第三章應(yīng)收及預(yù)付款ppt課件

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)教研室 宋平.第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 第二章在會(huì)計(jì)學(xué)2課程體系中的位置第一章 總論；第二章 貨幣資金；第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章 存貨；第五章 投資；第六章 固定資產(chǎn)；第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章 投資性房地產(chǎn)第九章 資產(chǎn)減值第十章 流動(dòng)負(fù)債；第十一章 非流動(dòng)負(fù)債；第十二章 一切者權(quán)益；第十三章 收入、費(fèi)用、利潤；第十四章 會(huì)計(jì)調(diào)整；第十五章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告. 第三章在會(huì)計(jì)學(xué)2課程體系中的位置第一章 總論；第二章 貨幣資金；第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章 存貨；第五章 對(duì)外投資；第六章 固定資產(chǎn)；

2、第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章 流動(dòng)負(fù)債；第九章 非流動(dòng)負(fù)債；第十章 一切者權(quán)益；第十一章 收入、費(fèi)用、利潤；第十二章 會(huì)計(jì)調(diào)整；第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：長期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì) 1 809 100 26 800 80 000 0

3、0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流動(dòng)負(fù)債：短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債1年到期長期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)

4、債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 500 000 250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 46

5、2資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司 2003年12月31日 單位：元. 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)票據(jù)是為商業(yè)信譽(yù)效力的，以商業(yè)信譽(yù)出賣商品的債務(wù)人，為確保本人的債務(wù)需掌握一種書面憑證，于是就產(chǎn)生了商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)匯票分類: 按票據(jù)能否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。 按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 下一頁第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù). 為了反映商業(yè)匯票的獲得和收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)賬戶進(jìn)展核算。資產(chǎn)類。一應(yīng)收票據(jù)獲得時(shí)的初始確認(rèn) 應(yīng)收票據(jù)屬于企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，按照獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。 獲得時(shí)的公允價(jià)

6、值：可按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)、按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)。 前者簡(jiǎn)單、適用，后者科學(xué)、合理。在票面利率和市場(chǎng)利率相差不大時(shí)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處置.【例37】：華豐企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款50 000元，增值稅8 500元，收到萬通公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額合計(jì)58 500元。 借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 8 500第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).二應(yīng)收票據(jù)期末時(shí)的后續(xù)計(jì)量 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)而言，在票據(jù)到期之前，雖然利息尚未收到，但企業(yè)曾經(jīng)獲得收取票據(jù)利息的權(quán)益。 為了及時(shí)反映因應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生

7、的利息收入，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求于會(huì)計(jì)期末，按票面價(jià)值與確定的利率計(jì)算的利息金額，添加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。借記“應(yīng)收利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù). 【例38】：12月5日，華豐企業(yè)收到萬通公司寄來一張于12月1日簽發(fā)的3個(gè)月期商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，利率為8，抵付產(chǎn)品貨款。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。112月5日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 00022001年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息780元借：應(yīng)收利息 780 117000 8 112 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).三應(yīng)收票據(jù)到期的終止確認(rèn) 終止確認(rèn)，是指

8、將應(yīng)收票據(jù)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。1、應(yīng)收票據(jù)到期日確實(shí)定 1票據(jù)期限按月表示時(shí)，到期日為到期月份中與出票日一樣的那一天。 如5月6日簽發(fā)三個(gè)月到期的票據(jù)，到期日應(yīng)為8月6日。 月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末哪一天為到期日。如12月31日簽發(fā)的兩個(gè)月到期的票據(jù)，到期日應(yīng)為2月28日。 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).2票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)踐持有天數(shù)計(jì)算，通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，算頭不算尾、算尾不算頭。例如7月1日簽發(fā)90天到期的票據(jù)，那么到期日為9月29日：算頭不算尾時(shí) 7月1日-7月31日，31天7月1日計(jì)入 8月1日-8月31日，31天 9月1日-

9、9月29日，28天9月29日不計(jì)入算尾不算頭時(shí) 7月1日-7月31日，30天7月1日不計(jì)入 8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，29天9月29日計(jì)入.2、應(yīng)收票據(jù)到期值確實(shí)定不帶息票據(jù)的到期值=面值帶 息 票 據(jù)的到期值=面值+到期利息 面值+面值利率期限日利率=月利率/30=年利率/360 月利率=年利率/12【例33】：某企業(yè)持有一張面值為117 000元的商業(yè)匯票，年利率為9，票據(jù)的出票日為3月31日，票據(jù)期限為4個(gè)月，那么到期日-7月31日。票據(jù)到期值 117 000+ 117 0009 4/12 120 510下一頁第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).例342006年某企業(yè)持有一張面值為

10、40 000元，年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日為1月31日、期限為90天，那么：到期日-5月1日1月1天、2月28天、3月31天、 4月30天。算頭不算尾票據(jù)到期值40000+ 40 0008%/36090 40800下一頁第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).3、應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處置1到期收回票據(jù)款帶息票據(jù) 借：銀行存款面值+利息 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息2到期無法收回票據(jù)款帶息票據(jù) 借：應(yīng)收賬款面值+利息 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息下一頁第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).【例311】：某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117 000，利率為9，期限為4個(gè)月，票據(jù)的到期日11月5日。那么：1票據(jù)到期，

11、企業(yè)收回到期票據(jù)款。 票據(jù)到期利息為3 510元117 00094/12，因商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會(huì)計(jì)年度，且票據(jù)利息金額對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響較小，故對(duì)于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認(rèn)的處置方法。借：銀行存款 120 510 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 5102票據(jù)到期，但付款人賬戶資金缺乏，票據(jù)由銀行退回。借：應(yīng)收賬款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510下一頁第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).【例312】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20 000元，增值稅3 400元，收到由甲公司開出的面值為23 400元、利率為9，期限為4個(gè)月，并經(jīng)開戶銀行

12、承兌的帶息銀行承兌匯票一張。那么：112月1日，收到銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400212月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息23 400 9 /121175.5借：應(yīng)收利息 175.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 175.53第二年4月1日，上述應(yīng)收票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，合計(jì)24 102元23 400+2340094/12已收存銀行。 借：銀行存款 24 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 應(yīng)收利息 175.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 526.52340093/12 2#假設(shè)該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款一樣。票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金缺乏

13、，由銀行退票。借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400借：應(yīng)收利息 526.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 526.5 下一頁第二節(jié)應(yīng)收票據(jù). “貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn). 一票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)面值1票面利率票據(jù)期限貼現(xiàn)利息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)踐天數(shù)1算頭不算尾貼現(xiàn)實(shí)得款票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).【例37】2006年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個(gè)月、票面

14、利率為9、面值為120 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為12。有關(guān)計(jì)算如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 1票據(jù)利率票據(jù)期限 =120 000(1+96/12) 125 400(元)票據(jù)到期日為11月12日 貼現(xiàn)天數(shù)=16430+31+31+30+31+11貼現(xiàn)利息=到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 =125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 =125 4006 855.2118 544.8(元)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).二應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置 企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)借：銀行存款凈值 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)利息 貸：

15、應(yīng)收票據(jù)面值 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).【例38】：接上例票據(jù)到期值=票據(jù)面值 1票據(jù)利率票據(jù)期限 =120 000(1+96/12) 125 400(元)票據(jù)到期日為11月12日 貼現(xiàn)天數(shù)=16431+31+31+30+31+11-1貼現(xiàn)利息=到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 =125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 =125 4006 855.2118 544.8(元)財(cái)務(wù)費(fèi)用=120000 -118544.8=1455.2借：銀行存款 118 544.8 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1455.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 000第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款. 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)

16、品或提供勞務(wù)等緣由，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。一應(yīng)收賬款入賬時(shí)間確實(shí)認(rèn) 應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)與收入確實(shí)認(rèn)規(guī)范親密相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。 第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)第一節(jié)應(yīng)收賬款.二應(yīng)收賬款入賬金額確實(shí)認(rèn) 按照的規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，按照獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 獲得時(shí)的公允價(jià)值，由于不存在活潑買賣市場(chǎng)，該當(dāng)以市場(chǎng)買賣價(jià)錢購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為確定其公允價(jià)值的根底。 代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，可直接計(jì)入應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)金額。第一節(jié)應(yīng)收賬款.

17、 企業(yè)為了及時(shí)回籠資金，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，因此，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要思索折扣要素。商業(yè)上通用的折扣方法，包括兩種： 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)錢扣除。 商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么本質(zhì)性的影響。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)。第一節(jié)應(yīng)收賬款. 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶆?wù)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 用符號(hào)“折扣付款期限表示。例“210-買方在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予2的折扣；“120-買方在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1的折扣； “n30-買方30天內(nèi)付款，那么不

18、給折扣。第一節(jié)應(yīng)收賬款2、現(xiàn)金折扣. 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的處置有兩種方法： 1 總價(jià)法：是按扣除折扣前的總金額發(fā)票價(jià)錢確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣只需在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。 2凈價(jià)法：是按發(fā)票價(jià)錢扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。 我國第六條規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，該當(dāng)按照扣除折扣前的金額確定銷售收入；現(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。表達(dá)了總價(jià)法核算的思想。第一節(jié)應(yīng)收賬款.二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置一應(yīng)設(shè)置賬戶 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等運(yùn)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類科目，借方登

19、記企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)獲得的債務(wù)，貸方登記收回的債務(wù)，余額在借方，表示期末仍未收回的債務(wù)。 在銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)，假設(shè)合同價(jià)款的收取采用延期收取方式，如分期收款銷售商品，其本質(zhì)上具有融資性質(zhì)，在“長期應(yīng)收款科目核算，不在“應(yīng)收賬款科目核算。第一節(jié)應(yīng)收賬款.二應(yīng)收賬款的賬務(wù)處置1、在沒有折扣的情況下，按合同或協(xié)議價(jià)款確定入賬金額?！纠?9】：某食品廠銷售給某超市一批食品，價(jià)值總計(jì)18 000元，適用的增值稅稅率為17，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。編制分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 22 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 060

20、 庫存現(xiàn)金 1 000收回應(yīng)收賬款時(shí)， 借：銀行存款 22 060 貸：應(yīng)收賬款 22 060第一節(jié)應(yīng)收賬款.2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！纠?10】：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表闡明的價(jià)錢計(jì)算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷售方給購貨方5的商業(yè)折扣，金額為1 000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為19 000元，適用增值稅稅率為17。編制分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 22 230 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 230收回應(yīng)收賬款時(shí)， 借：銀行存款 22 230 貸：應(yīng)收賬款 22 230 第一節(jié)應(yīng)收賬款.3、在有現(xiàn)金折扣的情況

21、下，采用總價(jià)法的賬務(wù)處置?！纠?11】：甲企業(yè)于5月18日賒銷售商品一批給乙企業(yè)，商品的價(jià)錢為10 000元，增值稅1 700元，規(guī)定的庫存現(xiàn)金折扣條件為“110，n30。5月28日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)。5月18日，借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷1 7005月28日，借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11 700假設(shè)乙企業(yè)在10天之內(nèi)未付款， 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 第一節(jié)應(yīng)收賬款. 應(yīng)收賬款減值是指企業(yè)無法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收賬款。由于應(yīng)收賬款的減值而產(chǎn)生的損失，稱為應(yīng)收賬款減值損

22、失或壞賬損失。 第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的減值.一應(yīng)收賬款減值損失的測(cè)試企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備?？陀^證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)踐發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)可以對(duì)該影響進(jìn)展可靠計(jì)量的事項(xiàng)。詳細(xì)包括：1發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難2債務(wù)人違反了合同條款3債務(wù)人對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出退讓.4債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展財(cái)務(wù)重組5該金融資產(chǎn)無法在活潑市場(chǎng)繼續(xù)買賣6無法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，當(dāng)根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展

23、總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的估計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量7債務(wù)人運(yùn)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本錢8權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌9其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)之一，應(yīng)進(jìn)展減值測(cè)試，分析判別各種應(yīng)收賬款的可收回性。.二應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量1、計(jì)量原那么2、計(jì)量方法 壞賬損失應(yīng)經(jīng)過“資產(chǎn)減值損失科目進(jìn)展核算，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)那么計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所構(gòu)成的損失。 “資產(chǎn)減值損失科目在利潤表中的位置見下頁。.利 潤 表編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng) 目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一

24、、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益（損失）二、營業(yè)利潤（虧損）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤財(cái)務(wù)主管 制表.直接轉(zhuǎn)銷法是指應(yīng)收賬款在實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。此時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺陷： a 賬務(wù)處置比較簡(jiǎn)單。 b 忽視了壞帳損失與賒銷的內(nèi)在關(guān)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么、謹(jǐn)慎性原那么的要求；同時(shí)一定程度地夸張了企業(yè)的資產(chǎn)。第一節(jié)應(yīng)收賬款1直接轉(zhuǎn)銷法.第一節(jié)應(yīng)收賬款【例312】：甲企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分

25、錄如下：1應(yīng)收乙公司的賬款合計(jì) 45 000 元，已確認(rèn)無法收回。 借：資產(chǎn)減值損失 45 000 貸：應(yīng)收賬款 45 0002曾經(jīng)確以為壞賬的應(yīng)收乙公司賬款中，又收到 5 000 元。 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000同時(shí)， 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000. 2備抵法 備抵法是按期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)展減值測(cè)試，如有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，構(gòu)成壞賬預(yù)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確以為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬預(yù)備科目，該科目是“應(yīng)收賬款科目的抵減調(diào)整科目，貸方登記按期估

26、計(jì)的壞賬預(yù)備數(shù)額，借方登記己確以為壞賬應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)額，余額通常在貸方，表示曾經(jīng)預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備數(shù)。 第一節(jié)應(yīng)收賬款. 采用備抵法計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬損失，首先要采用一定的方法合理估計(jì)各會(huì)計(jì)期間的壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。第一節(jié)應(yīng)收賬款. 1、余額百分比法 余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備的方法。 估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。第一節(jié)應(yīng)收賬款.賬務(wù)處置：1初次計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“壞賬預(yù)備2實(shí)踐發(fā)生壞賬，核銷壞賬時(shí)沖

27、減已計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。3已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回時(shí)，根據(jù)收回?cái)?shù)額相應(yīng)添加壞賬預(yù)備，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“壞賬預(yù)備科目，同時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。4期末，再根據(jù)余額百分比法估計(jì)壞賬損失，估計(jì)的壞賬損失與“壞賬預(yù)備科目的余額有差別時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬預(yù)備科目的余額進(jìn)展調(diào)整，使調(diào)整后“壞賬預(yù)備科目的貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。應(yīng)提取的壞賬預(yù)備大于其賬面余額，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬預(yù)備小于其賬面余額，按其差額沖回壞賬預(yù)備。第一節(jié)應(yīng)收賬款.【例35】：2007年12月31日，某股份的應(yīng)收賬款余額為5 000 000元，提取壞賬預(yù)備的比例

28、為3%；2021年，公司發(fā)生了壞賬損失160 000元，年末應(yīng)收賬款余額為4 800 000元；2021年，己轉(zhuǎn)銷的壞賬損失160 000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為6 000 000元。賬務(wù)處置如下：2007年末初次提取壞賬預(yù)備：提取的壞賬預(yù)備金額=5 000 0003%=150 000元 借：資產(chǎn)減值損失 l50 000 貸：壞賬預(yù)備 150 0002021年轉(zhuǎn)銷壞賬： 借：壞賬預(yù)備 160 000 貸：應(yīng)收賬款 160 000第一節(jié)應(yīng)收賬款.2021年末提取壞賬預(yù)備：年末壞賬預(yù)備的余額=4 800 0003%=144 000元應(yīng)補(bǔ)提的壞賬預(yù)備金額 =144 000150 000160 0

29、00154 000 借：資產(chǎn)減值損失 154 000 貸：壞賬預(yù)備 154 0002021年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款 160 000 貸：壞賬預(yù)備 160 000 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收賬款 160 0002021年末提取壞賬預(yù)備：年末壞賬預(yù)備的余額 =6 000 0003%=180 000元 應(yīng)沖銷的壞賬預(yù)備金額=144 000+160 000-180 000=124 000元 借：壞賬預(yù)備 124 000 貸：資產(chǎn)減值損失 124 000第一節(jié)應(yīng)收賬款.2、賬齡分析法 賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的閱歷確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失的方法。

30、 賬齡是指客戶所欠賬款的時(shí)間。普通來說，賬齡越長，賬款不能收回的能夠性據(jù)越大，因此企業(yè)可以按應(yīng)收賬款的賬齡估計(jì)壞賬。第一節(jié)應(yīng)收賬款.【例36】：2007年12月31日，甲股份公司應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)損失見下表 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（元）估計(jì)損失率（%）估計(jì)損失金額（元）未到期400 0000.5 2000過期1個(gè)期2個(gè)月1300002 2600過期3個(gè)月 700003 2100過期3個(gè)月以上 400005 2000合計(jì)82000010500.假設(shè)甲股份2007年12月31日為初次計(jì)提壞賬預(yù)備，賬務(wù)處置如下：借：資產(chǎn)減值損失 10 500 貸：壞賬預(yù)

31、備 10 500假設(shè)調(diào)整前“壞賬預(yù)備科目的賬面余額為借方余額200元，那么2007年12月31日需計(jì)提壞賬預(yù)備金額為10700元10500+200，才干使年末的壞賬預(yù)備金額為10500元，賬務(wù)處置如下： 借：資產(chǎn)減值損失 10 700 貸：壞賬預(yù)備 10 700假設(shè)調(diào)整前“壞賬預(yù)備科目的賬面余額為貸方余額400元，那么2007年12月31日需計(jì)提壞賬預(yù)備金額為10100元10500- 400，賬務(wù)處置如下： 借：資產(chǎn)減值損失 10 100 貸：壞賬預(yù)備 10 100.3、賒銷百分比法 賒銷百分比法是指根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 賒銷業(yè)務(wù)越多，金額越大，發(fā)生壞賬的能

32、夠性越大。估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬估計(jì)賒銷額本期估計(jì)壞賬損失賒銷額估計(jì)壞賬百分比 例、某公司2006年全年賒銷金額為50萬元，全年壞賬損失為1萬元。2007年全年賒銷金額為60萬元，估計(jì)壞賬百分比和2006年類似。那么， 估計(jì)壞賬百分比150=2% 年末估計(jì)壞帳損失= 600000 2%= 12 000元借：資產(chǎn)減值損失12 000貸：壞賬預(yù)備12 000假設(shè)下期實(shí)踐發(fā)生壞帳損失8,000元，那么借：壞賬預(yù)備 8 000貸：應(yīng)收賬款 8 000下一頁第一節(jié)應(yīng)收賬款.4、個(gè)別認(rèn)定法 個(gè)別認(rèn)定法是指逐項(xiàng)認(rèn)定每筆應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的能夠性并計(jì)提壞賬預(yù)備的方法。 采用備抵法計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬預(yù)備，需留意：

33、第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假設(shè)以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬預(yù)備科目。 第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)貸記“壞賬預(yù)備科目，而不 直接沖減“資產(chǎn)減值損失科目。第一節(jié)應(yīng)收賬款.第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款一預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨勞務(wù)方的賬款。二預(yù)付賬款的核算 為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶。資產(chǎn)類賬戶。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù).預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款科目，貸記“銀行存款科目；收到所購貨物時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資本錢的金額，借記“資料采購或“原資料、“庫存商品等科

34、目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目；按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款科目。 補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款科目，貸記“銀行存款科目； 退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款科目，貸記“預(yù)付賬款科目。第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款.【例317】：某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200 000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日經(jīng)過銀行付清余款。17月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，做分錄：借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 150 000 貸：銀行存款 150 000225 日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，據(jù)發(fā)票、入庫單等憑證借：原資料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 貸：預(yù)付賬款乙企業(yè) 234 000328 日補(bǔ)付余款時(shí)，根據(jù)付款憑證，那么：借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 84 000 貸：銀行存款 84 0002#如乙企業(yè)只發(fā)運(yùn)來100 000元資料，余款經(jīng)過銀行退回，那么：借：原資料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸：預(yù)付賬款乙企業(yè) 117 000借：銀行存款 33 000