企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

1、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益需要，在政府主導(dǎo)下，企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，以下簡稱40號(hào)公告）修改和完善了國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號(hào)）相關(guān)內(nèi)容，并明確了政策性搬遷業(yè)務(wù)范圍、收入、支出、資產(chǎn)和應(yīng)稅所得等相關(guān)稅務(wù)處理，消弭了國稅函2009118號(hào)文件在實(shí)際執(zhí)行中存在的爭議。本文通過實(shí)例說明企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。甲公司2012年初因市政規(guī)劃，實(shí)施整體搬遷，搬遷中發(fā)生如下業(yè)

2、務(wù)：1.收到財(cái)政預(yù)算直接撥付補(bǔ)償款1200萬元；2.采取置換形式取得一塊新土地，被置換土地使用權(quán)原價(jià)1000萬元，累計(jì)攤銷300萬元，換入土地使用前發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用100萬元；3.處置固定資產(chǎn)A，原值1000萬元，累計(jì)折舊800萬元，處置價(jià)款100萬元；4.搬遷中報(bào)廢固定資產(chǎn)B，原值500萬元，累計(jì)折舊450萬元，收到保險(xiǎn)賠款30萬元；5.以財(cái)政撥付款項(xiàng)重置固定資產(chǎn)C1000萬元；6.搬遷固定資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用化支出50萬元，資本化支出500萬元；7.搬遷過程中銷售以前年度存貨，不含稅價(jià)200萬元，成本150萬元。2016年底搬遷完成。企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理企業(yè)在搬遷中發(fā)生的各種收入并非都屬于稅法上

3、的政策性搬遷收入，同時(shí)，各種搬遷收入的會(huì)計(jì)處理也不盡相同。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知（財(cái)會(huì)20098號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷中收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，在對(duì)搬遷和重建中有關(guān)損失、支出及擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。其他各種政策性搬遷收入并不適用財(cái)會(huì)20098號(hào)文件的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）：1. 收到財(cái)政預(yù)算直接撥付搬遷補(bǔ)償款：借：銀行存款1200貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1200。2. 置換土地，假設(shè)不具

4、有商業(yè)實(shí)質(zhì)：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（新）800累計(jì)攤銷300貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（舊）1000銀行存款100。3. 處置固定資產(chǎn)A：借：固定資產(chǎn)清理200累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)A1000借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理100借：營業(yè)外支出100貸：固定資產(chǎn)清理100。4. 處置固定資產(chǎn)B：借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊450貸：固定資產(chǎn)B500借：銀行存款30貸：固定資產(chǎn)清理30借：營業(yè)外支出20貸：固定資產(chǎn)清理20。處置固定資產(chǎn)A、B的損失由財(cái)政撥付款項(xiàng)補(bǔ)償，貝借：專項(xiàng)應(yīng)付款120貸：遞延收益120。由于損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)同時(shí)作如下處理：借：遞延收益120貸：營業(yè)外收入120。5. 購置固定資產(chǎn)C：借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款等1000借：專項(xiàng)應(yīng)付款1000貸：遞延收益1000。投入使用后計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)將遞延收益按