第四章 現(xiàn)金及應收款項

1、第四章第四章 現(xiàn)金與應收款項現(xiàn)金與應收款項第四章第四章 現(xiàn)金與應收款項現(xiàn)金與應收款項第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項第一節(jié) 現(xiàn)金 現(xiàn)金的概念和種類現(xiàn)金的概念和種類 現(xiàn)金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段現(xiàn)金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金，也稱為和支付手段的資金，也稱為貨幣資金貨幣資金。 包括包括庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金?，F(xiàn)現(xiàn)金金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金現(xiàn)金管理人員現(xiàn)金管理人員會計管理會計管理貨幣貨幣資金資金庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

2、流動性流動性收益性收益性庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容：現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容：P97“坐支現(xiàn)金，以收抵支坐支現(xiàn)金，以收抵支” 舉例說明：單位銷售商品收入舉例說明：單位銷售商品收入5000050000元，此筆款項應該及元，此筆款項應該及時存入銀行，如果單位員工報銷差旅費時存入銀行，如果單位員工報銷差旅費20002000元的時候，出元的時候，出納的庫存現(xiàn)金不足納的庫存現(xiàn)金不足20002000元，出納直接從元，出納直接從5000050000元中支付了元中支付了20002000元，或是不足部分，就為元，或是不足部分，就為“坐支現(xiàn)金，以收抵支坐支現(xiàn)金，以收抵支”。正確應該為：先將正確應該為

3、：先將5000050000元存入銀行，然后再提取現(xiàn)金。元存入銀行，然后再提取現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金盤點方法 實地盤點法庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬日記賬庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制P97P98庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制日常庫存現(xiàn)金收支的核算日常庫存現(xiàn)金收支的核算 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費用管理費用 銷售收入銷售收入 購辦公品購辦公品 應交稅費應交稅費 從銀行提從銀行提 支付職工支付職工 取現(xiàn)金取現(xiàn)金 困難補助困難補助 應付職工薪酬應付職工薪酬 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：

4、見圖示；見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設(shè)立設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記庫存現(xiàn)金日記賬賬”，按選用幣種進行明細核算。，按選用幣種進行明細核算。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置核算舉例：核算舉例： 例例 銷售產(chǎn)品一件，貨款銷售產(chǎn)品一件，貨款1 0001 000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額170170元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 170 1 170 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 1 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170) 170 “ “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”，收入類賬戶，表示增加；，收入類賬戶

5、，表示增加； “ “應交稅費應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。收取，并上繳稅務部門。收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證 例例 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 “ “銀行存款銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。 例例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金2 0002 000元發(fā)放職工困難補助。元發(fā)放職工困難補助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 000 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000

6、 “ “應付職工薪酬應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。，負債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證 例例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金1 0001 000元購買行政管理部門用的辦公用元購買行政管理部門用的辦公用品。品。 借：管理費用借：管理費用 1 1 000000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000 1 000“管理費用管理費用”，費用類賬戶，表示增加。，費用類賬戶，表示增加。 例例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金500500元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500付款業(yè)務付款業(yè)務

7、付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證 例例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金1 0001 000元購買行政管理部門用的辦公用元購買行政管理部門用的辦公用品。品。 借：管理費用借：管理費用 1 1 000000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000 1 000“管理費用管理費用”，費用類賬戶，表示增加。，費用類賬戶，表示增加。 例例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金500500元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證備用金制度備用金制度 P98-99P98-99 備

8、用金是指企業(yè)的財務部門備用金是指企業(yè)的財務部門預付預付給企業(yè)給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和個人用作內(nèi)部有關(guān)部門和個人用作零星采購零星采購和和零星開零星開支支使用的現(xiàn)金使用的現(xiàn)金 。 備用金采用先領(lǐng)后用，用后按照規(guī)定報銷備用金采用先領(lǐng)后用，用后按照規(guī)定報銷的方法，根據(jù)報銷后是否補足備用金，分為的方法，根據(jù)報銷后是否補足備用金，分為 非定額備用金非定額備用金 定額備用金定額備用金備用金制度備用金制度 P98-99P98-99其他應收款其他應收款定額備用金的核算定額備用金的核算1、建立備用金：、建立備用金： 借：備用金借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款2、辦理報銷，補足備用金定額時：、

9、辦理報銷，補足備用金定額時： 借：管理費用等借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款不通過不通過“備用金備用金”賬戶核算賬戶核算3、取消備用金時：、取消備用金時： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：備用金貸：備用金 【例例】正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。元。5月月14日用現(xiàn)金購買零配件日用現(xiàn)金購買零配件800元，其備用金只元，其備用金只剩下剩下1000元，次日到財務科報銷，會計編制付款憑證，元，次日到財務科報銷，會計編制付款憑證，出納員補給現(xiàn)金出納員補給現(xiàn)金800元，這樣維修科的備用金又達到了元，這樣維修科的備用金又達

10、到了1800元。會計分錄是：元。會計分錄是：借：管理費用借：管理費用 800貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800 如果如果5月月14日維修科購買零配件實際支付了日維修科購買零配件實際支付了2000元，由經(jīng)元，由經(jīng)辦人員墊付現(xiàn)金辦人員墊付現(xiàn)金200元，則元，則5月月15日報銷時，出納員應付日報銷時，出納員應付給的現(xiàn)金就是給的現(xiàn)金就是2000元，維修科備用金在支付給經(jīng)辦人員元，維修科備用金在支付給經(jīng)辦人員墊付款墊付款200元后又恢復到元后又恢復到1800元。元。定額備用金的核算定額備用金的核算（1 1）銀行票據(jù)結(jié)算方式）銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方

11、式 商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等支票結(jié)算等（2 2）其他結(jié)算方式）其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等托收承付結(jié)算方式等 是企業(yè)在支付銀行存款或通過銀行收款時所采用的具體方式。銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行存款的賬務處理銀行存款的賬務處理 主營業(yè)務收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫存現(xiàn)金 應收賬款 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，

12、按不同幣種進行明細核算。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置核算舉例核算舉例 例例 收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000元元, ,存入銀行。存入銀行。 收款業(yè)務，填制收款憑證，分錄：收款業(yè)務，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 300 000300 000 例例 開出支票支付辦公用品費開出支票支付辦公用品費6 5006 500元。元。 付款業(yè)務，填制付款憑證，分錄：付款業(yè)務，填制付款憑證，分錄： 借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)

13、的情況與銀行對賬的目的及可能出現(xiàn)的情況目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙方記錄相符。企企 業(yè)業(yè)可能出現(xiàn)的情況：可能出現(xiàn)的情況：發(fā)生錯賬、漏賬：應及時更正。發(fā)生錯賬、漏賬：應及時更正。存在未達賬項：應進行調(diào)節(jié)。存在未達賬項：應進行調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制未達賬項未達賬項的概念的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達時間不同而導致雙方企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，一方已接到有關(guān)單證并記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬已登記入賬，另一方由于沒有接到

14、有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項。的款項。吸收存款（對賬單）（對賬單）未達賬項的種類未達賬項的種類（2）4 000（3）27 400（1）75 300（4）5 000 月末余額 285 600月末余額 236 700 假定不存在錯賬，雙方余額假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起之差都是由未達賬項引起吸收存款調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理 在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達賬項因在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。公式為素，通過計算進行驗證。公式為: :銀行存銀行存款日記款日記賬的余賬的余額額銀行已銀行已收企業(yè)收企業(yè)未收款未收款項項銀行對銀行對賬單的賬單

15、的余額余額企業(yè)已企業(yè)已收銀行收銀行未收款未收款項項企業(yè)已企業(yè)已付銀行付銀行未付款未付款項項未達賬項未達賬項銀行已銀行已付企業(yè)付企業(yè)未付款未付款項項未達賬項未達賬項調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法編制編制“銀行存款余銀行存款余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項對對“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)幾個問題的強調(diào)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)實際結(jié)存的金額，即可調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)實

16、際結(jié)存的金額，即可以使用銀行存款的最高額度。以使用銀行存款的最高額度。 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達賬該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再入賬）項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再入賬）。 一、應收賬款一、應收賬款 二、應收票據(jù)二、應收票據(jù) 三、其他應收款三、其他應收款第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項 一、應收賬款的概念一、應收賬款的概念 企業(yè)因企業(yè)因采用賒銷方式采用賒銷

17、方式銷售商品或提供勞務銷售商品或提供勞務而享而享有的向客戶收取款項的權(quán)利。它是以有的向客戶收取款項的權(quán)利。它是以商業(yè)信用商業(yè)信用為基為基礎(chǔ)，以購銷合同、商品出庫單、發(fā)票和發(fā)運單等書礎(chǔ)，以購銷合同、商品出庫單、發(fā)票和發(fā)運單等書面文件為依據(jù)而確認的。面文件為依據(jù)而確認的。 入賬時間：與收入實現(xiàn)時間一致入賬時間：與收入實現(xiàn)時間一致 入賬價值入賬價值應收賬款應收賬款應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值 應收賬款的入賬價值發(fā)票金額應收賬款的入賬價值發(fā)票金額+ +代購貨單位墊付的運雜費代購貨單位墊付的運雜費 但是在商業(yè)交易中，由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折但是在商業(yè)交易中，由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，使商品交

18、易的價格發(fā)生變動，從而影響應收賬扣等，使商品交易的價格發(fā)生變動，從而影響應收賬款入賬價值的確定?？钊胭~價值的確定。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時，根據(jù)實際市場供是指企業(yè)在銷售時，根據(jù)實際市場供需情況，或者根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價目需情況，或者根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價目表報價中給予客戶一個折扣，表報價中給予客戶一個折扣，按折扣后的金額作為按折扣后的金額作為發(fā)票價格。發(fā)票價格。 商業(yè)折扣的實質(zhì)是重新確認實際銷售價格，開商業(yè)折扣的實質(zhì)是重新確認實際銷售價格，開出的發(fā)票價格是按扣除了商業(yè)折扣以后的價格制定出的發(fā)票價格是按扣除了商業(yè)折

19、扣以后的價格制定的，對應收賬款的入賬價值沒有影響，因此，的，對應收賬款的入賬價值沒有影響，因此，商業(yè)商業(yè)折扣在會計上不予反映。折扣在會計上不予反映。 例例 ：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為：每：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為：每噸噸1000010000元；元；5050噸噸9999噸，給予噸，給予5%5%的商業(yè)折扣；的商業(yè)折扣；100100噸噸500500噸，給予噸，給予10%10%的商業(yè)折扣；的商業(yè)折扣；500500噸以上給予噸以上給予15%15%的商業(yè)折的商業(yè)折扣?？?。假如甲客戶購買了假如甲客戶購買了100100噸，其發(fā)票金額計算如下：噸，其發(fā)票金額計算如下：貨品價目單上

20、的售價（貨品價目單上的售價（100100噸噸1000010000元）元） 1,000,000 1,000,000扣減商業(yè)折扣扣減商業(yè)折扣10% 100,00010% 100,000發(fā)票金額發(fā)票金額 900,000 900,000商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的賒賬期是指銷售企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的賒賬期內(nèi)盡可能提前還款而向客戶提供的內(nèi)盡可能提前還款而向客戶提供的基于發(fā)票價格計算的折基于發(fā)票價格計算的折扣扣。 現(xiàn)金折扣通常表達為：現(xiàn)金折扣通常表達為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。這些符號這些符號的經(jīng)濟含義是：的經(jīng)濟含義是：

21、 付款期限付款期限3030天，天， 如果在如果在1010天內(nèi)付款，按售價給予天內(nèi)付款，按售價給予2%2%的折扣的折扣 如果在如果在11-2011-20天內(nèi)付款，按售價給予天內(nèi)付款，按售價給予1%1%的折扣的折扣 如果在如果在21-3021-30天內(nèi)付款，則按總額付款。天內(nèi)付款，則按總額付款。 購貨方10天以內(nèi)付款： 585 0002%11 700（元） 購貨方10天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 購貨方20天以上付款： 585 0000% 0 （元） 購貨方10天以內(nèi)付款：585 00011 700573 300（元）購貨方10天以上付款：585 000 5 850579 1

22、50（元）購貨方20天以上付款：585 0000 585 000（元） 按折扣條件，各收款期應給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應收回的貨款為：應收貨款現(xiàn)金折扣各收款期收款方應收回的貨款為：應收貨款現(xiàn)金折扣 例例 公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價售價585000585000元元( (價款、稅金價款、稅金),),賒銷期一個賒銷期一個月。現(xiàn)金折扣條件為月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。 各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣總價法總價法 P103 在企業(yè)銷售產(chǎn)品時，在企業(yè)銷售產(chǎn)品時，銷售收入和應收賬款銷售

23、收入和應收賬款均均按未扣除現(xiàn)金折扣的按未扣除現(xiàn)金折扣的總價入賬總價入賬；如果客戶在折扣；如果客戶在折扣期內(nèi)付款，才確認現(xiàn)金折扣，并將現(xiàn)金折扣作為期內(nèi)付款，才確認現(xiàn)金折扣，并將現(xiàn)金折扣作為財務費用財務費用處理。處理。凈價法凈價法現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（一）壞賬的含義（一）壞賬的含義 壞賬壞賬是指企業(yè)是指企業(yè)預計無法收回預計無法收回或或收回的可能收回的可能性較小性較小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)的應收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為生的損失，稱為壞賬損失壞賬損失。 壞壞 賬賬（二）壞賬的確認（二）壞賬的確認 企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的

24、，應確認為壞賬： 債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 壞壞 賬賬（三）壞賬的核算方法 1.1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 2.2.備抵法備抵法 壞壞 賬賬備抵法 含義：含義： 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實，計入當期費用

25、，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項的會計處理方法。項的會計處理方法。 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。 對應賬戶：對應賬戶：見圖示。(或期末余或期末余額額 )期末余額期末余額 結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準提取壞賬準備的次年度備的次年度發(fā)生壞賬損失時的沖銷數(shù)各年年末各年年末 按按企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（20062006）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶（費用類），貸記賬戶

26、（費用類），貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失備抵法 期末估計壞賬損失時期末估計壞賬損失時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時實際發(fā)生壞賬時借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款已確認的壞賬又收回時已確認的壞賬又收回時借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款備抵法 計提壞賬準備的方法銷貨百分比法銷貨百分比法 P105P105余額百分比法余額百分比法 P105-106P105-106賬齡分析法賬齡分析法 P106-107P106-107 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務

27、而收到的由客戶簽發(fā)企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。匯匯票票承承兌兌方方應收應收票據(jù)票據(jù)應付應付票據(jù)票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) 應收票據(jù)應收票據(jù)的面值計提的利息到期收回的應收票據(jù)面值向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)面值企業(yè)尚未收回的應收票據(jù)面值和應計利息應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算P109 商業(yè)匯票應列明票據(jù)的面值

28、、利率和到期日商業(yè)匯票應列明票據(jù)的面值、利率和到期日 一般按票據(jù)的面值入賬一般按票據(jù)的面值入賬 企業(yè)持有的應收票據(jù)不必計提壞賬準備，待到期未能收回企業(yè)持有的應收票據(jù)不必計提壞賬準備，待到期未能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 帶息票據(jù)：票據(jù)上列明帶息票據(jù)：票據(jù)上列明面值面值、利率利率和和到期日到期日 票據(jù)形成時：按面值計價票據(jù)形成時：按面值計價 票據(jù)收回時：本金票據(jù)收回時：本金+利息利息帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算收到票據(jù)時收到票據(jù)時 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入票據(jù)到期，收回本金和利息票據(jù)到期，收回本金和利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用利息收入利息收入期末遭到拒付期末遭到拒付 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用利息收入利息收入帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算 不帶息票據(jù)：票據(jù)上列明不帶息票據(jù)：票據(jù)上列明面值面值和和到期日到期日 票據(jù)形成時：按面值入賬或面值的現(xiàn)值票據(jù)形成時：按面值入賬或面值的現(xiàn)值 票據(jù)收回時：面值（含有利息）票據(jù)收回時：面值（含有利息）不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算收到