持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn))ppt課件

1、第六章持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn).第五章 持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié) 持有至到期投資第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn).第一節(jié)持有至到期投資.第一節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的獲得三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的期末計價六、持有至到期投資列報了解難點重點重點重點重點.投資類資產(chǎn)分類不能重分類可重分類為可供出賣金融資產(chǎn)2年.一、持有至到期投資概述企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券。分類 到期一次還本付息 到期一次還本分期付息 分期還本分期付息.二、

2、持有至到期投資獲得一、購買價與面值的關系 相等：面值購入 ：溢價購入 ：折價購入 緣由：市場利率與債券票面利率能否一致.二、持有至到期投資獲得當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，能夠會導致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，能夠會導致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。. 二、持有至到期投資獲得 入賬價值：買價手續(xù)費傭金不包括已實現(xiàn)利息會計科目 持有至到期投資面值 持有

3、至到期投資應計利息：反映到期一次還本付息債券的利息 持有至到期投資利息調(diào)整：反映溢折價和手續(xù)費用.手續(xù)費傭金持有至到期投資面值發(fā)行/付息日至購入日之間的利息持有至到期投資利息調(diào)整應收利息持有至到期投資應計利息 二、持有至到期投資獲得.獲得時賬務處置借：持有至到期投資面值 利息調(diào)整 應收利息/持有至到期投資應計利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 二、持有至到期投資獲得.三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定我國現(xiàn)行會計準那么規(guī)定，應采用實踐利率法確認投資收益和債券溢折價攤銷，并在此根底上確認債券的攤余本錢。攤余本錢是指初始投資本錢調(diào)整應計利息和溢折價攤銷以后的余額。. 實踐利率法的

4、特點是各期的投資收益率堅持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實踐利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益即實踐利息的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實踐利率法可以使一項投資業(yè)務中各期投資收益率一樣，客觀反映各期運營業(yè)績，但計算任務較為復雜。三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.采用實踐利率法確認各期的投資收益:首先應以債券到期時的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資本錢作為現(xiàn)值，計算債券的折現(xiàn)率，即實踐利率；然后按照初始投資本錢或攤余本錢乘以實踐利率計算利息收入，確認投資收益最后比較票面利息與投資

5、收益，差額作為利息調(diào)整金額。三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.到期一次還本分期付息債券的投資收益確認與計量，確認的應收票面利息作為短期債務處置，經(jīng)過“應收利息科目核算。三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.每年付息，一次還本且折價發(fā)行： 甲公司201年1月1日支付754302元購入乙公司當天發(fā)行的5年期債券作為持有至到期投資，票面價值800000元，票面利率5，甲公司支付買賣費用12000元。 設該債券的實踐利率為r，那么41+r-141+r-241+r-341+r-44801+r-5766302采用內(nèi)插法，r6三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.購入債券 借：持

6、有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資利息調(diào)整 33698三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.期次實收利息1面值5投資收益2期初（5）6利息調(diào)整（攤銷）32-1利息調(diào)整（余額）4期初4-3攤余成本5期初5+3購買時3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047

7、546.017546.01800000.201年12月31日，確認實踐利息、收到票面利息 借：應收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 5978.12 貸：投資收益 45978.12 借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.202年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息 借：應收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 6336.81 貸：投資收益 46336.81 借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.203年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息 借：應收利息

8、40000 持有至到期投資利息調(diào)整 6717.02 貸：投資收益 46717.02借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.204年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息 借：應收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 7120.04 貸：投資收益 47120.04 借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.205年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息 借：應收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 7546.01 貸：投資收益 47546.01 借：銀行存款 4000

9、0 貸：應收利息 40000 借：銀行存款 800000 貸：持有至到期投資面值 800000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.每年付息，一次還本且溢價發(fā)行： 甲公司201年1月1日支付825617元購入乙公司當天發(fā)行的5年期債券作為持有至到期投資，票面價值800000元，票面利率5，甲公司支付買賣費用10000元。 設該債券的實踐利率為r，那么41+r-141+r-241+r-341+r-44801+r-5835617采用內(nèi)插法，r4三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.購入債券 借：持有至到期投資面值 800000 利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617三、持

10、有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.期次實收利息1面值5投資收益2期初（5）6利息調(diào)整（攤銷）31-2利息調(diào)整（余額）4期初4-3攤余成本5期初5-3購買時3561783561714000033424.686575.3229041.68829041.6824000033161.676838.3322203.35822203.3534000062888.137111.8715091.48815091.4844000032603.667396.347695.14807695.1454000032304.867695.14800000.201年12月31日，確認實踐利息、收到票面利息 借：應收利

11、息 40000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 6575.32 投資收益 33424.68三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.一次還本付息且折價發(fā)行： 甲公司201年1月1日支付737260元購入乙公司當天發(fā)行的5年期一次還本付息債券作為持有至到期投資，票面價值800000元，票面利率5，甲公司支付買賣費用10000元。 設該債券的實踐利率為r，那么7472601+r5800001+55r6三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.購入債券 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 52740三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定

12、.期次應計利息1面值5投資收益2期初（5）6利息調(diào)整（攤銷）32-1利息調(diào)整（余額）4期初4-3攤余成本5期初5+1+3購買時5274074726014000044835.604835.6047904.40792095.6024000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.461000000.201年12月31日，確認實踐利息、收到票面利息 借：持有至到期投資應計利息 400

13、00 持有至到期投資利息調(diào)整 4835.6 貸： 投資收益 44835.6三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實定.四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。一次付息債券：到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；分期付息債券：到期時企業(yè)可以收回債券面值。 在債券投資到期時，溢價、折價金額曾經(jīng)攤銷終了， “持有至到期投資科目的余額均為債券面值和應計利息。.借：銀行存款 貸：持有至到期投資面值 應計利息四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) .五、持有至到期投資的期末計價企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當計

14、提減值預備。持有至到期投資發(fā)生減值時，該當將該持有至到期投資的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值預備科目。估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應該按照該持有至到期投資初始確定的實踐利率折現(xiàn)計算。 賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法.持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失該當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應超越假定不計提減值預備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余本錢。.六、持有至到期投資列報資產(chǎn)負債表內(nèi)折余價值.

15、第二節(jié)可供出賣金融資產(chǎn).第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)概述二、可供出賣金融資產(chǎn)的構成方式及入賬價值三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價五、可供出賣金融資產(chǎn)的出賣六、可供出賣金融資產(chǎn)列報了解重點難點重點重點重點.投資類資產(chǎn)分類不能重分類可重分類為可供出賣金融資產(chǎn)2年.一、可供出賣金融資產(chǎn)概述可供出賣金融資產(chǎn)特征在活潑市場上有公開報價、公允價值可以繼續(xù)可靠獲得和計量持有意圖不十清楚確.二、可供出賣金融資產(chǎn)的構成方式及入賬價值入賬價值初始價值報價+買賣費入賬價值：重分類日的公允價值.二、可供出賣金融資產(chǎn)的構成方式及入賬價值1.股票投資借：可供出賣金

16、融資產(chǎn)A公司股票本錢 (公允價值買賣費用) 應收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款/其他貨幣資金2.債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)甲公司債券面值 應收利息已到付息期但尚未領取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)甲公司債券利息調(diào)整(差額，也能夠在貸方)貸：銀行存款等.3.由持有至到期投資轉入借：可供出賣金融資產(chǎn)A公司債券面值 A公司債券利息調(diào)整 A公司債券應計利息 A公司債券公允價值變動 貸：持有至到期投資A公司債券面值 A公司債券利息調(diào)整 A公司債券應計利息 資本公積其他資本公積 二、可供出賣金融資產(chǎn)的構成方式及入賬價值.三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1.股票發(fā)放現(xiàn)金股利1宣揭露放現(xiàn)金股利

17、 借：應收股利 貸：投資收益2收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應收股利.2.債券在資產(chǎn)負債表日計算利息1可供出賣債券如為分期付息借:應收利息(票面利率計算確定的利息) 貸:投資收益可供出賣債券的攤余本錢實踐利率 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額;也能夠借方)2可供出賣債券如為一次還本付息 借:可供出賣金融資產(chǎn)應計利息 貸:投資收益可供出賣債券的攤余本錢實踐利率 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額;也能夠在借方).四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價.1.公允價值變動處置 持有期間公允價值變動構成的利得或損失計入資本公積非運營收益，屬于綜合收益； 出賣/處置/重分類時，將相應計入一切者權益的部分計入當期損益

18、。 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司債券或股票公允價值變動 貸：資本公積四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價.【例題】乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當時市價為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付買賣費用30 000元。 假定不思索其他要素，乙公司的賬務處置如下： 1206年7月13日，購入股票： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000. 2206年12月31日，確認

19、股票公允價值變動：公允價值變動=本期末公允價值原賬面價值 =1 000 0001615030 000 =970 000元 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 970 000 貸：資本公積其他資本公積 970 000 3207年2月1日，出賣股票： 借：銀行存款 12 970 000 投資收益 3 030 000差額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 030 000 公允價值變動 970 000 同時，借：資本公積其他資本公積 970 000 貸：投資收益 970 000. 【例題 】 207年1月1日甲保險公司支付價款1 028.24元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 0

20、00元，票面利率4，實踐利率為3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 207年12月31日，該債券的市場價錢為1 000.09元。假定無買賣費用和其他要素的影響，甲保險公司的賬務處置如下： 1207年1月1日，購入債券：借：可供出賣金融資產(chǎn)面值 1 000 利息調(diào)整 28.24差額 貸：銀行存款 1 028.24. 2207年12月31日，確認收到債券利息 確認的投資收益=1 028.243=30.847230.85元 實踐收到利息=1 0004%=40元 利息調(diào)整攤銷數(shù)=40-30.38=9.15元 借：銀行存款 40 貸：投資收益 30.85 可供

21、出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15差額年末攤余本錢=1 028.249.15=1 019.09(元).3207年12月31日，確認公允價值變動公允價值變動=本期末公允價值攤余本錢賬面價值 = 1 000.09 1 019.09 =19元借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 19.2.減值 只需發(fā)生了對可供出賣金融資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量有不利影響影響可計量的事項才確認減值。 減值損失計為正常運營損益。原已作為資本公積反映的公允價值下跌數(shù)額，從資本公積轉出，計入當期損益。四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價.2.減值 只需發(fā)生了對該資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量有不利影響的事項且影響程度可以

22、可靠計量時確認減值。發(fā)行方或債務人 發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如逾期未償；計劃對債務人做出退讓；債務人能夠倒閉或財務重組；發(fā)行方出現(xiàn)艱苦財務困難，金融資產(chǎn)無法繼續(xù)活潑買賣；四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價.發(fā)生減值的賬務處置 可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入資本公積中的因公允價值下降構成的累計損失，該當予以轉出，計入當期損益資產(chǎn)減值損失。 即 確定可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失賬戶，將原計入資本公積中因公允價值下降構成的累計損失予以轉出，貸記“資本公積其他資本公積賬戶，按兩者之間的差額貸記“可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動賬戶。留意：這里不是“可供

23、出賣金融資產(chǎn)減值預備賬戶。. 為了與普通資產(chǎn)的減值相區(qū)分，單獨反映可供出賣金融資產(chǎn)的減值預備的情況，實務中以“資產(chǎn)減值損失 “可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動科目 反映發(fā)生的減值預備。.關于已計提減值的轉回問題 已計提減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間原確認減值損失的事項好轉或不利要素消逝，使曾經(jīng)計提資產(chǎn)減值的可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，應作為資產(chǎn)價值的恢復處置。 但可供出賣權益工具的價值恢復和可供出賣債務工具的價值恢復在會計處置上有所不同。.1權益工具的減值恢復 原已確認減值損失的可供出賣權益工具價值上升時，不得經(jīng)過損益轉回，只能經(jīng)過權益資本公積轉回： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允

24、價值變動 貸：資本公積其他資本公積注：在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生的減值損失不得轉回。留意：此時貸方不能計入“資產(chǎn)減值損失賬戶。.2債務工具的減值恢復 原已確認減值損失的可供出賣債務工具價值上升時，應經(jīng)過損益賬戶資產(chǎn)減值損失在已確認的減值數(shù)額內(nèi)轉回減值損失； 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 假設公允價值上升超越了原確認的資產(chǎn)減值損失的金額，超出部分應作為資本公積處置。 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積.【例題】205年1月1 日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面

25、年利率3，利息每年末支付，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。205年12月31日，該債券的市場價錢為每張100元。206年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20 x 6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司估計，如乙不采取措施，該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌。 207年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品構造并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。207年12月3l日，該債券的公允價值已上升至每張95元。 假定甲司初始確認該債券時計算確定的債券實踐利率為3，且不思索其他要素，編制甲公司有關賬務處置：. (1)205年1月1日購入債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)面值

26、 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 (2)205年12月31 日確認利息 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000 同時，205年12月31 日確認公允價值變動 債券的公允價值變動為零，故不作賬務處置。面值票面利率計息時間205年年初攤余本錢實踐利率計息時間. (3)206年12月31日確認利息收入及減值損失206年12月31日確認利息收入 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000同時， 206年12月31日確認減值損失 由于該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌，甲公司應確認減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動

27、 200 000 面值票面利率計息時間206年年初攤余本錢實踐利率計息時間此時207年債券的攤余本錢變化.(4)207年12月31 日確認利息收入應確認的投資收益 = 207年年初攤余本錢實踐利率=(205年入賬價值 206年發(fā)生的減值損失實踐利率=1 000 000 200 000)3% =24 000(元)應攤銷的利息調(diào)整 =投資收益實收利息 =24 00030 000 =6 000貸記差額 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 24 000 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 6 000.(5)207年12月31 日確認減值損失轉回 減值損失轉回前，該債券的攤余本錢=1000 000200 0

28、006 000=794 000(元) 207年12月31日，該債券的公允價值=950 000(元)應轉回的金額=950 000794 000=156 000(元) 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失 156 000.【例題】 205年5月1日，甲公司從股票二級市場以每股15元(含已宣揭露放但尚未領取的現(xiàn)金股利0.2元)的價錢購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權股份的5，對乙公司無艱苦影響，甲公司將該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)205年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放上年現(xiàn)金股利400 000元。(2)205年12月31日

29、，該股票的市場價錢為每股13元。甲公司估計該股票的價錢下跌是暫時的。 (3)206年，乙公司因違反相關證券法規(guī)，遭到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價錢發(fā)生下跌。至206年12月31日，該股票的市場價錢下跌到每股6元。 (4)207年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價錢有所上升，至12月31日，該股票的市場價錢上升到每股10元。 假定206年和207年均未分派現(xiàn)金股利，不思索其他要素的影響，那么甲公司有關的賬務處置如下： . (1)205年1月1日購入股票 借：可供初售金融資產(chǎn)本錢 29 600 000 應收股利 400 000 貸：銀行存款 30 000 000 (2)20

30、5年5月確認現(xiàn)金股利 借：銀行存款 400 000 貸：應收股利 400 000 (3)205年12月31日確認股票公允價值變動公允價值變動=本期末公允價值原賬面價值 =2 000 000股13元/股2 000 000股14.8元/股 =3 600 000公允價值下跌 借：資本公積其他資本公積 3 600 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 3 600 000150.22 000 000. (4)206年12月31日，確認股票投資的減值損失資產(chǎn)減值損失數(shù)額=本期末公允價值原賬面價值=6元/股 2 000 000股13元/股 2 000 000股=14 000 000 借：資產(chǎn)減值損失 1

31、4 000 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 14 000 000同時，結轉原已作為資本公積反映的公允價值下跌的數(shù)額 借：資產(chǎn)減值損失 3 600 000 貸：資本公積其他資本公積 3 600 000. (5)207年12月31日股票價錢上漲，確認減值損失轉回 轉回的減值損失的金額=10元/股6元/股2 000 000 = 8 000 000元 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 8 000 000 貸：資本公積其他資本公積 8 000 000.五、可供出賣金融資產(chǎn)的出賣1.沖減資產(chǎn)賬面價值借：銀行存款等 貸：可供出賣金融資產(chǎn)A股票本錢 可供出賣金融資產(chǎn)A股票公允價值變動 投資收益差額，

32、也能夠在借方2.將相關資本公積轉入損益借：資本公積從一切者權益中轉出的公允價值累計變動額，也能夠在貸方 貸：投資收益差額，也能夠在借方.六、可供出賣金融資產(chǎn)列報在資產(chǎn)負債表內(nèi)以公允價值列示附注披露資產(chǎn)構成及公允價值變動情況.相同點交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得的交易費用當期損益初始入賬金額持有期間的利息和股利均計入當期損益票面利率計算應收利息 按實際利率公允價值發(fā)生變化 直接計入當期損益 計入資本公積重分類 不可以重新確定為其他金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資之間可轉換，但不得隨意重分類，須遵守有關規(guī)定 出售將原來由于公允價值變動計入當期損益的轉出為投資收益，作為企業(yè)總的投資損益的

33、組成部分 由于公允價值變動計入所有者權益的資本公積對應轉出為投資收益，作為總投資收益的一部分 . 金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量類別初始計量后續(xù)計量買賣性金融資產(chǎn)公允價值,買賣費用計入當期損益公允價值變動計入當期損益持有至到期投資公允價值，買賣費用計入初始入賬金額，構本錢錢組成部分攤余本錢可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積.練習1 乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票l000000股，每股市價l5元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。乙公司至206年12月31日仍持有該股票。該股票當時的市價為16元。207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股l3元

34、，另支付買賣費用13000元。假定不思索其他要素。 .1206年7月13日，購入股票 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司股票本錢l503 貸：銀行存款 l5032206年l2月31日，確認股票價錢變動 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司股票公允價值變動97 貸：資本公積 973207年2月1日，出賣股票借：銀行存款 l298.7 資本公積 97 投資收益 204.3 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公司股票本錢 l503 公司股票公允價值變動97.練習2 207年1月1日，甲保險公司支付價款l028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實踐利率為3%。利息每年末支付，

35、本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價錢為1000.094元。假定不思索買賣費用和其他要素的影響。 .1207年1月1日，購入債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司債券面值 l000 公司債券利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 l028.2442207年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動 應收利息=10004%=40元 計入投資收益的實踐利息=1028.2443%=30.8473230.85元借：應收利息40貸：投資收益30.85可供出賣金融資產(chǎn)公司債券利息調(diào)整 9.15 借：銀行存款40貸：應收利息40同時，年末攤余本錢=1028.244+30.85-40=1019.094元借：資本公積 19貸：可供出賣金融資產(chǎn)公司債券公允價值變動19.練習3 201年5月6日，甲公司支付價款10160000元含買賣費用10000元和已宣揭露放現(xiàn)金股利150000元，購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占