分是否與企資本性支出與收益性支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符業(yè)有關(guān)規(guī)定相符 D D、購入固定資產(chǎn)的入賬價值是否與相關(guān)原始購入固定資產(chǎn)的入賬價值是否與相關(guān)原始憑證相符憑證相符42【答案答案】ACAC 解析：其他兩項都直接與估價相關(guān)，解析：其他兩項都直接與估價相關(guān)，屬于實質(zhì)性測試。屬于實質(zhì)性測試。43【例例2 2】在對固定資產(chǎn)進行控制測試時，注冊在對固定資產(chǎn)進行控制測試時，注冊會計師測試的重點包括會計師測試的重點包括( ( ) )。 A A、固定資產(chǎn)折舊的提列是否充分固定資產(chǎn)折舊的提列是否充分 B B、固

29、定資產(chǎn)的取得和處置是否確實經(jīng)過授權(quán)固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實經(jīng)過授權(quán)批準批準 C C、固定資產(chǎn)是否定期盤點固定資產(chǎn)是否定期盤點 D D、資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原價的列示是否與資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原價的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致 44【答案答案】BCBC 解析：預(yù)算制度和盤點制度是固定資解析：預(yù)算制度和盤點制度是固定資定資定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，而其他兩項與估價與分產(chǎn)內(nèi)部控制制度，而其他兩項與估價與分攤認定相關(guān)，應(yīng)是實質(zhì)性測試的容。攤認定相關(guān)，應(yīng)是實質(zhì)性測試的容。45 七、評估重大錯報風(fēng)險七、評估重大錯報風(fēng)險 主要情形：主要情形： 1.1.管理層錯報費用支出的偏好

30、和動因；管理層錯報費用支出的偏好和動因； 盈利能力、償債能力指標操縱等盈利能力、償債能力指標操縱等 2.2.費用支出的復(fù)雜性；費用支出的復(fù)雜性； 3.3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊風(fēng)險；管理層凌駕于控制之上和員工舞弊風(fēng)險； 4.4.采用不正確的費用支出截止期；采用不正確的費用支出截止期； 5.5.低估。低估。 （負債、資產(chǎn)折舊損失等）（負債、資產(chǎn)折舊損失等）46第二節(jié)第二節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序47 各循環(huán)的實質(zhì)性程序大致包括兩部分：各循環(huán)的實質(zhì)性程序大致包括兩部分： 1.1. 各循環(huán)交易的實質(zhì)性程序概述：各循環(huán)交易的實質(zhì)性程序概述： 是對實質(zhì)性分析和細節(jié)測試

31、的總體要求；是對實質(zhì)性分析和細節(jié)測試的總體要求； 概括了解，注意重要提示概括了解，注意重要提示 2.2.主要報表項目的審計目標和實質(zhì)性程序。主要報表項目的審計目標和實質(zhì)性程序。 具體說明要求與實務(wù)問題的把握；具體說明要求與實務(wù)問題的把握； 是教學(xué)重點，結(jié)合案例掌握應(yīng)用是教學(xué)重點，結(jié)合案例掌握應(yīng)用48一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 （一）實質(zhì)性分析程序：一般步驟（一）實質(zhì)性分析程序：一般步驟 1 1、確定期望值、確定期望值找出參照標準（上年、找出參照標準（上年、計劃、同行業(yè)指標等）；計劃、同行業(yè)指標等）； 2 2、確定可接受的差異、確定可接受的差異重要性水平（結(jié)重要

32、性水平（結(jié)合風(fēng)險評估情況進行）；合風(fēng)險評估情況進行）； 3 3、識別異常數(shù)據(jù)、識別異常數(shù)據(jù)根據(jù)資料，通過對比根據(jù)資料，通過對比分析計算差異分析計算差異 變化趨勢、波動、比較、異常數(shù)據(jù)變化趨勢、波動、比較、異常數(shù)據(jù) 4 4、調(diào)查重大差異并作出判斷、調(diào)查重大差異并作出判斷考慮客觀考慮客觀與主觀等情況變化，要求被審計單位解釋與主觀等情況變化，要求被審計單位解釋 5 5、評價分析程序的結(jié)果、評價分析程序的結(jié)果確定風(fēng)險程度確定風(fēng)險程度進一步查找證據(jù)或確認為錯報進一步查找證據(jù)或確認為錯報49 （二）細節(jié)測試（二）細節(jié)測試 1.1.交易的細節(jié)測試交易的細節(jié)測試 一般針對發(fā)生、完整、截止、分類、準確一般針對發(fā)

33、生、完整、截止、分類、準確認定進行；認定進行； 2.2.余額的細節(jié)測試余額的細節(jié)測試 一般針對存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、估一般針對存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、估價和分攤認定進行。價和分攤認定進行。50 對各項目的審計不是孤立進行的，應(yīng)相互聯(lián)對各項目的審計不是孤立進行的，應(yīng)相互聯(lián)系地進行，應(yīng)以本循環(huán)交易事項為基礎(chǔ)；各系地進行，應(yīng)以本循環(huán)交易事項為基礎(chǔ)；各項目的審計目標一般與其產(chǎn)生的基礎(chǔ)有關(guān)。項目的審計目標一般與其產(chǎn)生的基礎(chǔ)有關(guān)。 利潤表項目：產(chǎn)生基礎(chǔ)為交易和事項，發(fā)生利潤表項目：產(chǎn)生基礎(chǔ)為交易和事項，發(fā)生 、完整性、準確性、截止、分類為目標；完整性、準確性、截止、分類為目標； 資產(chǎn)負債表項目：產(chǎn)生

34、基礎(chǔ)是期末余額，存資產(chǎn)負債表項目：產(chǎn)生基礎(chǔ)是期末余額，存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、估價和分攤為目在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、估價和分攤為目標；標； 各項目均需報表列示，因此均有關(guān)于列報的各項目均需報表列示，因此均有關(guān)于列報的四項目標，統(tǒng)稱為列報與披露。四項目標，統(tǒng)稱為列報與披露。 51 各項目審計有一些共性的審計程序：各項目審計有一些共性的審計程序： 獲取或編制明細表獲取或編制明細表確定審計基礎(chǔ)；確定審計基礎(chǔ)； 分析性程序分析性程序總體分析判斷是否合理；總體分析判斷是否合理； 確定列報和披露正確確定列報和披露正確與之相關(guān)的報表項與之相關(guān)的報表項目列報及附注說明是否適當；目列報及附注說明是否適當；52

35、 采購與付款循環(huán)涉及的報表項目：采購與付款循環(huán)涉及的報表項目： 主要是資產(chǎn)負債表項目：主要是資產(chǎn)負債表項目：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、累計折、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)減值準舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、備、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)。 利潤表項目：管理費用利潤表項目：管理費用53二、應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款審計( (一一) ) 應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款的審計目標1 1、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還記錄是否存在確定應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還記錄是否存在和完整。和完整。2 2、確定應(yīng)付賬款是否為被審計單位的義務(wù)。、確定應(yīng)付賬款是否

36、為被審計單位的義務(wù)。3 3、確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確。、確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確。4 4、確定應(yīng)付賬款在會計報表上的列報與披露、確定應(yīng)付賬款在會計報表上的列報與披露是否恰當。是否恰當。 54( (二二) ) 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1 1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。對相符。 按賬齡及債權(quán)人情況編制。按賬齡及債權(quán)人情況編制。552. 2. 執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序(1)(1)將本期期末

37、應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動性。較，分析其波動性。分析影響因素分析影響因素 (2)(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。付賬款隱瞞利潤。( (確實無法支付計入營業(yè)外收入確實無法支付計入營業(yè)外收入) )(3)(3)計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款

38、整體的合理性。整體的合理性。(4)(4)根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。( (非上市公司防止高估，上市公司防止低估。非上市公司防止高估，上市公司防止低估。) ) 563. 3. 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款證實目標：真實性、義務(wù)、估價證實目標：真實性、義務(wù)、估價 (1)(1)通常情況下應(yīng)付賬款不需函證，原因：通常情況下應(yīng)付賬款不需函證，原因：應(yīng)付賬款審計目標主要是防止低估，而函證應(yīng)付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款

39、；賬款； 存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等?？梢酝ㄟ^期后付款情況的檢查予以證實等。57(2)(2)下列情況需要對應(yīng)付賬款進行函證：下列情況需要對應(yīng)付賬款進行函證：控制風(fēng)險較高；控制風(fēng)險較高；應(yīng)付賬款余額較大；應(yīng)付賬款余額較大；客戶處于經(jīng)濟因難階段?？蛻籼幱诮?jīng)濟因難階段。(3)(3)函證對象的選擇：函證對象的選擇：金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；人的債

40、權(quán)人；其他債權(quán)人，如：賬齡較長的、不送對賬其他債權(quán)人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。單的等。(4)(4)函證方式：最好肯定式，并具體說明應(yīng)付函證方式：最好肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。金額。58【例例】某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證： 應(yīng)付賬款年末余額應(yīng)付賬款年末余額 本年度進本年度進貨總額貨總額A A公司公司 2222，650650元元 4646，100100元元B B公司公司 1 1，980980，0

41、00000元元C C公司公司 6565，000000元元 7575，000000元元D D公司公司 190190，000000元元 2 2，123123，000000元元59試問：試問：(1)(1)該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？證？為什么？(2)(2)假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司年銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證？為什么？進行函證？為什么？60【答案答案】（1 1）該審計人

42、員應(yīng)選擇）該審計人員應(yīng)選擇B B公司和公司和D D公司進行應(yīng)公司進行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬付賬款余額的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬負債，而不在驗證具的在于查實有無未入賬負債，而不在驗證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從B B、D D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務(wù)的可能性更大。業(yè)務(wù)的可能性更大。61(2)(2)該審計人員應(yīng)選擇

43、該審計人員應(yīng)選擇C C公司和公司和D D公司作為應(yīng)收公司作為應(yīng)收賬款的函證對象。因為函證應(yīng)收賬款的目賬款的函證對象。因為函證應(yīng)收賬款的目的，在于驗證各期末余額的準確性，防止的，在于驗證各期末余額的準確性，防止客戶高計應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。客戶高計應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。C C、D D兩家公兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高計的司在會計決算日欠客戶貨款最多，高計的風(fēng)險因而更大。風(fēng)險因而更大。 62【例例】注冊會計師需要函證應(yīng)付賬款的情形包注冊會計師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括括( () )。( (多選題多選題) )A A、應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高B B、應(yīng)付賬款的固有風(fēng)險較高應(yīng)付賬款

44、的固有風(fēng)險較高C C、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大某應(yīng)付賬款賬戶金額較大D D、被審計單位處于經(jīng)濟困難階段被審計單位處于經(jīng)濟困難階段63【答案答案】ACD ACD 644. 4. 查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款目標：完整性目標：完整性(1)(1)檢查在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購檢查在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(2)(2)檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確。認其入賬時間是否正確。(3)(3)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方檢

45、查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。確。 (4)(4)檢查資產(chǎn)負債表日后付款業(yè)務(wù)，詢問被審檢查資產(chǎn)負債表日后付款業(yè)務(wù)，詢問被審計單位的有關(guān)人員。計單位的有關(guān)人員。（5 5）獲取賣方對賬單，結(jié)合存貨監(jiān)盤確認是）獲取賣方對賬單，結(jié)合存貨監(jiān)盤確認是否記賬否記賬65 【例例】下列各項審計程序中，可以查找出未入下列各項審計程序中，可以查找出未入賬的應(yīng)付賬款的程序是賬的應(yīng)付賬款的程序是( () )。( (多選題多選題) ) A A、審查資產(chǎn)負債表日收到，但尚未處理的購審查資產(chǎn)負債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票貨發(fā)票 B B、審查

46、資產(chǎn)負債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)審查資產(chǎn)負債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄票的商品的有關(guān)記錄 C C、審查所有應(yīng)付賬款函證的回函審查所有應(yīng)付賬款函證的回函 D D、審查資產(chǎn)負債表日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金支審查資產(chǎn)負債表日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根票存根 66【答案答案】ABCDABCD67【例例】注冊會計師為審查被審計單位未入賬負注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是債而實施的下列審計程序中，最有效的是 ( ( ) )。( (單選題單選題) )A A、審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況、審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況B B、審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的

47、發(fā)票、審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票C C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D D、審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單、審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單68【答案答案】A A69【例例】注冊會計師對被審計單位購貨業(yè)務(wù)進行注冊會計師對被審計單位購貨業(yè)務(wù)進行年底截止測試的方法有年底截止測試的方法有 ( ( ) )。( (多選題多選題) )A A、實地觀察與抽查購貨、實地觀察與抽查購貨B B、抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報、抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告告C C、查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄、查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄D D、了解購貨的保險情況和存貨保護措施、了解購貨的保險情況和

48、存貨保護措施70 【答案答案】BCBC715.5.檢查應(yīng)付賬款賬務(wù)處理的正確性檢查應(yīng)付賬款賬務(wù)處理的正確性1 1） 審查長期掛賬的應(yīng)付賬款審查長期掛賬的應(yīng)付賬款 審查重點：對確實無需支付應(yīng)付賬款的會計審查重點：對確實無需支付應(yīng)付賬款的會計處理是否正確。處理是否正確。確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。2 2）審查有現(xiàn)金折扣應(yīng)付賬款是否按全價記錄，）審查有現(xiàn)金折扣應(yīng)付賬款是否按全價記錄，折扣處理是否正確。折扣處理是否正確。 723 3） 審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額

49、(1)(1)性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄編制重分類分錄, , 列為資產(chǎn)：列為資產(chǎn)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 (2)(2)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。付款后退貨、預(yù)付貨款等。734 4）審查同時掛賬的應(yīng)付賬款）審查同時掛賬的應(yīng)付賬款 結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明有否在應(yīng)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)其他應(yīng)付款的明細余額，

50、查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。付賬款的其他應(yīng)付款。( (證實目標：分類證實目標：分類) )5 5）審查外幣應(yīng)付賬款折算）審查外幣應(yīng)付賬款折算 涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。率是否正確。( (證實目標：估價證實目標：估價) )746. 6. 檢查應(yīng)付賬款的披露是否恰當檢查應(yīng)付賬款的披露是否恰當( (證實目標：披露證實目標：披露) )主要應(yīng)說明：主要應(yīng)說明：(1)(1)以擔保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；以擔保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；(2)(2)上市公司應(yīng)披露持有上市公司應(yīng)披露持有5%5%以上表決權(quán)股份的以上表決權(quán)股份的股東賬款情況。股東賬款情況。

51、(3)(3)賬齡超過賬齡超過3 3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償后是否償還。還。75三、固定資產(chǎn)審計三、固定資產(chǎn)審計( (一一) ) 固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的審計目標1 1、確定固定資產(chǎn)是否存在。、確定固定資產(chǎn)是否存在。2 2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。3 3、確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整。、確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整。4 4、確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當。、確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當。5 5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確。、確定固定資

52、產(chǎn)的期末余額是否正確。 包括折舊、減值準備等計算提取包括折舊、減值準備等計算提取6 6、確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰、確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。當。 76( (二二) ) 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表?？偙?。 檢查分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報檢查分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。( (證實目標：分類、準確性證實目標：分類、準確性) )77固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表被審計單位名稱

53、：大有公司被審計單位名稱：大有公司 制表員：鄧制表員：鄧紅紅 執(zhí)行日期：執(zhí)行日期：2002005 5年年1 1月月2 2日日結(jié)賬日期：結(jié)賬日期：2002004 4年年1212月月3131日日 復(fù)核人員：王復(fù)核人員：王平平 執(zhí)行日期：執(zhí)行日期：2002005 5年年2 2月月3 3日日賬戶賬戶編號編號摘要摘要固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額折舊折舊法法折舊折舊率率期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額143143房屋房屋258000258000 258000258000直線直線4.754.752451024

54、5101225512255 3676536765144144機器機器97600976003400034000* * 131600131600直線直線9.59.518540185401088710887 2942729427145145運設(shè)運設(shè)86000860001200012000* *800080009000090000直線直線191932680326801748017480380038004636046360146146辦設(shè)辦設(shè)2000200020002000* *#40004000直線直線1919950950380380#13301330合計合計443600443600480004800

55、080008000483600483600 7668076680416924169238003800114072114072T TT TT TT TT TT T T TT T78注：注：“* *”：經(jīng)核對與采購合同、所有權(quán)證書及發(fā)票：經(jīng)核對與采購合同、所有權(quán)證書及發(fā)票相符。相符。“#”“#”：經(jīng)核對與固定資產(chǎn)報廢通知單相符。：經(jīng)核對與固定資產(chǎn)報廢通知單相符?！啊薄啊保阂押藢θ棵骷氋~或登記卡余額合計：已核對全部明細賬或登記卡余額合計無誤。無誤?！癟”T”：已復(fù)核加總。已復(fù)核加總。 本年新增辦公設(shè)備本年新增辦公設(shè)備20002000元沒有計提折舊，建議元沒有計提折舊，建議調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為：

56、借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 190 190 貸：累計折舊貸：累計折舊辦公設(shè)備辦公設(shè)備 190190( (表中新增固定資產(chǎn)假設(shè)從表中新增固定資產(chǎn)假設(shè)從7 7月份起計提折舊，月份起計提折舊，報廢固定資產(chǎn)假設(shè)發(fā)生在報廢固定資產(chǎn)假設(shè)發(fā)生在1212月份。月份。) )792 2、分析性程序、分析性程序( (目標：分析異常情況目標：分析異常情況) )(1)(1)計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較。并與以前期間比較。如果比例升高，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已如果比例升高，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。減少固定資產(chǎn)未在賬

57、戶上注銷的問題。如果比例降低，可以考慮下列問題：如果比例降低，可以考慮下列問題： 上期閑置率比較高，本期充分使用，產(chǎn)量增上期閑置率比較高，本期充分使用，產(chǎn)量增加。加。 經(jīng)營性固定資產(chǎn)比重的增加。經(jīng)營性固定資產(chǎn)比重的增加。 購入或融資租賃的資產(chǎn)未入賬。購入或融資租賃的資產(chǎn)未入賬。 還可以考慮是否存在虛增產(chǎn)量的問題。還可以考慮是否存在虛增產(chǎn)量的問題。 80【例例】計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標進行比較時，比率，并與以前期間相關(guān)指標進行比較時，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)( )( )。( (多選題多選題) ) A A、資本性支出和收

58、益性支出區(qū)分的錯誤、資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤 B B、閑置的固定資產(chǎn)、閑置的固定資產(chǎn) C C、增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理；、增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理； D D、減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理。、減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理。81【答案答案】BCDBCD82 （2 2）計算折舊額與固定資產(chǎn)原值比率并與）計算折舊額與固定資產(chǎn)原值比率并與上期比較；上期比較； 分析確定折舊計提的合理性和準確性分析確定折舊計提的合理性和準確性 （3 3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率并）計算累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率并與上期比較；與上期比較； 分析累計折舊核算是否正確；分析資產(chǎn)新分析累計折舊核算是否

59、正確；分析資產(chǎn)新舊程度以及更新改造及減值準備等計提情舊程度以及更新改造及減值準備等計提情況；況； （4 4）計算固定資產(chǎn)修理及維護費情況及占）計算固定資產(chǎn)修理及維護費情況及占原值比例；分析資本性支出與收益性支出原值比例；分析資本性支出與收益性支出劃分是否錯誤。劃分是否錯誤。83 （5 5）分析比較固定資產(chǎn)增減變動情況及構(gòu)）分析比較固定資產(chǎn)增減變動情況及構(gòu)成比重的增減變動情況。成比重的增減變動情況。 與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等進與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等進行對比分析企業(yè)經(jīng)營趨勢以及差異是否合行對比分析企業(yè)經(jīng)營趨勢以及差異是否合理。理。843 3、實地觀察固定資產(chǎn)。、實地觀察固定資

60、產(chǎn)。( (證實目標：存在、完證實目標：存在、完整性整性) ) 重點觀察：本期重點觀察：本期新增新增固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。 如為初次如為初次審計，應(yīng)適當擴大觀察范圍。審計，應(yīng)適當擴大觀察范圍。854 4、驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。、驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。( (證實目標：所有權(quán)證實目標：所有權(quán)) ) 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑據(jù)判定：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑據(jù)判定：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)所有權(quán)憑據(jù)外購機器設(shè)備外購機器設(shè)備采購發(fā)票采購發(fā)票房地產(chǎn)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證、財產(chǎn)稅單、保險單產(chǎn)權(quán)證、財產(chǎn)稅單、保險單( (抵押貸款還款憑據(jù)抵押貸款還款憑據(jù)) )融資租入、投資轉(zhuǎn)入融資租入、投資轉(zhuǎn)入租賃合同、投