酒店餐飲企業(yè)利潤(rùn)的形成與分配

1、一、利潤(rùn)的構(gòu)成及核算酒店餐飲企業(yè)的利潤(rùn),是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收進(jìn)抵減各項(xiàng)支出后的凈額.利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo),有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的大小、用度水平的上下、資金使用效益等,都在一定程度上通過(guò)利潤(rùn)表達(dá)出來(lái).一酒店餐飲企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成酒店企業(yè)的利潤(rùn)總額,由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額三個(gè)部份構(gòu)成.1 .營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得的利潤(rùn).主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn),減往期間用度構(gòu)成了營(yíng)業(yè)利潤(rùn).營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式以下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收進(jìn)一營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售用度一治理用度一財(cái)務(wù)用度一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益一公允價(jià)值變動(dòng)損失十投資收益2 .投資

2、收益投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資包括短時(shí)間投資和長(zhǎng)時(shí)間投資所獲得的收進(jìn),這是一種非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的收進(jìn).企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券獲得的收益記進(jìn)投資收益.酒店餐飲企業(yè)此類投資行為未幾,此處不做過(guò)量討論.3 .營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的其他各項(xiàng)收進(jìn)與支出的差額,即營(yíng)業(yè)外收進(jìn)減往營(yíng)業(yè)外支出的凈額.1營(yíng)業(yè)外收進(jìn).它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收進(jìn).它主要包括以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)盤盈.它是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),經(jīng)批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值.處置固定資產(chǎn)凈收益.它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)大于處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置用度的差額.罰款凈收進(jìn).它是指企業(yè)

3、因供貨單位不履行合同或協(xié)議而向其收取的賠款,因購(gòu)貨單位不履行合同、協(xié)議支付貨款而向其收取的賠償金、違約金等各種情勢(shì)的罰款收進(jìn),在扣除因?qū)Ψ竭`反合同或協(xié)議而釀成的經(jīng)濟(jì)損失后的凈收進(jìn).2營(yíng)業(yè)外支出.它是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出.它主要包括以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)盤虧.它是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),經(jīng)批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值.處置固定資產(chǎn)凈損失.它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)小于處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置用度之間的差額.罰款支出.它是指企業(yè)由于未履行經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等.捐贈(zèng)支出.它是指企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金及財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的價(jià)值.非常損失.它是指

4、自然災(zāi)難釀成的各項(xiàng)資產(chǎn)凈損失,并包括由此釀成的停工損失和藹后清算用度.綜上所述,企業(yè)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算公式以下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收進(jìn)-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅用度二酒店餐飲效勞企業(yè)利潤(rùn)的核算為了正確地反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,在進(jìn)行利潤(rùn)核算前,必須做好賬目核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查和賬項(xiàng)調(diào)劑的工作.1 .賬目核對(duì)賬目核對(duì)是將各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行核對(duì).通過(guò)核對(duì)做到賬賬符合,如有不符,應(yīng)即查明緣由,予以更正.賬目核對(duì)的具體內(nèi)容包括：總分類賬中各資產(chǎn)類及用度類賬戶的余額之和應(yīng)與各負(fù)債類、所有者權(quán)益類及收進(jìn)類賬戶的余額之和核對(duì)符合；各總分類賬戶的期末余額應(yīng)與其所統(tǒng)馭的各明細(xì)分類賬戶的余額

5、之和核對(duì)符合；存貨的各明細(xì)分類賬戶應(yīng)與各相干的實(shí)物保管賬核對(duì)符合；銀行存款日記賬應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)符合；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬戶的記錄應(yīng)與來(lái)往單位或個(gè)人的憑證單據(jù)核對(duì)符合.2 .財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄,清查盤點(diǎn)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和現(xiàn)金,通過(guò)清查盤點(diǎn),做到賬實(shí)符合.財(cái)產(chǎn)清查的具體內(nèi)容包括：原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金等.假設(shè)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符,應(yīng)及時(shí)查明緣由,區(qū)別情況進(jìn)行核算,以保證核算資料的真實(shí)性和正確性.3 .賬項(xiàng)調(diào)劑賬項(xiàng)調(diào)劑是將屬于本期已發(fā)生而還沒有進(jìn)賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),包括本期應(yīng)得的收進(jìn)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出,調(diào)劑進(jìn)賬.賬項(xiàng)調(diào)劑的主要內(nèi)容包括：本期已實(shí)現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬

6、的主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢；本期已實(shí)現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬的其他業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的其他業(yè)務(wù)支出；本期已實(shí)現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的投資收益,本期已實(shí)現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的銀行存款利息收進(jìn)和短時(shí)間借款利息支出；本期已領(lǐng)用的原材料的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)未用原材料“假退料的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)用低值易耗品的攤銷；本期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和大修理用度的預(yù)提；本期無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)時(shí)間待攤用度的攤銷；本期負(fù)擔(dān)的待攤用度的攤銷；本期職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提；已批準(zhǔn)核銷的待處理財(cái)產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)賬；本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)提,和壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、長(zhǎng)時(shí)間投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備和無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備的

7、計(jì)提或調(diào)劑等.賬項(xiàng)調(diào)劑必須在賬賬、賬實(shí)符合的根底上進(jìn)行.三企業(yè)利潤(rùn)總額的核算企業(yè)的利潤(rùn)是通過(guò)設(shè)置“本年利潤(rùn)賬戶核算的.經(jīng)過(guò)賬目核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查和賬項(xiàng)調(diào)劑后,應(yīng)將企業(yè)損益類賬戶所回集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)進(jìn)“本年利潤(rùn)賬戶,其借貸相抵后,余額一般在貸方,為企業(yè)的利潤(rùn)總額；反之,假設(shè)余額在借方,那么為虧損總額.【例1】正保大酒店經(jīng)營(yíng)客房.餐飲、美容、洗染、文娛等效勞業(yè)務(wù)及商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù).通過(guò)賬項(xiàng)調(diào)劑后,5月31日損益類賬戶的余額以下：收進(jìn)類賬戶金額用度類賬戶金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)440000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢74320其他業(yè)務(wù)收進(jìn)20000其他業(yè)務(wù)本錢12000投資收益10800營(yíng)業(yè)稅金及附加22440營(yíng)業(yè)外收進(jìn)5920銷售

8、用度197200治理用度42340財(cái)務(wù)用度24000營(yíng)業(yè)外支出44201將收進(jìn)類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)賬戶,作會(huì)計(jì)分錄以下:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)440000其他業(yè)務(wù)收進(jìn)20000投資收益10800營(yíng)業(yè)外收進(jìn)5920貸：本年利潤(rùn)476720(2)將用度類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)賬戶,作會(huì)計(jì)分錄以下：借：本年利潤(rùn)376720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢74320其他業(yè)務(wù)本錢12000營(yíng)業(yè)稅金及附加22440銷售用度197200治理用度42340財(cái)務(wù)用度24000營(yíng)業(yè)外支出4420通過(guò)以上會(huì)計(jì)分錄,將企業(yè)的損益類賬戶全部轉(zhuǎn)進(jìn)“本年利潤(rùn)賬戶,因此,在“本年利潤(rùn)賬戶內(nèi)集中反映了企業(yè)全部損益的情況.二、企業(yè)所得稅的核算企業(yè)

9、所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收進(jìn)的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收.它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段.(一)征稅對(duì)象企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為課稅對(duì)象,應(yīng)納稅所得額是依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定,為企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)稅收進(jìn)總額扣除各項(xiàng)本錢、用度、稅金和損失后的余額,而不是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額.(二)實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的方法企業(yè)所得稅以企業(yè)一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅根據(jù),平時(shí)分月或分季預(yù)繳,年度終了落后行匯算清繳,多退少補(bǔ).(三)現(xiàn)行企業(yè)所得稅根本稅率設(shè)定為25%(四)計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅根據(jù),依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額

10、為企業(yè)每個(gè)納稅年度的收進(jìn)總額,減除不征稅收進(jìn)、免稅收進(jìn)、各項(xiàng)扣除,和容許彌補(bǔ)的之前年度虧損后的余額.根本公式為：應(yīng)納稅所得額=攵進(jìn)總額-不征稅收進(jìn)-免稅收進(jìn)-各項(xiàng)扣除-之前年度虧損【例1】正保大酒店2021年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以下：(1)獲得營(yíng)業(yè)收進(jìn)2500萬(wàn)元.(2)營(yíng)業(yè)本錢1100萬(wàn)元.(3)發(fā)生銷售用度670萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元)；治理用度480萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)接待用度15萬(wàn)元)；財(cái)務(wù)用度60萬(wàn)元.(4)銷售稅金160萬(wàn)元(5)營(yíng)業(yè)外收進(jìn)70萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元,支付稅收滯納金6萬(wàn)元)(6)計(jì)進(jìn)本錢、用度中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)

11、費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元.要求：計(jì)算該企業(yè)2021年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅.(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2500+70-1100-670-480-60-160-50=50(萬(wàn)元)(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=450-2500*15%=450-375=75(萬(wàn)元)(3)業(yè)務(wù)接待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15*60%=15-9=6(萬(wàn)元)2500*5%=12.5(萬(wàn)元)15*60%=9(萬(wàn)元)(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-50*12%=24(萬(wàn)元)(5)“三費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150*18.5%=4.25(萬(wàn)元)(6)應(yīng)納稅所得額=50+75+6+24+6+4.25=165

12、.25(萬(wàn)元)(7)2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=165.25*25%=41.3125(萬(wàn)元)(五)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異從上例中可看出,利潤(rùn)總額與應(yīng)稅所得之間有比擬多的差異.企業(yè)所得稅是以企業(yè)全年的所得額作為納稅根據(jù).會(huì)計(jì)核算上是以會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)總額作為企業(yè)全年的所得額,這樣常常會(huì)與稅法規(guī)定的一個(gè)時(shí)期的應(yīng)納稅所得額有所不同,它們之間因包括的內(nèi)容和時(shí)間不同而產(chǎn)生差異,因此,企業(yè)在交納所得稅時(shí),要以利潤(rùn)總額為根底,依照稅法的有關(guān)規(guī)定和要求,加以調(diào)劑計(jì)算出應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算和交納所得稅,故需要采用一定的方法,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異進(jìn)行必要的調(diào)劑和轉(zhuǎn)銷.利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得

13、額之間產(chǎn)生的差異,就其緣由和性質(zhì)的不同,可分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種1 .永久性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益.用度和損失上的口徑不同,所產(chǎn)生的利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異.這類由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異,不單單局限于本會(huì)計(jì)期間,以后各會(huì)計(jì)期間也可能產(chǎn)生,而且這類差異發(fā)生以后,不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回.永久性差異的主要內(nèi)容以下：(1)投資方與被投資方雙方稅率一致時(shí),投資方按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益(先稅后分配利潤(rùn))(2)國(guó)庫(kù)券利息收進(jìn).(3)超標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)接待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等.(4)超標(biāo)準(zhǔn)開支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi).(5)實(shí)際支付的利息超越同期銀

14、行貸款利率計(jì)算的利息的差額.(6)因違反稅法規(guī)定支付的滯納金、罰款.(7)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng).(8)視同銷售情況處理的商品售價(jià)與本錢的差額,例如將產(chǎn)品用與在建工程,用與發(fā)放福利的情況.(9)彌補(bǔ)之前年度的虧損.等等2 .暫時(shí)性差異它是指由于會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收益、用度或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異.這類由于計(jì)算的時(shí)期不同而產(chǎn)生的差異,在某一時(shí)期產(chǎn)生以后,可以在以后的會(huì)計(jì)期間逐步轉(zhuǎn)回,因此暫時(shí)性差異會(huì)隨著時(shí)間的向前推移而消失.主要是由于會(huì)計(jì)處理采用了與稅法不同的會(huì)計(jì)政策或處理方法致使資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同,產(chǎn)生時(shí)間性差異.常見的暫時(shí)性差異：(1)由于折舊政

15、策的不同,多計(jì)或少計(jì)的折舊致使的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同；(2)會(huì)計(jì)商計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備致使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底.(六)會(huì)計(jì)處理方法1 .資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法單獨(dú)反響暫時(shí)性差異對(duì)所得稅用度的影響,記進(jìn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債.會(huì)計(jì)分錄為:借：所得稅用度遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交說(shuō)得稅遞延所得稅負(fù)債使用此種方法比擬復(fù)雜,一般酒店餐飲效勞企業(yè)不會(huì)采用.2 .應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不單獨(dú)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額,依照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確以為所得稅用度的方法.在這類方法下,當(dāng)期所得稅用度即是當(dāng)期應(yīng)交的所得稅.應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)是本期所得稅用度是依照本期應(yīng)稅所得與適用的所得

16、稅率計(jì)算出的應(yīng)交所得稅,即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅用度即是本期應(yīng)交的所得稅.暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅用度,或在本期抵減所得稅用度.暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額,在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn).【例1】紅土大酒店全年利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元,所得稅稅率為25%該企業(yè)“三費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)10萬(wàn)元,有非公益性的援助支出2萬(wàn)元,從被投資公司分得股利16萬(wàn)元被投資企業(yè)的所得稅稅率為25%.另,稅法規(guī)定某一固定資產(chǎn)采用均勻年限法折舊,年折舊額為40萬(wàn)元,但該酒店采用雙倍余額遞減法,年折舊額為50萬(wàn)元該項(xiàng)固定資產(chǎn)為第一年計(jì)提折舊.計(jì)算本年度應(yīng)交所得稅額以下：永久性差異=10000

17、0+20000-160000=40000元暫時(shí)性差異=500000400000=100000元本期應(yīng)交所得稅額=3000000-40000+100000X25%=765000元1根據(jù)計(jì)算的結(jié)果,計(jì)提本年度應(yīng)納所得稅額,作會(huì)計(jì)分錄以下：借：所得稅用度76.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅76.52假設(shè)已預(yù)交50萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)交26.5萬(wàn)元.借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅26.5貸：銀行存款26.63假設(shè)已預(yù)交90萬(wàn)元,應(yīng)退還13.5萬(wàn)元.借：銀行存款13.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅13.54將所得稅額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶時(shí),作會(huì)計(jì)分錄以下：借：本年利潤(rùn)76.5貸：所得稅用度76.5三、利潤(rùn)分配的核算一利潤(rùn)分配的

18、順序利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的政策和比例,將已實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配.企業(yè)利潤(rùn)分配的順序?yàn)椋阂远惽袄麧?rùn)彌補(bǔ)之前年度的虧損；以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)之前年度虧損；提取法定盈余公積金和任意盈余公積金；應(yīng)付投資者的股利.利潤(rùn)分配后剩余的部份,稱為未分配利潤(rùn),其所有權(quán)屬于投資者,可以參加下一年的利潤(rùn)分配.企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配,就表示企業(yè)利潤(rùn)的減少.為了全面地反映整個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)的完成和分配情況,以便與利潤(rùn)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行比擬和分析,禾IJ潤(rùn)分配的核算不直接沖減“本年利潤(rùn)賬戶,而是設(shè)置“利潤(rùn)分配賬戶進(jìn)行核算.二以利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的核算企業(yè)是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生虧損后

19、,由其自行解決.這就要求虧損企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理,在扭虧為盈后,以利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損.彌補(bǔ)的方式有以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損和以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損兩種.根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損后,可用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),下一年度的稅前利潤(rùn)缺乏以彌補(bǔ)時(shí),可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ),如延續(xù)5年仍有未被彌補(bǔ)的虧損,那么只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ).由于之前年度虧損在“利潤(rùn)分配賬戶的借方反映,本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反映為“本年利潤(rùn)賬戶的貸方余額,年終“本年利潤(rùn)賬戶余額轉(zhuǎn)進(jìn)“利潤(rùn)分配賬戶貸方時(shí),即對(duì)之前年度的虧損進(jìn)行了彌補(bǔ).因此,不管是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損,均沒必要另行編制會(huì)計(jì)分錄.三提取盈余公積金的核算盈余公積金分為法定盈余公積金

20、和任意盈余公積金兩種.企業(yè)交納所得稅后,可以按凈利潤(rùn)10%的比例提取法定盈余公積金,并按一定的比例提取任意盈余公積金.【例2】接前例,紅土大酒店全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)223.5萬(wàn)元,按15%勺比例提取法定盈余公積金,按8%勺比例提取任意盈余公積金,計(jì)算的結(jié)果以下：應(yīng)提法定盈余公積金=223.5X15%=33.525萬(wàn)元應(yīng)提任意盈余公積金=223.5X8%=17.88萬(wàn)元根據(jù)計(jì)算的結(jié)果,作會(huì)計(jì)分錄以下：借：利潤(rùn)分配一一提取盈余公積金51.405貸：盈余公積一一法定盈余公積金33.525任意盈余公積金17.88“利潤(rùn)分配是所有者權(quán)益類賬戶,也是“本年利潤(rùn)的抵減賬戶,用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)和歷年

21、分配域彌補(bǔ)虧損后的積存余額.發(fā)生分配利潤(rùn)時(shí),記進(jìn)借方；發(fā)生虧損彌補(bǔ)和年終將“本年利潤(rùn)賬戶余額轉(zhuǎn)人時(shí),記進(jìn)貸方；余額一般在借方,表示年內(nèi)利潤(rùn)分配累計(jì)數(shù).年終“本年利潤(rùn)賬戶余額轉(zhuǎn)進(jìn)后,假設(shè)余額在貸方,表示未分配利潤(rùn)；假設(shè)余額在借方,那么表示未彌補(bǔ)虧損.四分配給投資者利潤(rùn)的核算交完所得稅后,企業(yè)的凈利潤(rùn),在提取法定盈余公積金和任意盈余公積金后,剩余的部份可以作為投資者的收益,按投資的比例分配給投資者.在分配時(shí),可以留有余地,并經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配方案.【例3】接前例,紅土大酒店全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)223.5萬(wàn)元,經(jīng)董事會(huì)研究決定向投資者分配利潤(rùn)100萬(wàn)元.紅土大酒店由甲公司和張洪投資,甲公司占

22、注冊(cè)資本90%張洪占注冊(cè)資本10%會(huì)計(jì)處理以下：借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付股利100貸：應(yīng)付股利一一甲公司90張洪10次年初將利潤(rùn)交付投資者時(shí),再借記“應(yīng)付股利科目,貸記“銀行存款科目.分配后剩余的凈利潤(rùn)稱為未分配利潤(rùn),可以根據(jù)具體情況的需要,在本年度或以后年度分配給投資者.五本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配賬戶的轉(zhuǎn)銷年終決算后,“本年利潤(rùn)賬戶反映了全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),而“利潤(rùn)分配賬戶那么反映了全年已分配的利潤(rùn)和歷年積存的未分配利潤(rùn).在利潤(rùn)分配終了后,應(yīng)將“本年利潤(rùn)賬戶余額與“利潤(rùn)分配賬戶下“提取盈余公積和“應(yīng)付股利等明細(xì)分類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)進(jìn)“利潤(rùn)分配賬戶下的“未分配利潤(rùn)明細(xì)分類賬戶.【例4】接前例,紅土大酒店有

23、關(guān)賬務(wù)處理以下：1 .將“本年利潤(rùn)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)賬戶,作會(huì)計(jì)分錄以下：借：本年利潤(rùn)223.5萬(wàn)元貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)223.5萬(wàn)元2 .將“本年利潤(rùn)各有關(guān)明細(xì)分類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)將利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)賬戶,作會(huì)計(jì)分錄以下：借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)151.405貸：利潤(rùn)分配一一提取盈余公積51.405100假設(shè)年初未分配利潤(rùn)為50萬(wàn)元.那么利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)賬戶余額為122.095萬(wàn)元.表示截至本年末還沒有分配的利潤(rùn),可留待以后年度分配.一、資產(chǎn)負(fù)債表：填列方法：根據(jù)相干賬戶的余額填列.老師結(jié)合下面的這道例題進(jìn)行講授例題1:甲股份2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表

24、年初余額略繼2007年12月31日的科目余額表分別見表19-1和表19-2.假定甲股份2007年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備致使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底存在可抵扣暫時(shí)性差異外,其他資產(chǎn)和負(fù)債工程的賬面價(jià)值均即是其計(jì)稅根底.假定甲公司未來(lái)極可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,適用的所得稅稅率為33%科目余額表2007年12月31日單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金2000短時(shí)間借款50000銀行存款786135應(yīng)付票據(jù)100000其他貨幣資金7300應(yīng)付賬款953800交易性金融資產(chǎn)其他應(yīng)付款50000應(yīng)收票據(jù)66000應(yīng)付職工薪酬180000應(yīng)收賬款600000應(yīng)

25、交稅費(fèi)226731壞賬預(yù)備-1800應(yīng)付利息預(yù)支賬款100000應(yīng)付股利32215.85其他應(yīng)付款5000一年內(nèi)到期的非活動(dòng)負(fù)債材料米購(gòu)275000長(zhǎng)時(shí)間借款1160000原材料45000股本5000000周轉(zhuǎn)材料38050盈余公積124770.40庫(kù)存商品2122400利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)190717.75材料本錢差異4250其他活動(dòng)資產(chǎn)90000長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資250000固定資產(chǎn)2401000累計(jì)折舊-170000固定資產(chǎn)減值預(yù)備-30000工程物質(zhì)150000在建工程578000無(wú)形資產(chǎn)600000累計(jì)攤銷-60000遞延所得稅資產(chǎn)9900其他非活動(dòng)性資產(chǎn)200000合計(jì)8068235合計(jì)

26、8068235根據(jù)上述資料,編制甲股份2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：甲股份2007年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額活動(dòng)資產(chǎn)活動(dòng)負(fù)債貨幣資金7954351406300短時(shí)間借款50000300000交易性金融資產(chǎn)15000交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)66000246000應(yīng)付票據(jù)100000200000應(yīng)收賬款598200299100應(yīng)付賬款953800953800預(yù)支款項(xiàng)100000100000預(yù)收款項(xiàng)0應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬180000110000資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)22673

27、136600其他應(yīng)收款50005000應(yīng)付利息存貨24847002580000應(yīng)付股利32215.85一年內(nèi)到期的非活動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款5000050000其他活動(dòng)資產(chǎn)900001000000一年內(nèi)到期的非活動(dòng)負(fù)債1000000活動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)41393354751400其他活動(dòng)負(fù)債非活動(dòng)資產(chǎn)活動(dòng)負(fù)債合計(jì)1592746.852651400可供出售金融資產(chǎn)非活動(dòng)負(fù)債持有至到期投資長(zhǎng)時(shí)間借款1160000600000長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)收款應(yīng)付債務(wù)長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資250000250000長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)22021001100000預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程5780001500000遞延所得稅負(fù)債工程物

28、質(zhì)150000其他非活動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清算非活動(dòng)負(fù)債合計(jì)1160000600000生產(chǎn)性生物質(zhì)產(chǎn)負(fù)債合計(jì)2752746.853251400油氣資產(chǎn)股東權(quán)益無(wú)形資產(chǎn)540000600000股本50000005000000開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)時(shí)間待攤用度盈余公積124770.40100000遞延所得稅資產(chǎn)9900未分配利潤(rùn)190717.7550000其他非活動(dòng)資產(chǎn)200000200000股東權(quán)益合計(jì)5315488.155150000非活動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39289003650000資產(chǎn)總計(jì)80682358401400負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)806823584014001.根據(jù)相應(yīng)的總分類賬戶期末余額直

29、接填列:例：應(yīng)收票據(jù)、短時(shí)間借款、實(shí)收資本等2 .根據(jù)假設(shè)干總分類賬戶期末余額,分析計(jì)算填列.(1)貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金(2) 存貨=原材料+周轉(zhuǎn)材料+在途物質(zhì)(材料采購(gòu))+委托加工物質(zhì)土材料本錢差異+庫(kù)存商品+勞務(wù)本錢+生產(chǎn)本錢+制造用度(分析：在年度方案分配率時(shí)才有余額1至11月份有余額,12月份已結(jié)轉(zhuǎn)就沒有余額了)(3)未分配利潤(rùn)：應(yīng)根據(jù)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配賬戶期末余額分析計(jì)算填列,余額方向相同時(shí),以兩者之和填列,余額方向相反的以兩者之差填列,且借方以負(fù)號(hào),貸方以正號(hào)列示.例：08年4月30日,羅列以下四種情況3 .根據(jù)相應(yīng)賬戶的明細(xì)分類賬期末余額分析填列(1)應(yīng)收賬

30、款：應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)分類賬借方余額之和減往壞賬預(yù)備余額后填列.例1:09年4月30日應(yīng)收賬款余額：借120萬(wàn)預(yù)收賬款余額：貸15萬(wàn)壞賬預(yù)備余額：貸10萬(wàn)明細(xì)賬戶余額,其中應(yīng)收賬款一甲公司借70萬(wàn)-乙公司借66萬(wàn)丙公司貸16萬(wàn)預(yù)收賬款X公司貸20萬(wàn),Y公司借5萬(wàn)答案：資產(chǎn)負(fù)債表中：應(yīng)收賬款工程：應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶借方余額之和(70+66+5)-10=131萬(wàn)(2)應(yīng)付賬款：應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款賬戶和預(yù)支賬款賬戶,所屬明細(xì)分類賬貸方余額之和填列.例2:09年4月30日應(yīng)付賬款賬戶余額：貸方58萬(wàn)預(yù)支賬款賬戶余額：借方3萬(wàn)明細(xì)賬戶余額：應(yīng)付賬款-A公司貸40萬(wàn)-B公司貸27萬(wàn)-

31、C公司借9萬(wàn)預(yù)支賬款-M公司借7萬(wàn)W公司貸4萬(wàn)答案：資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)付賬款：40+27+4=71萬(wàn)元(3)預(yù)支款項(xiàng)：應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)支賬款,所屬明細(xì)分類賬借方余額之和填列：解上例2中,資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)支款項(xiàng)=9+7=16萬(wàn)元(4)預(yù)收款項(xiàng)：應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款,所屬明細(xì)分類賬貸方余額之和填列.解上例1中,資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收款項(xiàng)=16+20=36萬(wàn)元4 .根據(jù)總分類賬戶余額和明細(xì)分類賬戶分析填列：(1) “長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)收款工程,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)收款總賬余額,減往“未實(shí)現(xiàn)融資收益總賬科目余額,再減往所屬相干明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部份后填列.1年內(nèi)到期的部份應(yīng)在1年內(nèi)到期的非活動(dòng)資產(chǎn)工程以下示

32、.(2) “長(zhǎng)時(shí)間借款、“應(yīng)付債券工程應(yīng)根據(jù)各賬戶期末余額扣除一年內(nèi)到期部份后填列.“長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)付款工程,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)付款總賬余額,減往“未實(shí)現(xiàn)融資用度總賬科目余額,再減往所屬相干明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部份后填列.1年內(nèi)到期的部份應(yīng)在1年內(nèi)到期的非活動(dòng)負(fù)債工程以下示.5 .觸及計(jì)提了資產(chǎn)減值預(yù)備的有關(guān)工程,除固定資產(chǎn)工程外,均應(yīng)根據(jù)相干資產(chǎn)賬戶期末余額扣除相應(yīng)的預(yù)備賬戶余額后填列.二、利潤(rùn)表填列方法-根據(jù)各損益類賬戶本期發(fā)生額填列例題：甲股份2007年度有關(guān)損益類科目本年累計(jì)發(fā)生凈額見下表：損益類科目2007年度累計(jì)發(fā)生凈額單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)1250000

33、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢750000營(yíng)業(yè)稅金及附加2000銷售用度20000治理用度157100財(cái)務(wù)用度41500資產(chǎn)減值損失30900投資收益31500營(yíng)業(yè)外收進(jìn)50000營(yíng)業(yè)外支出所得稅用度112596根據(jù)上述資料,編制甲股份2007年度利潤(rùn)表,見下表禾I潤(rùn)表編制單位：甲股份2007年單位：元工程本期金額上期金額略一、營(yíng)業(yè)收進(jìn)1250000減：營(yíng)業(yè)本錢750000營(yíng)業(yè)稅金及附加2000銷售用度20000治理用度157100財(cái)務(wù)用度41500資產(chǎn)減值損失30900力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益損失以“一號(hào)填列投資收益損失以“一填列31500收益其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損以“一號(hào)填列280000加：營(yíng)業(yè)外收進(jìn)50000減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非活動(dòng)資產(chǎn)處置損失略三、利潤(rùn)總額虧損總額以“一號(hào)填列31030