會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、1第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念1 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告，是根據(jù)經(jīng)審核的，是根據(jù)經(jīng)審核的賬簿賬簿記錄和有關(guān)資料編制記錄和有關(guān)資料編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期的日期的財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量量等會(huì)計(jì)信息的文件。等會(huì)計(jì)信息的文件。22 2、財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的、財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果最終成果，也是會(huì)計(jì)核，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。算工作的總結(jié)。3 3、財(cái)務(wù)報(bào)告的

2、使用者：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)、財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位管理人員、社會(huì)公眾。機(jī)構(gòu)、單位管理人員、社會(huì)公眾。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成（一）會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表（至少至少應(yīng)含應(yīng)含5 5項(xiàng)）項(xiàng)）1 1、資產(chǎn)負(fù)債表（反映財(cái)務(wù)狀況）、資產(chǎn)負(fù)債表（反映財(cái)務(wù)狀況）2 2、利潤(rùn)表（反映經(jīng)營(yíng)成果）、利潤(rùn)表（反映經(jīng)營(yíng)成果）33 3、現(xiàn)金流量表（反映現(xiàn)金流量：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的、現(xiàn)金流量表（反映現(xiàn)金流量：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出）流入和流出）4 4、所有者權(quán)益變動(dòng)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表注：企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況在所有者權(quán)益變動(dòng)表及注：企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情

3、況在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映，其附注中反映，不需要再單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表不需要再單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表。5 5、附注：是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)報(bào)表、附注：是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在報(bào)中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。表中列示項(xiàng)目的說明。4（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（三）其他應(yīng)披露的相關(guān)信息和資料（三）其他應(yīng)披露的相關(guān)信息和資料三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類（一）按（一）按反映內(nèi)容反映內(nèi)容，分為，分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表1 1、靜態(tài)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表（、靜態(tài)報(bào)表

4、：資產(chǎn)負(fù)債表（某一特定日期某一特定日期）2 2、動(dòng)態(tài)報(bào)表：利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。、動(dòng)態(tài)報(bào)表：利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。5（二）按（二）按編報(bào)時(shí)間編報(bào)時(shí)間，分為，分為中期中期財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表和年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表1 1、中期財(cái)務(wù)報(bào)表（、中期財(cái)務(wù)報(bào)表（短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度），至少應(yīng)），至少應(yīng)該包括該包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。2 2、中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表是完整報(bào)表，、中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表是完整報(bào)表，應(yīng)與年度報(bào)表格式和內(nèi)容一致。應(yīng)與年度報(bào)表格式和內(nèi)容一致。3 3、中期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。、中期財(cái)

5、務(wù)報(bào)表的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。6（三）按（三）按報(bào)送對(duì)象報(bào)送對(duì)象，分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表，分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表1 1、內(nèi)部報(bào)表：滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要；、內(nèi)部報(bào)表：滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要；2 2、外部報(bào)表：主要供、外部報(bào)表：主要供投資者投資者、債權(quán)人、政府部門和社、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公眾等使用。會(huì)公眾等使用。（四）按（四）按編制單位編制單位，分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表，分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表 合并報(bào)表：以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主合并報(bào)表：以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，由母公司編制。體，由母公司編制。7四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求（一）真實(shí)可靠（一）真實(shí)可

6、靠 （二）全面完整（二）全面完整（三）編報(bào)及時(shí)（三）編報(bào)及時(shí) （四）便于理解（四）便于理解8第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)報(bào)表）資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)報(bào)表）一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期某一特定日期全部資產(chǎn)、全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表，其理論依據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表，其理論依據(jù)“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式。這一基本會(huì)計(jì)等式。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義（二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義1 1、反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況。、反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成

7、及其狀況。92 2、反映負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)。、反映負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)。3 3、反映所有者權(quán)益的情況。、反映所有者權(quán)益的情況。4 4、幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。、幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式1 1、資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式，我國(guó)現(xiàn)用的、資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式，我國(guó)現(xiàn)用的是是賬戶式賬戶式。（表（表9-19-1）2 2、資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右、資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。103 3、資產(chǎn)按、資產(chǎn)按流動(dòng)性大小排列流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性

8、大的資產(chǎn)如，流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣貨幣資金資金”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等排在后面。等排在后面。4 4、負(fù)債和所有者權(quán)益一般按、負(fù)債和所有者權(quán)益一般按求償權(quán)先后排列求償權(quán)先后排列，“短期短期借款借款”等流動(dòng)負(fù)債排在前面，等流動(dòng)負(fù)債排在前面， “ “長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”等非流等非流動(dòng)負(fù)債排在中間，企業(yè)清算前不需償還的所有者權(quán)益動(dòng)負(fù)債排在中間，企業(yè)清算前不需償還的所有者權(quán)益排在后面。排在后面。11三、資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法（一）（一）“年初余額年初余額”的填列方法的填列方法 根據(jù)根據(jù)上年末上年末資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期

9、末余額”欄數(shù)字填列；欄數(shù)字填列；項(xiàng)目?jī)?nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整后再填列。項(xiàng)目?jī)?nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整后再填列。（二）（二）“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法 “ “期末余額期末余額”為月末、季末、年末的數(shù)字，根據(jù)會(huì)為月末、季末、年末的數(shù)字，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄填列。計(jì)賬簿記錄填列。 大多數(shù)項(xiàng)目可直接根據(jù)賬戶余額大多數(shù)項(xiàng)目可直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項(xiàng)目填列，少數(shù)項(xiàng)目根據(jù)賬戶余額分析、計(jì)算后填列。根據(jù)賬戶余額分析、計(jì)算后填列。121 1、根據(jù)、根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的期末余額相關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列直接填列（多數(shù)項(xiàng)目多數(shù)項(xiàng)目） 如如“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款短期借款”、“應(yīng)

10、付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付應(yīng)付利息利息”、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資實(shí)收資本（或股本）本（或股本）”、“資本公積資本公積”、“盈余公積盈余公積”等項(xiàng)等項(xiàng)目。（目。（建議了解建議了解）13（1 1）一般情況下，）一般情況下，資產(chǎn)類資產(chǎn)類項(xiàng)目直接根據(jù)其總賬科目的項(xiàng)目直接根據(jù)其總賬科目的借方余額借方余額填列，填列，負(fù)債類負(fù)債類項(xiàng)目直接根據(jù)其總賬科目的項(xiàng)目直接根據(jù)其總賬科目的貸貸方余額方余額填列。填列。（2 2）若）若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、 “ “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，直等項(xiàng)目，直接根據(jù)其總賬科目的接根據(jù)其總賬

11、科目的貸方余額貸方余額填列，若填列，若期末余額在借期末余額在借方方，以，以“”號(hào)填列。號(hào)填列。（例（例9-149-14、1616）2 2、根據(jù)相關(guān)、根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額總賬賬戶期末余額分析計(jì)算填列分析計(jì)算填列14（1 1）“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目：根據(jù)項(xiàng)目：根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行銀行存款存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”等賬戶的期末余額等賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)填列。填列。（2 2）“存貨存貨”項(xiàng)目：根據(jù)項(xiàng)目：根據(jù)“材料采購(gòu)（在途物資）材料采購(gòu)（在途物資）”、“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料”、“委托加工物資委托加工物資”、“材

12、料成本差異材料成本差異”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”等賬戶的期末余額等賬戶的期末余額合計(jì)減去合計(jì)減去“存貨跌價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備”賬戶賬戶期末余額后的金額填列。期末余額后的金額填列。15（3 3）“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目項(xiàng)目平時(shí)平時(shí)根據(jù)根據(jù)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”和和“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)賬戶的余額計(jì)算填列，未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以算填列，未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列。號(hào)填列。A A、“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”和和“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”余額均在貸方，用余額均在貸方，用二者余額之和填列；二者余額之和填列；B B、余額均在借方，將二者余額之和在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以、余額均在借方，將二者余額之和在本項(xiàng)目?jī)?nèi)

13、以“”號(hào)填列；號(hào)填列；16C C、余額一個(gè)在借方一個(gè)在貸方，用二者余額相抵后的、余額一個(gè)在借方一個(gè)在貸方，用二者余額相抵后的差額填列，借差在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以差額填列，借差在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列。號(hào)填列。年度終了年度終了，該項(xiàng)目可只根據(jù)，該項(xiàng)目可只根據(jù)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶的期末賬戶的期末余額填列，余額在借方以余額填列，余額在借方以“”號(hào)填列。號(hào)填列。（例（例9-219-21）3 3、根據(jù)總賬所屬、根據(jù)總賬所屬明細(xì)賬的期末余額明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列分析計(jì)算填列17（1 1）“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“預(yù)預(yù)收賬款收賬款”兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶期末兩個(gè)賬戶所

14、屬明細(xì)賬戶期末借方余額的合計(jì)借方余額的合計(jì)，減去應(yīng)收賬款計(jì)提的減去應(yīng)收賬款計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”期末余額后的金額期末余額后的金額填列。填列。（2 2） “ “預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目：應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目：應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶期末借方余額的期末借方余額的合計(jì)合計(jì)填列。填列。18（3 3） “ “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額的期末貸方余額的合計(jì)合計(jì)填列。填列。（4 4） “ “預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)

15、收賬款預(yù)收賬款”和和“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額的期末貸方余額的合計(jì)合計(jì)填列。填列。（例（例9-239-23）194 4、根據(jù)、根據(jù)總賬及其明細(xì)賬的期末余額總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列分析計(jì)算填列 “ “長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”總賬賬總賬賬戶余額戶余額扣除其所屬扣除其所屬明細(xì)賬中將于一年內(nèi)（含一年）到明細(xì)賬中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長(zhǎng)期借款期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。后的金額填列。 注：注：“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，與項(xiàng)目，

16、與“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”相相似。似。（例（例9-249-24）205 5、根據(jù)有關(guān)、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填填列列舉例：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、舉例：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)。（1 1）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目： “ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余額減賬戶余額減去去“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的期等賬戶的期末余額后的金

17、額填列。末余額后的金額填列。21（2 2）“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目： “ “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶余額減賬戶余額減去去“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的期等賬戶的期末余額后的金額填列。末余額后的金額填列。（3 3）“持有至到期投資持有至到期投資”項(xiàng)目：項(xiàng)目： “ “持有至到期投資持有至到期投資”賬戶余額減去賬戶余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額賬戶余額后的金額填列。后的金額填列。（例（例9-269-26、2929）22第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和意義一、利潤(rùn)表的概念和意義（一）概念（一）概念 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在

18、一定會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)的報(bào)表，其理論依據(jù)是表，其理論依據(jù)是“收入費(fèi)用收入費(fèi)用= =利潤(rùn)利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式。的會(huì)計(jì)等式。（二）意義（二）意義1 1、從總體上了解企業(yè)收入、成本、費(fèi)用及凈利潤(rùn)的組、從總體上了解企業(yè)收入、成本、費(fèi)用及凈利潤(rùn)的組成情況。成情況。232 2、分析企業(yè)的盈利能力，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。、分析企業(yè)的盈利能力，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。二、利潤(rùn)表的格式二、利潤(rùn)表的格式 利潤(rùn)表的格式有單步式和多步式，我國(guó)現(xiàn)用的是利潤(rùn)表的格式有單步式和多步式，我國(guó)現(xiàn)用的是多多步式步式。（表（表9-49-4）（一）營(yíng)業(yè)收入（一）營(yíng)業(yè)收入 由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。由主營(yíng)

19、業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)24 營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失，加上，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益投資收益，得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。，得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （三）利潤(rùn)總額（三）利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，得，得到利潤(rùn)總額。到利潤(rùn)總額。（四）凈利潤(rùn)（四）凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用減去所得稅費(fèi)用，得到凈利潤(rùn)。

20、，得到凈利潤(rùn)。25（五）每股收益（五）每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益。 三、利潤(rùn)表編制的基本方法三、利潤(rùn)表編制的基本方法（一）本期金額欄的填列方法（一）本期金額欄的填列方法 利潤(rùn)表中的利潤(rùn)表中的“本期金額本期金額”欄反映各項(xiàng)目本期實(shí)際欄反映各項(xiàng)目本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，根據(jù)期末結(jié)轉(zhuǎn)前各發(fā)生數(shù)，根據(jù)期末結(jié)轉(zhuǎn)前各損益類賬戶損益類賬戶的的本期發(fā)生額本期發(fā)生額分析填列。分析填列。 261 1、收入類項(xiàng)目：期末結(jié)轉(zhuǎn)前、收入類項(xiàng)目：期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額額的差額填列，差額為負(fù)數(shù)以的差額填列，差額為負(fù)數(shù)以“”號(hào)填列。號(hào)填列。

21、注：注：“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶借賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶借貸發(fā)賬戶借貸發(fā)生額的差額之和填列。生額的差額之和填列。2 2、費(fèi)用類項(xiàng)目：與收入類方向相反。、費(fèi)用類項(xiàng)目：與收入類方向相反。27注：注：“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借貸發(fā)賬戶借貸發(fā)生額的差額之和填列。生額的差額之和填列。3 3、自然計(jì)算項(xiàng)目：如、自然計(jì)算項(xiàng)目：如“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、 “ “利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”、“

22、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”。注：注：“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”若為負(fù)數(shù)，也以若為負(fù)數(shù)，也以“”號(hào)填列。號(hào)填列。284 4、特殊項(xiàng)目的填列、特殊項(xiàng)目的填列（1 1）基本每股收益：僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通）基本每股收益：僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份；股股份；（2 2）稀釋每股收益：還考慮稀釋性潛在普通股。）稀釋每股收益：還考慮稀釋性潛在普通股。（二）上期金額欄的填列方法（二）上期金額欄的填列方法 根據(jù)上年利潤(rùn)表根據(jù)上年利潤(rùn)表“本期金額本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列；欄內(nèi)所列數(shù)字填列；若有項(xiàng)目名稱不一致的，應(yīng)調(diào)整后填入。若有項(xiàng)目名稱不一致的，應(yīng)調(diào)整后填入。 （例（例9-349-34、3838）

23、29第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和意義一、現(xiàn)金流量表的概念和意義（一）現(xiàn)金流量表的概念（一）現(xiàn)金流量表的概念1 1、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表。金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表。2 2、現(xiàn)金：、現(xiàn)金：指企業(yè)的指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金，以及，以及可以隨時(shí)用于支付可以隨時(shí)用于支付的存款，的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。303 3、現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的是指企業(yè)持有的期限短期限短（一般購(gòu)買日起（一般購(gòu)買日起3 3個(gè)月內(nèi)到

24、期），個(gè)月內(nèi)到期），流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。4 4、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。（二）現(xiàn)金流量的分類（二）現(xiàn)金流量的分類1 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量31（1 1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所的所有交易和事項(xiàng)；有交易和事項(xiàng)；（2 2）主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接

25、受）主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付各項(xiàng)稅、支付職工薪酬、支付各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用。費(fèi)、支付廣告費(fèi)用。2 2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1 1）投資活動(dòng)指企業(yè)）投資活動(dòng)指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和和不包括在現(xiàn)金不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。及其處置活動(dòng)。32（2 2）主要包括取得和收回投資、）主要包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無形資產(chǎn)購(gòu)買和處置無形資產(chǎn)。3 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1 1）籌資活動(dòng)

26、指導(dǎo)致）籌資活動(dòng)指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。變化的活動(dòng)。（2 2）主要包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股）主要包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券。利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券。33二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 我國(guó)采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的我國(guó)采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金

27、等價(jià)物的凈增加額等價(jià)物的凈增加額。三、三、列報(bào)列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法的方法1 1、直接法：以利潤(rùn)表中的、直接法：以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)。342 2、間接法：將間接法：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。注：我國(guó)注：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用直接法編直接法編報(bào)報(bào)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求，同時(shí)要求在在附注中提供以凈利潤(rùn)為基附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。的信息。四、四、現(xiàn)金流量

28、表主要項(xiàng)目說明現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說明（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1 1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”35（1 1）該項(xiàng)目反映銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金）該項(xiàng)目反映銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額包括向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）。）。（2 2）包括）包括本期本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期前期銷售商品、提供勞務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)本期收到本期收到的現(xiàn)金和的現(xiàn)金和本期預(yù)收本期預(yù)收的款項(xiàng)的款項(xiàng)；減去；減去本期退回本期退回本期銷售商品和前期銷售本期銷售商品和前

29、期銷售本期本期退回退回的商品支付的現(xiàn)金；的商品支付的現(xiàn)金；（3 3）企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在）企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目反映。362 2、“收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還”3 3、“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”例如：罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、例如：罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃租金租賃租金。4 4、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”（1 1）該項(xiàng)目反映購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金）該項(xiàng)目反映購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額包括增值稅進(jìn)

30、項(xiàng)稅額）。）。（2 2）包括：與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金相似。）包括：與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金相似。37（3 3）企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。）企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。5 5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”注：企業(yè)注：企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。，也在本項(xiàng)目反映。6 6、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”注：包括企業(yè)注：包括企業(yè)本期發(fā)生并支付本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及的稅費(fèi)，以及本期支付以本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)前各期發(fā)生的稅費(fèi)和和本期預(yù)交的稅費(fèi)本期預(yù)交的稅費(fèi)。387 7、

31、“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”例如：例如：經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金；支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)；支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1 1、“收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金”注：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額注：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。2 2、“取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金”注：不包括股票股利。注：不包括股票股利。393 3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額”注：包括應(yīng)資產(chǎn)損毀收到的保險(xiǎn)賠償款。注：包括應(yīng)資產(chǎn)損毀收到的保險(xiǎn)賠償款。4 4、“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額”注：該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得注：該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子