中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3章(8)

1、一、授課時(shí)間：2014年3月17日二、授課課題：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的核算 三、教學(xué)目的要求：熟悉核算內(nèi)容及有關(guān)賬 戶的結(jié)構(gòu)，掌握其會(huì)計(jì) 處理。 四、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的 賬務(wù)處理五、課型教學(xué)方法：講授、練習(xí)應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等預(yù)付款項(xiàng)：預(yù)付賬款一、應(yīng)收票據(jù)概述(一)應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 (二)應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) 1應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)匯

2、票按照是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(入賬價(jià)值） 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 不帶息票據(jù)的到期值等于其面值。【例】A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20 000元，增值稅額為3 400元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。B企業(yè)交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為23 400元。A企業(yè)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400 到期收回票款，借：銀行存款 貸：應(yīng)收票

3、據(jù) 到期收不回票款，借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提票據(jù)的利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 到期日的確定：按月、按日（算頭不算尾或算尾不算頭） 3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市XX公司)。 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)

4、務(wù)費(fèi)用 （借或貸）：銀行存款4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （1）票據(jù)貼現(xiàn)的概念 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為。 貼現(xiàn)息企業(yè)付給銀行的利息。 貼現(xiàn)率銀行計(jì)算貼現(xiàn)息的利率。 貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差。 （2）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至到期日1 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值；帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。 企業(yè)持有未到期的

5、應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(銀行承兌匯票，若商業(yè)承兌匯票則按到期值貸記“短期借款”)，按二者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。【例】甲企業(yè)2009年3月1日取得一張面值20 000元，期限3個(gè)月，票面利率為4的帶息銀行承兌匯票，企業(yè)持有一個(gè)月后向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6，計(jì)算貼現(xiàn)凈額并進(jìn)行賬務(wù)處理。 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=20 000+20 000412 X 3=20 200(元) 貼現(xiàn)利息=20 20062/12=202(元) 貼現(xiàn)所得=20 200202=19

6、 998(元) 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 19998 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000 商業(yè)承兌匯票的舉例見書本P45，例14。課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練【書后練習(xí)四（一）】 A公司2009年2月28日銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)10000元，增值稅1700元，收到甲企業(yè)一張期限為6個(gè)月，年利率為9 ，面值為11700元的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期時(shí)，收到甲企業(yè)承兌的款項(xiàng)存入銀行。（年末計(jì)息） 要求： 1.確定該票據(jù)的到期日、到期值。 2.作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（一）答案1.票據(jù)到期日：8月31日票據(jù)到期值=11700117009126=12226.5（元）2.2月28收到票據(jù)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

7、借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7008月31日票據(jù)到期時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 12 226.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 526.5【書后練習(xí)四（二）】 A公司2009年3月1日因銷售產(chǎn)品，收到甲企業(yè)一張期限為6個(gè)月，年利率為9 ，面值為10 000元的商業(yè)承兌匯票。4月1日因公司急需資金，故將該票據(jù)向其開戶銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10。票據(jù)到期時(shí)，甲企業(yè)無力償付。 要求： 1.計(jì)算該票據(jù)的貼現(xiàn)息、實(shí)際貼現(xiàn)所得。 2.作出貼現(xiàn)及到期時(shí)A企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（二）答案1.貼現(xiàn)期：5個(gè)月票據(jù)到期值=1000010000912

8、6=10450（元）貼現(xiàn)利息=10 45010125=435.42（元）貼現(xiàn)凈額=10 450435.42=10 014.58（元）2.貼現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 10014.58 財(cái)務(wù)費(fèi)用 435.42 貸：短期借款 10 4503.到期時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 10 450 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 450借：短期借款 10 450 貸：銀行存款 10 450（一）應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)

9、收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。（二）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1、商業(yè)折扣 所謂商業(yè)折扣，是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如10、20等。扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款無影響。2、現(xiàn)金折扣 所謂現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率付款期限”來表示。例

10、如：“210，120 ， N30分別表示：10天內(nèi)付款，可按售價(jià)給予2的折扣；20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1的折扣；30天內(nèi)付款則不給折扣。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)法人賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。（三）應(yīng)收賬款的核算 1企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有折扣的情況下：【例5】 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款50 000元，增值稅率為17，甲企業(yè)代乙企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)l 500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。甲企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)

11、交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500 銀行存款 1 500 甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 2企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例6】 甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為10 000元，由于是成批銷售，甲企業(yè)給丙企10的商業(yè)折扣，折扣金額為1000元，增值稅率為17，甲企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 530 甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)：借：銀行存款 10 530 貸：

12、應(yīng)收賬款丙企業(yè) 10 530 3企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！纠?】 甲企業(yè)在2005 年9月1日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30適用的增值稅稅率為17，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款丁公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 如果丁公司在10日內(nèi)付款，甲企業(yè)處理如下：借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款丁公司 11700 如果丁公司在20日內(nèi)付款，甲企業(yè)處

13、理如下： 借：銀行存款 11 583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 貸：應(yīng)收賬款丁公司 11 700 如果丁公司超過了現(xiàn)金折扣的最后期限付款，甲企業(yè)處理如下： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款丁公司11700課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練【書后練習(xí)四（三）】 甲企業(yè)在2009年12月10日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)50 000元，稅款8 500元，企業(yè)為了及早收回貨款，給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 要求： 1.編制甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 2.若買方2009年12月25日支付貨款，編制收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 3.若買方2010年1月10日以一張面值58 500元，年利率為6期限