營改增下的企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃

1、崔雷Part 1 中國稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)介Part 2 營改增概況Part 3 案例解析Part 4 企業(yè)購置不動(dòng)產(chǎn)的利好中國稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)介4中國稅收制度簡(jiǎn)介2015年，全國稅收收入11.06萬億，其中，第三產(chǎn)業(yè)達(dá)到比2014年增長6.6%，其中第三產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重達(dá)54.8%， 稅種稅種占比占比增值稅增值稅26%26%企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅21%21%營業(yè)稅營業(yè)稅15%15%消費(fèi)稅消費(fèi)稅7.4%7.4%個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅6.2%6.2%其他其他24.4%24.4%稅收收入稅收收入增值稅企業(yè)所得稅營業(yè)稅消費(fèi)稅個(gè)人所得稅其他營改增概況（一）增值稅和營業(yè)稅（二）增值稅稅率匯總表（三）增值稅案例分析（

2、四）四大行業(yè)的稅務(wù)影響項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅計(jì)稅原理重復(fù)征稅：每次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅無重復(fù)征稅：無論多少環(huán)節(jié)，僅對(duì)新增價(jià)值征稅。計(jì)稅基礎(chǔ)營業(yè)額=收入銷售額=收入-銷項(xiàng)稅額=不含稅收入與價(jià)格關(guān)系價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅作為費(fèi)用扣除價(jià)外稅，增值稅在價(jià)外循環(huán)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*稅率-可抵扣成本費(fèi)用*稅率稅率較低（3%，5%）較高（17%，13%，11%，6%）項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅納稅人不做特別區(qū)分按經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)核算水平，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)票開具均為普通發(fā)票區(qū)分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，專用發(fā)票通過金稅系統(tǒng)開具征管特

3、點(diǎn)簡(jiǎn)單易行計(jì)算復(fù)雜，征管嚴(yán)格，法律責(zé)任重大納稅地點(diǎn)個(gè)別勞務(wù)發(fā)生地一般機(jī)構(gòu)所在地稅目設(shè)置按照行業(yè)設(shè)置按商品和服務(wù)性質(zhì)設(shè)置機(jī)構(gòu)和分成地稅征收，全歸國稅征收，分成方式75%，25% 上海市開始交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012.1.1在全國推開。2013.8.1廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行，稅率為6%2013.8.1鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè) 稅率為11%；2014.1.1電信業(yè) 基礎(chǔ)業(yè)務(wù)11%，增值業(yè)務(wù)6%。2014.5.1剩余行業(yè)全部進(jìn)入營改增2016.5.1 增值稅稅率匯總表增值稅稅率匯總表 一般納稅人小規(guī)模納稅人（500萬）試點(diǎn)行業(yè)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)適用稅

4、率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)動(dòng)產(chǎn)租賃17%3%3%5%交通運(yùn)輸（包括跨城快遞）、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%3%3%3%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%3%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意、影視作品、鑒證咨詢服務(wù)-物流輔助服務(wù)（包括收派快遞）增值電信服務(wù)行業(yè)行業(yè)納稅人類型納稅人類型項(xiàng)目項(xiàng)目稅率稅率（征收率）（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)建筑業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用老項(xiàng)目3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用清包和甲供材3%以扣除甲方提供的材料款為銷售額11%以扣除甲方提供的材料款為銷售額小規(guī)模納稅人3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

5、費(fèi)用扣除土地款老項(xiàng)目5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地款小規(guī)模納稅人5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用行業(yè)行業(yè)納稅人納稅人類型類型項(xiàng)目項(xiàng)目稅率稅率（征收率）（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)一般納稅人外購老項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得時(shí)價(jià)格自建老項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外購新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用自建新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用小規(guī)模納稅人外購項(xiàng)目5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得時(shí)價(jià)格自建項(xiàng)目5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用個(gè)人銷售住房：北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以上非普通，差額5%，其余免； 非北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以

6、上免。行業(yè)行業(yè)納稅人類型納稅人類型項(xiàng)目項(xiàng)目稅率（征收率）稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃一般納稅人老項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用小規(guī)模納稅人5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用個(gè)體工商戶出租住房5%減按1.5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其他個(gè)人出租住房5%減按1.5%，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用行業(yè)行業(yè)納稅人類型納稅人類型稅率（征收稅率（征收率）率）計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人6%全額小規(guī)模納稅人3%全額特別規(guī)定5%勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)差額征收；一般納稅人的人力外包服務(wù)可選擇；轉(zhuǎn)讓老項(xiàng)目的土地使用權(quán)可選擇差額征收

7、；一般納稅人老項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。 1）一般納稅人 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中銷項(xiàng)稅額是：銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 2）小規(guī)模納稅人 按照銷售額和條例規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額銷售額征收率 假設(shè)某公司需要從A處采購原材料，價(jià)款總計(jì)為100萬元。增值稅率為17%。 情況一: 供應(yīng)商A可以提供增值稅發(fā)票，采購成本(含稅價(jià)）為人民幣100元。 不含稅的采購成本100 （1+17%）85.47 進(jìn)項(xiàng)稅額85.4717%14.53結(jié)論：對(duì)公司來講，結(jié)論：對(duì)公司來講，100100萬的支付，實(shí)際成本為萬的支付，實(shí)際成本為85.4785.47萬元。萬元。 情況二: 若采購

8、成本不變，仍為100萬元，但供應(yīng)商不能提供增值稅發(fā)票。 實(shí)際成本=實(shí)際支付=100萬元情況三:鑒于供應(yīng)商不能提供專用發(fā)票，價(jià)款要怎么談公司才沒有損失？ 價(jià)款降低到85.47萬元，公司才沒有損失。 情況四：若對(duì)方無法提供發(fā)票，或者提供虛假以及不合規(guī)的發(fā)票，公司的情況如何？1、增值稅損失 14.532、企業(yè)所得稅損失 21.373、如不當(dāng)入賬 稅務(wù)罰款、滯納金支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金實(shí)際成本實(shí)際成本17%專用發(fā)票10014.5385.4717%普通發(fā)票100010011%專用發(fā)票1009.9190.0911%普通發(fā)票10001006%專用發(fā)票1005.6694.346%普通發(fā)票100010

9、05%專用發(fā)票1004.7695.245%普通發(fā)票10001003%專用發(fā)票1002.9197.093%普通發(fā)票1000100納稅人性質(zhì)發(fā)票和稅率注冊(cè)資本和財(cái)務(wù)狀況賬期和信用償付和責(zé)任能力金融行業(yè)的影響建筑業(yè)影響房地產(chǎn)行業(yè)影響生活服務(wù)業(yè)影響（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁案例：房屋出租的議價(jià)談判（二）身份選擇案例：該不該選擇簡(jiǎn)易納稅（一）（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁案例：房屋出租的議價(jià)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁案例：房屋出租的議價(jià)談判談判房地產(chǎn)房地產(chǎn) “ “營改增營改增”，供應(yīng)，供應(yīng)商商提價(jià)提價(jià)的的應(yīng)對(duì)策略應(yīng)對(duì)策略2016年初時(shí)，某公司收到所在業(yè)主的函件，聲稱在營改增全面擴(kuò)圍后，要求由該公司來承擔(dān)房屋租賃費(fèi)用對(duì)應(yīng)增值稅。公司公司應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？

10、應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？根據(jù)我們的調(diào)查摸排，目前對(duì)于租金的變化共有四種方案，大致是：我們假設(shè)在營改增前，業(yè)主向客戶收取的含營業(yè)稅租金為100，不考慮附加稅的因素，我們分別進(jìn)項(xiàng)相應(yīng)的稅負(fù)分析：A.租金不變，稅金的變化由業(yè)主承擔(dān)；B.稅金增長的部分，雙方各負(fù)擔(dān)一半；C.稅金增長的部分，由客戶負(fù)擔(dān)；D.在原有租金基礎(chǔ)上，增加的11%的增值稅金全部由客戶承擔(dān)。方案選擇方案選擇各方案對(duì)業(yè)主的影響各方案對(duì)業(yè)主的影響改革前改革前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案含稅收入100100102.7105.5111稅金59.910.210.511名義凈收入9590.192.595100實(shí)際凈收入*959

11、3.195.598103對(duì)利潤影響0-1.9+0.5+3+8*雖然既有物業(yè)無法抵扣，但改革后，業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的辦公費(fèi)、修繕費(fèi)、外部服務(wù)費(fèi)等均可抵扣，本例假設(shè)業(yè)主取得了3%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)各方案對(duì)客戶的影響各方案對(duì)客戶的影響改革前改革前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案含稅支出100100102.7105.5111稅金59.910.210.511不含稅租金9590.192.595100對(duì)利潤影響0+9.9+7.5+50合同談判要點(diǎn)合同談判要點(diǎn)A方案中，業(yè)主承擔(dān)了2%左右的損失，客戶獲得了10%左右的好處。在實(shí)務(wù)中，一些物業(yè)人氣不高，或者業(yè)主為了留住較大的品牌和客戶，會(huì)采取

12、該方案，該方案為最優(yōu)方案。A方案本方案也是一個(gè)對(duì)客戶較為有利的方案，在這個(gè)方案中，業(yè)主的凈收業(yè)主的凈收入基本打平或略有好入基本打平或略有好處處，政策改革產(chǎn)生的8%的好處，基本由客戶取得。在實(shí)務(wù)中，若客戶有一定主動(dòng)權(quán)，建議客戶盡量采取這樣一個(gè)方案為基礎(chǔ)，和業(yè)主進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)商。B方案合同談判要點(diǎn)合同談判要點(diǎn)C方案該方案是一個(gè)基礎(chǔ)方案，從合理性上考慮，也最符合合同法的精神。在這個(gè)方案中，業(yè)主享有了在自己業(yè)務(wù)中取得進(jìn)項(xiàng)的全部好處，客戶承擔(dān)了多余的稅金，但也享受了租金可抵扣的好處。D方案本方案是一個(gè)業(yè)主霸權(quán)方案，業(yè)主獨(dú)占了改革的所有好處，客戶多付出了11%的現(xiàn)金流。但在實(shí)際操作中，提出這個(gè)方案的業(yè)主卻并

13、不鮮見一方面是業(yè)主本來就想提高租金或者更換商戶，趁此機(jī)會(huì)達(dá)到目的。另一方面，業(yè)主也覺得客戶對(duì)政策的了解或許不清晰，想借此蒙混過關(guān)。如果協(xié)商不成而業(yè)主強(qiáng)行執(zhí)行的話，建議客戶可以考慮采取法律手段，從合同法的立法理念看，該方案已經(jīng)構(gòu)成了對(duì)價(jià)格條款的實(shí)質(zhì)性更改。合同表述建議合同表述建議A方案方案：原合同：原合同租金總金額不變租金總金額不變，甲方應(yīng)根據(jù)乙方的要甲方應(yīng)根據(jù)乙方的要求提供求提供價(jià)稅合計(jì)金額為原合同金額，稅率為價(jià)稅合計(jì)金額為原合同金額，稅率為11%的的增值增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。B方案方案：甲方甲方應(yīng)向乙方應(yīng)向乙方提供提供稅率為稅率為11%的的增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票，乙方同意票，乙方同

14、意負(fù)擔(dān)稅率提高部分一半的費(fèi)用，即負(fù)擔(dān)稅率提高部分一半的費(fèi)用，即在按照在按照現(xiàn)有方式計(jì)算的現(xiàn)有方式計(jì)算的含稅含稅租金金額的基礎(chǔ)上，增加租金金額的基礎(chǔ)上，增加2.7%，作，作為改征增值稅后的含稅租金。為改征增值稅后的含稅租金。C方案方案：甲方甲方應(yīng)向乙方應(yīng)向乙方提供提供稅率為稅率為11%的的增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票，乙方同意票，乙方同意負(fù)擔(dān)稅率提高的全部費(fèi)用，即負(fù)擔(dān)稅率提高的全部費(fèi)用，即在按照現(xiàn)有在按照現(xiàn)有方式計(jì)算的方式計(jì)算的含稅含稅租金金額的基礎(chǔ)上，增加租金金額的基礎(chǔ)上，增加5.5%，作為改，作為改征增值稅后的含稅租金。征增值稅后的含稅租金。 客戶方為小規(guī)模納稅人客戶方為小規(guī)模納稅人改革前改革

15、前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案業(yè)主為小規(guī)模業(yè)主為小規(guī)模含稅支出100100102.7 105.5111100稅金59.910.210.5114.76費(fèi)用100100102.7 105.5111100對(duì)利潤影響00-2.7-5.5-110業(yè)主為一般納稅人，開具11%發(fā)票最有利。在談判過程中，要考慮雙方情況提出最佳方案。小規(guī)模納稅人和個(gè)人房東要特殊處理。A、B為兩家基本狀況相似物業(yè)管理公司，年租金收入均為100，但客戶情況有較大區(qū)別。A公司物業(yè)為美食廣場(chǎng)，租戶以中小餐飲店、攤點(diǎn)為主。預(yù)計(jì)所有租戶均為小規(guī)模納稅人。B公司的物業(yè)為購物廣場(chǎng)，租戶為數(shù)家知名的連鎖服裝、消費(fèi)品店鋪。預(yù)計(jì)所有租戶均為一般納稅人。改革前改革前A