新準(zhǔn)則新視野新思維

1、新準(zhǔn)則新視野新思維國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（包含指南內(nèi)容）國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（包含指南內(nèi)容） 20072新38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）Accounting Standards for Business Enterprises一般業(yè)務(wù)-No.1* 存貨 Inventories -No.2* 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Long-term equity investments -No.3* 投資性房地產(chǎn) Investment properties -No.4* 固定資產(chǎn) Fixed assets -No.6* 無(wú)形資產(chǎn) Intangible assets -No.7* 非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange

2、of non-monetary assets -No.8* 資產(chǎn)減值 Impairment of assets -No.9* 職工薪酬 Employee compensation -No.11* 股份支付 Share-based payment-No.12* 債務(wù)重組 Debt restructurings-No.13* 或有事項(xiàng) Contingencies-No.14* 收入 Revenue-No.15 建造合同 Construction contracts-No.16* 政府補(bǔ)助 Government grants-No.17* 借款費(fèi)用 Borrowing costs3新38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則（2）Accounting Standard for Business Enterprises-No.18* 所得稅 Income taxes-No.19* 外幣折算 Foreign currency translation-No.20* 企業(yè)合并 Business Combinations-No.21* 租賃 Leases金融工具業(yè)務(wù)-No.22* 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 Recognition and measurement of financial instruments-No.23* 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 Transfer of financial assets-No.24* 套期保值 He

4、dging 特殊行業(yè)業(yè)務(wù)-No.5* 生物資產(chǎn) Biological assets -No.10* 企業(yè)年金基金 Enterprise annuity fund -No.25 原保險(xiǎn)合同 Direct insurance contracts-No.26 再保險(xiǎn)合同 Re-insurance contracts-No.27* 石油天然氣開(kāi)采 Extraction of petroleum and natural gas4新38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（3）Accounting Standard for Business Enterprises報(bào)表調(diào)整業(yè)務(wù)-No.28* 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

5、 Changes in accounting policies and estimates- and correction of errors-No.29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) Events occurring after the balance sheet date報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù)-No.30* 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) Presentation of financial statements-No.31* 現(xiàn)金流量表 Cash flow statements-No.32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 Interim financial reporting-No.33* 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 Consolidated fina

6、ncial statements-No.34* 每股收益 Earnings per share-No.35* 分部報(bào)告 Segment reporting-No.36 關(guān)聯(lián)方披露 Related party disclosure-No.37* 金融工具列報(bào) Presentation of financial instruments新舊準(zhǔn)則使用銜接-No.38* 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises5新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變化：會(huì)計(jì)核算上的七大變化領(lǐng)域：-一、投資與合并（包括投資性

7、房地產(chǎn)）-二、金融工具業(yè)務(wù)、股份支付和每股收益-三、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等折舊（折耗）性資產(chǎn)的核算（包括借款費(fèi)用資本化的處理）-四、所得稅-五、資產(chǎn)減值-六、特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助-七、特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)、石油天然氣會(huì)計(jì)信息披露的重大變化：-對(duì)于披露的要求明顯提高（金融工具列報(bào)以及其他相關(guān)準(zhǔn)則）6舊準(zhǔn)則：以遏制盈余管理為核心，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性混亂，信息披露薄弱新準(zhǔn)則連貫的邏輯：進(jìn)行了更加清晰的梳理交易：盡可能采用公允 價(jià)值計(jì)量自用：采用成本計(jì)量交易目的自用目的新舊準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量的精神實(shí)質(zhì)差異與IFRSs趨同REUTERSPLUS: REUTERSPLU:S57,000 5

8、7,0003000 000 XTRA:XTRA:3000 XTRA:3 501,00 51,000 51,0003000 XTRA:3000 X:TAR3000 XTRA: 51,00 00 51,00 51,000如何克服機(jī)會(huì)主義的盈余管理：1、準(zhǔn)則體系首尾相顧，系統(tǒng)規(guī)范，減少漏洞2、采用審慎原則2、充分披露配合7我們的學(xué)習(xí)方法新視野：保持開(kāi)放的心態(tài)（open view）-很多習(xí)以為常的內(nèi)容將被改變-土地使用權(quán)一定是無(wú)形資產(chǎn)嗎？-“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”怎么不見(jiàn)了？-生物資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)還是長(zhǎng)期資產(chǎn)？-“持有至到期投資”也可以作為報(bào)表項(xiàng)目嗎？-購(gòu)買(mǎi)上市公司3%的股票并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期股權(quán)投

9、資”核算嗎？堅(jiān)持20-80原則：抓住問(wèn)題的主要矛盾-20%的努力即可以獲得80%的收獲-剩下20%的內(nèi)容在工作中逐漸體會(huì)與增強(qiáng)不斷增強(qiáng)管理、經(jīng)濟(jì)、金融等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景知識(shí)的更新、吸收與掌握8研讀新準(zhǔn)則前的預(yù)備提要新準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)-一、確認(rèn)（時(shí)點(diǎn)和帳戶(hù)歸屬） recognition-二、初始計(jì)量（金額） initial measurement-三、后續(xù)計(jì)量（金額） subsequent measurement-四、披露（財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示）disclosure9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第1號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.1存貨Inventor

10、ies參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)：存貨10要點(diǎn)提示（1）存貨的初始計(jì)量-存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量（包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）-存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本-不能計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出-符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)應(yīng)用指南： “相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1 年以上-企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)

11、提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本11要點(diǎn)提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號(hào)生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)債務(wù)重組企業(yè)合并第20號(hào)企業(yè)合并-小問(wèn)題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？-投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定-合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值計(jì)量12要點(diǎn)提示（3）存貨的后續(xù)計(jì)量-存貨的后進(jìn)先出法予以取消-應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本-低值易耗品核算-應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包

12、裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益-存貨毀損-應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額-存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益13要點(diǎn)提示（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量-企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅

13、費(fèi)后的金額-以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益-“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失14存貨減值的例題（1）-康熙公司生產(chǎn)微型汽車(chē)，主要原材料為鋼材。2007年3月1日康熙公司買(mǎi)入鋼材5000噸，買(mǎi)價(jià)為3000元/噸，2007年12月31日尚有1000噸庫(kù)存。此時(shí)鋼材市場(chǎng)價(jià)格為2200元/噸。該公司生產(chǎn)的微型汽車(chē)十分暢銷(xiāo)，成本為2.5萬(wàn)/輛，2007年初汽車(chē)價(jià)格3.1萬(wàn)/輛，年末汽車(chē)價(jià)格3.2萬(wàn)/輛-分析：-準(zhǔn)則第十六條：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿

14、證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量-結(jié)論：康熙公司在2007年12月31日無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15存貨減值的例題（2）2007年3月6日，康熙公司和順治公司簽訂供貨協(xié)議，由康熙公司在2008年5月8日按照5萬(wàn)元/輛的價(jià)格提供給順治公司100輛微型汽車(chē)。康熙公司在2007年11月30日生產(chǎn)完成130輛，單位生產(chǎn)成本為4萬(wàn)元/輛。2007年12月31日該種汽車(chē)的市場(chǎng)價(jià)格跌至3.8萬(wàn)/輛-分析：-準(zhǔn)則第十

15、七條：為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算-康熙公司應(yīng)當(dāng)在2007年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 30（43.8）6萬(wàn)16企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第2號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資Long-term equity investments17參考的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括IAS 39：金融工具：確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常核算（“可供銷(xiāo)售的金融資產(chǎn)”）IAS 27：合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)

16、 報(bào)表規(guī)范未包括在IAS 39中的母公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司的投資業(yè)務(wù)核算和單獨(dú)報(bào)表編制（成本計(jì)量或公允價(jià)值計(jì)量）IAS 28：聯(lián)營(yíng)中的投資規(guī)范具有重大影響的投資的核算（權(quán)益法）IAS 31：合營(yíng)中的權(quán)益規(guī)范具有共同控制的投資的核算（比例合并或權(quán)益法）IFRS 3：企業(yè)合并規(guī)范合并成本的確認(rèn)（包括同一控制權(quán)益結(jié)合法；非同一控制購(gòu)買(mǎi)法）18基本術(shù)語(yǔ)的理解和本準(zhǔn)則未涉及的內(nèi)容控制 Control （母公司和子公司 parent and subsidiary）-同一控制 under common control-非同一控制 not under common control需要進(jìn)行企業(yè)合并 busin

17、ess combination共同控制 joint control （合營(yíng) joint ventures）重大影響 significant influence （聯(lián)營(yíng) associates）本準(zhǔn)則未予涉及的內(nèi)容：具有如下特征的長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資-例如：A公司購(gòu)買(mǎi)一家交易活躍的上市公司3%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有適用于22號(hào)準(zhǔn)則“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”中的“可供出售金融資產(chǎn)”19是否有固定回報(bào)？否是否控制？否是否共同控制？否是否重大影響？否 是 是 是 是融資安排（貸款、債權(quán)投資等）子公司合營(yíng)聯(lián)營(yíng)投資

18、的關(guān)系投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資20要點(diǎn)提示（1）準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化-在22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量中規(guī)范短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他投資的確認(rèn)和計(jì)量-在23號(hào)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中規(guī)范短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的主要變化概述-分類(lèi)-企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并-非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資-控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整-計(jì)提減值準(zhǔn)備不能沖回21要點(diǎn)提示（2）同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算-應(yīng)當(dāng)在

19、合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本-合并方支付的對(duì)價(jià)與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益-例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用98萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了康熙公司60%的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為100萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資康熙（投資成本） 60（10060%） 資本公積股本溢價(jià) 38 Cr. 銀行存款 98同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（應(yīng)用指南：1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并（2

20、0號(hào)準(zhǔn)則：企業(yè)合并）22要點(diǎn)提示（3）非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算-按照20號(hào)準(zhǔn)則企業(yè)合并規(guī)定的合并成本確認(rèn)為初始投資成本-合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-購(gòu)買(mǎi)方作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益-例：順治公司和康熙公司為非同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用一批存貨購(gòu)買(mǎi)了康熙公司60%的股份，這批存貨的帳面成本為30萬(wàn)，公允價(jià)值為87萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資康熙（投資成本） 87 Cr. 原材料 30 當(dāng)期損益 57（按照指南的精神，存

21、貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷(xiāo)售，固定資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入）23要點(diǎn)提示（4）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資-基本原則：以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本-具體對(duì)價(jià)形式包括：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等-例：順治公司2007年4月8日發(fā)行股票10萬(wàn)股，公允價(jià)值9.6元/股，從康熙公司的股東手中換到了康熙公司5%的股份，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資康熙（投資成本） 96 Cr. 股本 10 資本公積股本溢價(jià) 8624要點(diǎn)提示（5）投資日以后的后續(xù)計(jì)量成本法（cost method）-適用：控制和不具有共同控制或重大影響-采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投

22、資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本-例：順治公司2007年開(kāi)始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司凈利潤(rùn)為100萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利70萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 應(yīng)收股利 42（7060%） Cr. 投資收益 4225要點(diǎn)提示（6）投資日以后的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法（equity method）-適用：共同控制或重大影響-例：順治公司2007年開(kāi)始持有康熙公司20%的股份，擁有重大影響；2008年度康熙公司凈利潤(rùn)為100萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利70萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 20（10020%） Cr. 投資收益 20Dr

23、. 應(yīng)收股利 14 （7020%） Cr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 1426要點(diǎn)提示（7）權(quán)益法的應(yīng)用要點(diǎn)注意（新）權(quán)益法-（一）價(jià)差攤銷(xiāo)問(wèn)題-權(quán)益法下，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一樣初始投資成本高，不調(diào)整；初始投資成本低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)高長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本-（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分-投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益-（三）投資收益確認(rèn)和計(jì)量新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別-投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資

24、產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)新權(quán)益法：不抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的“準(zhǔn)完全權(quán)益法”27背景知識(shí)權(quán)益法的種類(lèi)完全權(quán)益法（complete equity method） 與 不完全權(quán)益法（incomplete equity method）的區(qū)別：-在計(jì)算投資收益的時(shí)候：-（1）內(nèi)部交易予以抵銷(xiāo)-（2）隨著實(shí)物流而轉(zhuǎn)銷(xiāo)被投資公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和帳面價(jià)值的差額投資成本180萬(wàn)30萬(wàn)在合并時(shí)形成商譽(yù)，不合并時(shí)永留帳面（不攤銷(xiāo)，只做減值測(cè)試）原合并價(jià)差80萬(wàn)被投資公司凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值150萬(wàn)（分10年攤銷(xiāo)）50萬(wàn)隨著實(shí)物流轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)銷(xiāo)被投資公司凈資產(chǎn)份額的帳面價(jià)值100萬(wàn)28（新）權(quán)

25、益法例示例：順治公司2007年1月1日用現(xiàn)金25萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了康熙公司20%的股權(quán)，康熙公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值140萬(wàn)元。2007年度康熙公司獲得凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，另外9月30日獲得其他公司捐贈(zèng)8萬(wàn)元，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：1/1 Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 25 Cr. 銀行存款 251/1后 Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 3（14020%25） Cr. 營(yíng)業(yè)外收入 39/30 Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 1.6（820%） Cr. 資本公積（其他資本公積） 1.6 調(diào)整康熙公司凈利潤(rùn)：假設(shè)康熙公司公允價(jià)值比帳面價(jià)值高的40萬(wàn)元系存貨的增值，該存貨

26、在2007年賣(mài)出60%，那么2007年的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)減少24萬(wàn)元（4060%），則2007年度康熙公司凈利潤(rùn)應(yīng)為26萬(wàn)（5024），則有：12/31 Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 5.2（2620%） Cr. 投資收益 5.229要點(diǎn)提示（8）企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本和收益核算-投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算-編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)質(zhì)：-投資公司應(yīng)該編制兩張利潤(rùn)表，一張表中用成本法確認(rèn)投資收益，一張表用權(quán)益法確認(rèn)投資收益-成本法的報(bào)表對(duì)外披露作為“母公司報(bào)表”，權(quán)益法的報(bào)表不對(duì)外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報(bào)表供抵銷(xiāo)用目的

27、：-與IFRS趨同-在中國(guó)特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利30要點(diǎn)提示（9）成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換-權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本-成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本減值準(zhǔn)備計(jì)提：-非控制、共同控制和重大影響，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理-其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定處理已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回31要點(diǎn)提示（10

28、）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益-采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益披露-投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：-（一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例-（二）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額-（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況-（四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額-（五）與對(duì)子公司

29、、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債32對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的一個(gè)總結(jié)注：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，注：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的長(zhǎng)并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資在期股權(quán)投資在22號(hào)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）中規(guī)范號(hào)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）中規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值成本法非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值成本法共同控制準(zhǔn)完全權(quán)益法重大影響準(zhǔn)完全權(quán)益法無(wú)控制成本法初始投資成本后續(xù)計(jì)量：投資收益的核算控股合并與合并報(bào)表非

30、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 編制合并報(bào)表（母公司報(bào)表先調(diào)整為準(zhǔn)完全權(quán)益法確認(rèn)投資收益）不編制合并報(bào)表付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值33長(zhǎng)期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資-尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本-上述以外其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資-存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；-存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行

31、日的認(rèn)定成本-應(yīng)用指南：首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤(rùn)表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表34企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第3號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.3投資性房地產(chǎn)Investment properties參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則40號(hào)：投資性房地產(chǎn)35要點(diǎn)提示（1）包含的范圍僅限于-已出租的土地使用權(quán)-長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)-企業(yè)擁有并已出租的建筑物（寫(xiě)字樓）理解：企業(yè)獲得一項(xiàng)房地產(chǎn)后可能的三種處置目的-自用：進(jìn)入固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）科目-出租：進(jìn)入投資性房地產(chǎn)-銷(xiāo)售：進(jìn)

32、入存貨一些不是投資性房地產(chǎn)的例子-為了在不久的將來(lái)處置或?yàn)殚_(kāi)發(fā)和零售而專(zhuān)門(mén)取得的房地產(chǎn)-雇員占用的房地產(chǎn)（無(wú)論雇員是否按市場(chǎng)價(jià)支付租金）-提供的服務(wù)構(gòu)成相對(duì)重要的組成部分。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營(yíng)一家旅館，則向客人提供的服務(wù)就是整個(gè)協(xié)議的一個(gè)重要組成部分。因此，自營(yíng)旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn)-但是為供出租的寫(xiě)字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫(xiě)字樓作為投資性房地產(chǎn)36要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行-例如外購(gòu)，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；-例如自行建造，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成后續(xù)計(jì)量-選擇一：成本模式

33、cost model （鼓勵(lì)）-建筑物，適用4號(hào)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)折舊-土地使用權(quán)，適用6號(hào)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)-選擇二：公允價(jià)值模式 fair value model （使用條件較為苛刻）-滿(mǎn)足條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)-會(huì)計(jì)處理不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)期末以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益37要點(diǎn)提示（3）計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更-從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更適用于追溯調(diào)整法

34、調(diào)整期初留存收益-已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式轉(zhuǎn)換：-投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用原來(lái)采用成本模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值原來(lái)采用公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益-自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益38對(duì)投資性房地產(chǎn)的一個(gè)總結(jié)成本模式成本模式會(huì)計(jì)政策變更投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更予以追溯調(diào)整公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式用途轉(zhuǎn)換自用自用原

35、成本，帳面轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值原公允，公允轉(zhuǎn)39投資性房地產(chǎn)例示順治公司在2007年2月28日用5000萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)了一棟寫(xiě)字樓，一半自用，一半出租。順治公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2007年12月31日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6000萬(wàn)。2008年2月1日順治公司將該寫(xiě)字樓原出租部分轉(zhuǎn)為自用，原自用部分轉(zhuǎn)為出租。當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元2007/3/1 Dr. 固定資產(chǎn) 2500 投資性房地產(chǎn)（成本） 2500 Cr. 銀行存款 50002007/12/31 對(duì)自用部分計(jì)提折舊（無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值，折舊期為10年），對(duì)投資性房地產(chǎn)用公允價(jià)值計(jì)量 Dr：管理費(fèi)用 2500 （10 /1

36、20） Cr：累計(jì)折舊 2500 （10 /120） Dr. 投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 500 Cr.公允價(jià)值變動(dòng)損益 5002008/2/1 Dr. 固定資產(chǎn) 2900 營(yíng)業(yè)外支出 100 Cr. 投資性房地產(chǎn) 3000 Dr. 投資性房地產(chǎn) 2900 累計(jì)折舊 2500 （11 /120） Cr. 固定資產(chǎn) 2500 資本公積（其他資本公積） 665.8340要點(diǎn)提示（4）處置-處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益披露-（一）投資性房地產(chǎn)的種類(lèi)、金額和計(jì)量模式-（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況-（三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確

37、定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響-（四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響-（五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響41企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第4號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.4固定資產(chǎn)Fixed assets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備 Property, Plant and Equipment42要點(diǎn)提示（1）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)組成部分折舊法（component depreciation method）-固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率

38、或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)-例如 飛機(jī)的發(fā)動(dòng)機(jī)和飛機(jī)的其他部分具有不同的使用年限（IAS 16）固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)-與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-第四條：固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量43固定資產(chǎn)初始按組成部分確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題疑問(wèn)：房屋的地上部分和土地使用權(quán)是否分別確認(rèn)？-例：土地使用權(quán)價(jià)值1000萬(wàn)，有效期50年。地面建筑物建造（或購(gòu)置）成本4000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用

39、10年。假定均無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值-準(zhǔn)則的做法：在條件允許的情況下，將地面建筑物和土地使用權(quán)分開(kāi)處理-土地使用權(quán)按照50年攤銷(xiāo)，與地面建筑相關(guān)的固定資產(chǎn)按照10年折舊-這樣110年，土地使用權(quán)每年攤銷(xiāo)20萬(wàn)，地面建筑折舊400萬(wàn)，同時(shí)借方進(jìn)入相應(yīng)的損益類(lèi)或成本類(lèi)科目；1150年，土地使用權(quán)每年攤銷(xiāo)20萬(wàn)-應(yīng)用指南：分自建和外購(gòu)（參看無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的指南）-土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊-房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本-企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地

40、使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)44固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題后續(xù)支出如果能確定為是資產(chǎn)的獨(dú)立部分，則可予以資本化-固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用-固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理IAS16的觀(guān)點(diǎn)：-只有當(dāng)后續(xù)支出能改善資產(chǎn)的狀況，并超過(guò)其原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。例如改進(jìn)機(jī)器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)

41、量-維修或維護(hù)方面的支出，是用來(lái)恢復(fù)維持一個(gè)企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)中獲得的經(jīng)濟(jì)利益的，它通常在發(fā)生時(shí)被確認(rèn)為費(fèi)用。舉例來(lái)說(shuō)，廠(chǎng)房和設(shè)備的維修或檢修費(fèi)用通常被確認(rèn)為是費(fèi)用-后續(xù)開(kāi)支在它能從該資產(chǎn)的未來(lái)使用中可收回的限度內(nèi)增加該資產(chǎn)的帳面金額45要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量-主要規(guī)定未變化的：外購(gòu)、自建-新變化：-購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益-投資者投入固定資產(chǎn)的成本

42、，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外-尚未規(guī)定（1）受贈(zèng)或（2）以明顯非公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)債務(wù)重組企業(yè)合并第20號(hào)企業(yè)合并融資租賃第21號(hào)租賃46固定資產(chǎn)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的例題順治公司在2007年3月31日購(gòu)買(mǎi)一輛汽車(chē)，經(jīng)銷(xiāo)商規(guī)定一周為正常信用期，汽車(chē)價(jià)格為100萬(wàn)。順治公司要求半年后付款，經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)過(guò)計(jì)算，要求順治公司在半年后支付112萬(wàn)元2007/3/31 Dr：固定資產(chǎn) 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用 12 Cr：其他應(yīng)付款 112每個(gè)月末 Dr：財(cái)務(wù)費(fèi)用 an

43、Cr：未確認(rèn)融資費(fèi)用 an說(shuō)明：該“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的an應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法2007/9/31 Dr：其他應(yīng)付款 112 Cr：銀行存款 11247實(shí)際利率的計(jì)算計(jì)息日期財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）上期（3）1.91%未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額（2）上期（2）（1）攤余價(jià)值（3）112（2）3.31121004.311.9110.09101.915.311.958.14103.866.311.986.16105.847.312.024.14107.868.312.062.08109.929.312.080112合計(jì)12實(shí)際利率的計(jì)算： 112 P/F（i，6）100 i1.91%48要點(diǎn)提示（3）

44、確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用（ costs of disposal）因素-例如建設(shè)一個(gè)油庫(kù)，建設(shè)成本為3000萬(wàn)，同時(shí)考慮到棄置費(fèi)用的現(xiàn)值估計(jì)為50萬(wàn)元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr. 固定資產(chǎn) 3050 Cr. 在建工程 3000 預(yù)計(jì)負(fù)債 50-基本目的：將棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)（棄置費(fèi)用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定）-如果預(yù)計(jì)未來(lái)處置收入為120萬(wàn)元，那么預(yù)計(jì)凈殘值為70萬(wàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)2930 （300070）萬(wàn)元計(jì)提折舊-特別說(shuō)明：-棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等-一般企業(yè)固

45、定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用49要點(diǎn)提示（4）折舊-企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外-可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等-企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值（residual value），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額-企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法

46、進(jìn)行復(fù)核-固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)適用法50應(yīng)用指南：何時(shí)開(kāi)始提折舊以及折舊年限的確定已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)-無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用-應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的-應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊處

47、于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊51要點(diǎn)提示（5）減值：按照8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值處理已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回處置和更換-企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整-應(yīng)用指南：調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待

48、售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試-企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益-固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額-固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益-將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值52企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第6號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.6無(wú)形資產(chǎn)Intangible assets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)53要點(diǎn)提示（1）無(wú)形資產(chǎn)的定義-無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的

49、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)-資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（identifiability） ：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離-企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)54要點(diǎn)提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出（R&D）的資本化問(wèn)題-研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查-開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

50、為無(wú)形資產(chǎn)-從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；-具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；-無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；-有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；-歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量55研究和開(kāi)發(fā)舉例有關(guān)研究活動(dòng)的舉例-意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；-研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；-材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；-新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)

51、或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等有關(guān)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的舉例-生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；-含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；-不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；-新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等56研究與開(kāi)發(fā)（R&D）的會(huì)計(jì)處理順治公司分別在2007年1月1日、3月1日、4月1日開(kāi)始了編號(hào)分別為01、02、03的科研項(xiàng)目。其中01號(hào)被判定為研究，02和03被判定為開(kāi)發(fā)。在2007年12月1日，02號(hào)項(xiàng)目完成，01和03號(hào)項(xiàng)目到年底尚未完成-對(duì)01號(hào)項(xiàng)目Dr：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 Cr：

52、銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等）Dr：管理費(fèi)用 Cr：研發(fā)支出費(fèi)用化支出-對(duì)02號(hào)項(xiàng)目Dr：研發(fā)支出資本化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等） 在完成日Dr：無(wú)形資產(chǎn) Cr：研發(fā)支出資本化支出-對(duì)03號(hào)項(xiàng)目Dr：研發(fā)支出資本化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等）57要點(diǎn)提示（3）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量-主要規(guī)定未變化的：外購(gòu)-新變化：-購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益-自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成

53、本包括自滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整-投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)債務(wù)重組政府補(bǔ)助第16號(hào)政府補(bǔ)助融資租賃第21號(hào)租賃58要點(diǎn)提示（4）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)-使用壽命有限（finite useful lives）的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)

54、買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)（二）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外-使用壽命不確定（indefinite useful lives）的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)-例如外購(gòu)可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回59應(yīng)用指南：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)新增科目：累計(jì)攤銷(xiāo)-企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”-“累計(jì)攤銷(xiāo)”期

55、末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額“無(wú)形資產(chǎn)”期末列報(bào)無(wú)形資產(chǎn)原值減：累計(jì)攤銷(xiāo)減：提取的減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)凈額（填列）60要點(diǎn)提示（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：-（一）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額-（二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)-（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法-（四）用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況-（五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額61企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第7號(hào)Accounting Standards for Business E

56、nterprises No.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchange of non-monetary assets62參考的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括IAS 16：不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備規(guī)范非貨幣性的固定資產(chǎn)交換IAS 18：收入定義了非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)確認(rèn)收入的原則：在交換或互換具有類(lèi)似性質(zhì)和價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí)，這種交換不能視為產(chǎn)生收入的交易只有當(dāng)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)換取了不同的商品或勞務(wù)時(shí)，該交換才可認(rèn)定為產(chǎn)生收入的交易IAS 38：無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范非貨幣性的無(wú)形資產(chǎn)交換IAS 39：金融工具：確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范非貨幣性的金融資產(chǎn)交換63要點(diǎn)提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetary assets）-指企業(yè)將以固定或可確定

57、金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等-不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換-指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）兩種計(jì)量模式-選擇一：公允價(jià)值計(jì)量-選擇二：成本計(jì)量64要點(diǎn)提示（2）公允價(jià)值計(jì)量模式-采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件-該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)（commercial substance）1、換入資產(chǎn)（assets received）的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)（assets surrendered）顯著不同2、換入資產(chǎn)與換

58、出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的-換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量-計(jì)量方法-以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠）-公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益65要點(diǎn)提示（3）成本計(jì)量模式-采用成本計(jì)量模式的條件-不滿(mǎn)足前述條件，采用成本計(jì)量-計(jì)量方法-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)成本？-公允價(jià)值計(jì)量模式下，按照公允價(jià)值比例分配-成本計(jì)量模式下，按照帳面價(jià)值比例分配66非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式和

59、成本模式比較該該項(xiàng)項(xiàng)交交換換具具有有商商業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)；1、以以換換出出資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值作作為為換換入入資資產(chǎn)產(chǎn)的的入入帳帳價(jià)價(jià)值值公公允允價(jià)價(jià)值值模模式式換換入入資資產(chǎn)產(chǎn)或或換換出出資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值能能夠夠可可靠靠計(jì)計(jì)量量2、換換出出資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值與與換換出出資資產(chǎn)產(chǎn)的的帳帳面面價(jià)價(jià)值值之之差差確確認(rèn)認(rèn)為為當(dāng)當(dāng)期期損損益益成成本本模模式式非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換以以換換出出資資產(chǎn)產(chǎn)的的帳帳面面價(jià)價(jià)值值作作為為換換入入資資產(chǎn)產(chǎn)的的入入帳帳價(jià)價(jià)值值67要點(diǎn)提示（3）補(bǔ)價(jià)（boot：monetary assets transferred）：25%作為參考-企

60、業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：-（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)-（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)-說(shuō)明：計(jì)入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額-企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：-（一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，