管理會計第九章標準成本ppt課件

1、管理睬計學規(guī)范本錢制度與預算本錢制度一樣面向未來，在給定條件下，對未來能夠發(fā)生的情況進展估計企業(yè)管理控制、業(yè)績評價工具，主要經(jīng)過實踐結果與預算或規(guī)范比較，差別分析，采取相應措施糾正不同規(guī)范本錢：執(zhí)行一個單位的業(yè)務量或任務所耗用的資源量。如消費單位產(chǎn)品的規(guī)范機時數(shù)預算本錢：對某個本錢中心所作的總本錢方案。如某車間總本錢方案規(guī)范本錢制度適用于產(chǎn)量可計量、反復進展的消費活動預算本錢制度可用于企業(yè)一切職能管理部門目 標描畫規(guī)范本錢系統(tǒng)內(nèi)容了解規(guī)范本錢定義及制定方法掌握本錢差別計算方法描畫本錢差別構成的緣由了解本錢差別賬務處置過程第一節(jié) 概 述一、關于規(guī)范本錢控制系統(tǒng)1911，美國工程師泰羅：計件工資制

2、和規(guī)范化原理控制消費工人任務效率；工程師埃默森提出規(guī)范人工本錢法甘特把規(guī)范本錢推行到資料及制造費用，提出制定規(guī)范資料本錢和規(guī)范制造費用1919，美國全國本錢會計師協(xié)會成立，由工程師和會計組成，預備推行規(guī)范本錢制度由于首先提出規(guī)范本錢的工程師原意在于用規(guī)范本錢控制實踐本錢發(fā)生，提高消費效率，沒有思索與會計結合1930后，工程師與會計師達成一致，把規(guī)范本錢同會計財務處置結合起來，并逐漸構成了完好的規(guī)范本錢制度思想消費過程中，將實踐本錢與規(guī)范本錢定期比較本錢差別例外管理原那么內(nèi)容規(guī)范本錢制定：每一本錢工程制定規(guī)范支出差別計算分析：實踐本錢與規(guī)范本錢比較本錢差別處置：賬務處置與總結閱歷教訓規(guī)范本錢的制

3、定與本錢的前饋控制相聯(lián)絡；本錢差別的計算分析與本錢的反響控制相聯(lián)系；本錢差別的賬務處置那么與本錢的日常核算相聯(lián)絡。 規(guī)范本錢standard cost) 以產(chǎn)品設計階段所確定的最優(yōu)設計和工藝方案為根底，根據(jù)料、工、費合理損耗，在企業(yè)現(xiàn)有消費工藝技術程度下，進展有效運營應該發(fā)生的本錢。 衡量本錢程度的科學尺度考核業(yè)績的重要根據(jù)規(guī)范本錢類型理想規(guī)范本錢企業(yè)消費技術和運營管理處于最正確形狀的規(guī)范實際業(yè)績規(guī)范：在消費過程中毫無技術浪費時的消費要素耗費量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時間等條件下能夠實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。用途：提供一個完美目的戰(zhàn)略目的規(guī)范本錢類型正常規(guī)范本錢正常消費運營條件下應到達

4、的程度根據(jù)正常耗用程度、正常價錢和正常消費運營才干利用程度制定的規(guī)范反映了一定的平均值、平均程度規(guī)范本錢類型現(xiàn)實規(guī)范本錢在現(xiàn)有消費條件下應到達的程度根據(jù)如今所采用的價錢程度、消費耗用量、消費運營才干利用程度而制定的規(guī)范本錢接近實踐本錢第二節(jié) 規(guī)范本錢的制定規(guī)范本錢的普通公式先制定直接資料和直接人工規(guī)范本錢其次確定制造費用的規(guī)范本錢最后確定單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢用量規(guī)范價錢規(guī)范單位產(chǎn)品資料耗費量單位產(chǎn)品直接人工工時原資料單價小時工資率小時制造費用分配率直接資料規(guī)范本錢制定 直接資料規(guī)范本錢應區(qū)分直接資料價錢標準和直接資料耗用量規(guī)范估計制定。 直接資料規(guī)范本錢制定直接資料價錢規(guī)范獲得某種資料應支付的單

5、位價錢：買價+采購費用直接資料用量規(guī)范資料耗費定額消費技術部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接資料的數(shù)量包括構成產(chǎn)品實體的資料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的資料損耗，及消費中不可防止的廢品所耗的資料數(shù)量直接資料規(guī)范本錢制定直接資料規(guī)范本錢的制定某產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢 =直接資料用量規(guī)范直接資料價錢規(guī)范例：產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢的制定知：A企業(yè)估計2021年甲產(chǎn)品耗費的直接資料資料如下表所示。 要求：制定甲產(chǎn)品耗費直接資料的規(guī)范本錢。 甲產(chǎn)品耗費的直接資料資料 標 準 品 種 A材料 B材料 預計發(fā)票單價 裝卸檢驗等成本 直接材料價格標準(元/千克) 30 23240 343材料設計用

6、量 允許損耗量 直接材料用量標準(千克/件) 500 1501700 2702單位產(chǎn)品耗費資料的規(guī)范本錢3250116 032(元/件)單位產(chǎn)品耗費資料的規(guī)范本錢4370230 186(元/件)甲產(chǎn)品直接資料的規(guī)范本錢 16 032+30 18646 218(元/件) 直接人工規(guī)范本錢應區(qū)分直接人工價錢規(guī)范和人工工時耗用量規(guī)范兩個要素予以制定。 直接人工規(guī)范本錢制定直接人工規(guī)范本錢制定直接人工用量規(guī)范 工時用量規(guī)范在現(xiàn)有消費技術條件下，消費單位產(chǎn)品所需求的時間包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工直接人工價錢規(guī)范規(guī)范工資率計件工資制：指預定的每件產(chǎn)品支付的工資除以規(guī)范工時或者預定的小

7、時工資率月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時總量計算規(guī)范工資率直接人工規(guī)范本錢的制定單位產(chǎn)品的直接人工規(guī)范本錢 =各項作業(yè)的工時用量規(guī)范相應的規(guī)范工資率直接人工規(guī)范本錢制定例：產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢的制定知：A企業(yè)估計2021年甲產(chǎn)品耗費的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品耗費直接人工的規(guī)范本錢。甲產(chǎn)品耗費的直接人工資料標 準 工序第一道工序 第二道工序 每人月工時（8小時22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應付福利費提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價格標準(元/小時

8、) 91.2 114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準(人工小時/件) 50 40 第一工序直接人工規(guī)范本錢 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工規(guī)范本錢 114404 560(元/件) 單位甲產(chǎn)品耗費的直接人工規(guī)范本錢 4 5604 5609 120(元/件) 制造費用規(guī)范本錢確實定變動制造費用的規(guī)范本錢變動制造費用的數(shù)量規(guī)范通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時規(guī)范變動制造費用的價錢規(guī)范每一工時變動性制造費用的規(guī)范分配率 變動性制造費用分配率=變動性制造費用總數(shù)/直接人工規(guī)范總工時變動性制造費用規(guī)范本錢

9、= 單位產(chǎn)品的直接人工工時每小時變動性制造費用的規(guī)范分配率 制造費用規(guī)范本錢確實定固定性制造費用的規(guī)范本錢變動本錢法：固定性制造費用不計入產(chǎn)品本錢不需制定完全本錢法：固定性制造費用計入產(chǎn)品本錢需求制定固定性制造費用用量規(guī)范與變動性制造費用用量規(guī)范一樣固定性制造費用的價錢規(guī)范：每小時的規(guī)范分配率固定性制造費用分配率= 固定性制造費用總數(shù)/直接人工規(guī)范總工時固定性制造費用規(guī)范本錢=單位產(chǎn)品的直接人工小時每小時固定性制造費用的規(guī)范分配率制造費用規(guī)范本錢確實定例：產(chǎn)品制造費用規(guī)范本錢的制定知：A企業(yè)估計2021年甲產(chǎn)品耗費的制造費用資料如下表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的規(guī)范本錢。 甲產(chǎn)品耗費

10、的制造費用資料標 準 部 門 第一車間 第二車間 制造費用預算(元) 變動性制造費用預算 間接材料費用 間接人工費用 水電費用 固定性制造費用預算 管理人員工資 折舊費 其他費用 預算的標準工時（機器小時） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標準(機器小時/件) 6080第一車間： 變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元/小時) 固定制造費用分配率 422

11、 400/21 12020(元/小時) 制造費用分配率152035(元/小時) 制造費用規(guī)范本錢35602 100元/件) 第二車間： 變動制造費用分配率 394 240/28 16014(元/小時) 固定制造費用分配率 619 520/28 16022(元/小時) 制造費用分配率142236(元/小時) 制造費用規(guī)范本錢36802 880元/件) 單位甲產(chǎn)品制造費用規(guī)范本錢 2 1002 8804 980(元/件) 產(chǎn)品制造費用規(guī)范本錢單的編制 知：依前例有關A企業(yè)甲產(chǎn)品各個本錢工程的規(guī)范本錢資料。要求：編制該企業(yè)2021年甲產(chǎn)品的規(guī)范本錢單。 項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料

12、A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 98

13、0元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 第三節(jié)：差別的計算與分析本錢差別(cost variance)：消費運營過程中發(fā)生的實踐本錢偏離預定的規(guī)范本錢所構成的差額 。差別分析查明是什么差別，數(shù)額有多大經(jīng)過調(diào)查研討，弄清楚發(fā)生差別的詳細緣由清查責任，采取措施，改良本錢控制直接資料本錢差別的計算分析 直接人工本錢差別的計算分析 變動性制造費用本錢差別的計算分析 固定性制造費用本錢差別的計算分析 本錢差別分析的普通原理本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢 =實踐數(shù)量實踐價錢-規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢 =實踐數(shù)量實踐價錢-實踐數(shù)量規(guī)范價錢+實踐數(shù)量規(guī)范價錢-規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢 =實踐數(shù)量實踐價錢-規(guī)范價錢+實

14、踐數(shù)量-規(guī)范數(shù)量 規(guī)范價錢 = 價錢差別+數(shù)量差別 價格差異 數(shù)量差異實踐價錢規(guī)范價錢實踐數(shù)量規(guī)范數(shù)量數(shù)量差別=實踐數(shù)量- 規(guī)范數(shù)量 規(guī)范價錢價錢差別=實踐價錢- 規(guī)范價錢 實踐數(shù)量價錢差別是由于資料單價、小時工資率和小時費用率等價錢要素偏離規(guī)范引起的；數(shù)量差別是由于資料的用量、人工工時的用量等要素偏離規(guī)范呵斥的。直接資料本錢差別的計算分析直接資料本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢 =價錢差別+用量差別例：直接資料本錢差別的計算知：A公司的甲產(chǎn)品規(guī)范本錢資料如表所示，2021年1月份實踐消費400件甲產(chǎn)品，實踐耗用A資料200 800千克，其實踐單價為30元/千克；實踐耗用B資料280 000千克，

15、其實踐單價為45元/千克。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接資料本錢差別。項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時

16、22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 A資料本錢差別30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 價錢差別(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差別32(200 800-501400) 12 800(元) (U)B資料本錢差別 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 價錢差別(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差別43(280 000-702400) -3

17、4 400(元) (F)甲產(chǎn)品的直接資料本錢差別 -388 800+525 600 800(元) (U)以上計算結果闡明，甲產(chǎn)品直接資料本錢構成了800元不利差別。其中，A資料發(fā)生了388 800元的有利差別，B資料構成了525 600元的不利差別。 前者是由于A資料實踐價錢降低而節(jié)約了401 600元本錢和因耗用量添加而導致12 800元的本錢超支額共同作用的結果；后者是由于B資料實踐價錢提高而添加了560 000元的本錢開支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的本錢共同呵斥的。 可見，該企業(yè)在對A、B兩種資料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進展分析評價，以明確各部門的責任。 直接人工本

18、錢差別的計算分析直接人工本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢 =價錢差別+效率差別直接人工工資率差別直接人工工時耗用量差別直接人工本錢差別的計算知：同前例資料，2021年1月份 A公司為消費甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序實踐耗用人工小時分別為19980小時和16200小時，兩個工序實踐發(fā)生的直接人工本錢包括直接工資和計提的應付福利費分別為1838160元和1782000元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工本錢差別。項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工

19、序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 第一工序實踐人工價錢 1 838 160/19 980 92元/小時第二工序實踐人工價錢 1 782 0

20、00/16200 110元/小時第一工序直接人工本錢差別1 838 160-91.25040014 160(元) (U)其中： 人工價錢差別 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差別 91.2(19 980-50400)-1 824(元) (F)第二工序直接人工本錢差別1 78242 000(元) (F)其中：人工價錢差別 (110-114) 16 200-64 800(元) (F) 效率差別 114 (16200-40400)22800(元) (U)甲產(chǎn)品直接人工本錢差別14 160-42 000-27 840(元) (F)以上計算闡明

21、，甲產(chǎn)品直接人工本錢的有利差別為27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差別和第二工序的42000元有利差別構成的。 前者是由于該工序實踐人工價錢的提高而超支的本錢15 984元和因實踐耗用工時減少而節(jié)約的本錢1 824元共同作用的結果；后者是由于該工序實踐人工價錢的降低而節(jié)約的本錢64 800元和因耗用工時的添加而超支的本錢22800元所呵斥的。變動性制造費用本錢差別的計算分析本錢差別=實踐費用-規(guī)范費用 =耗費差別+效率差別變動制造費用分配率差別變動性制造費用本錢差別的計算知：同前例，2021年1月份A公司為消費甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機器小時分別為25000和3

22、1000小時，兩個車間的實踐工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用本錢差別。項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固

23、定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 一車間變動性制造費用本錢差別 14.5252 500(元) (U)其中： 耗費差別(14.5-15)25 000 -12 500(元) (F) 效率差別15(25 000-60400) 15 000(元) (U)二車間變動性制造費用本錢差別 14.531500(元) (U)其中： 耗費差別 (14.5-14)31 00015 500

24、(元) (U) 效率差別 14(31 000-80400)-14 000(元) (F)甲產(chǎn)品變動制造費用本錢差別 2500+1 5004000 (元) (U)以上計算闡明，甲產(chǎn)品變動性制造費用構成了4 000元不利差別。其中，一車間發(fā)生了2500元的不利差別，二車間發(fā)生了1500元的不利差別。 前者是由于費用分配率降低而構成的12500元的有利差別和由于效率降低而添加了15000元的不利差別； 后者是由于費用分配率提高而構成的15500元的不利差別和由于效率提高而構成的14000元的有利差別共同作用的結果?？梢姡@兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。 固定性制造費用本錢差別的計算分析固

25、定性制造費用本錢差別=實踐費用-規(guī)范費用 =預算差別+能量差別 =耗費差別+才干差別+效率差別兩差別法 預算差別 能量差別三差別法 耗費差別 才干差別 效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析 兩差別法與三差別法之間的關系預算差別=耗費差別能量差別=才干差別+效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析 兩差別法固定性制造費用本錢差別的計算分析 兩差別法固定性制造費用的預算差別=固定性制造費用的實踐發(fā)生額-固定性制造費用的預算額固定性制造費用的能量差別=固定性制造費用的預算額-固定性制造費用的規(guī)范發(fā)生額=固定性制造費用規(guī)范分配率*預算產(chǎn)量的規(guī)范工時 - 固定性制造費用的規(guī)范分配率*實踐產(chǎn)量的規(guī)范工

26、時=預算規(guī)范工時 - 實踐產(chǎn)量的規(guī)范工時*固定性制造費用規(guī)范分配率固定性制造費用規(guī)范分配率=固定性制造費用預算總額/預算產(chǎn)量的規(guī)范工時固定性制造費用本錢差別的計算兩差別法 知：同前例，2021年1月份A公司甲產(chǎn)品的估計消費才干為352件。為消費甲產(chǎn)品，兩個車間實踐發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619 000元。要求：用兩差別法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的本錢差別。項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計

27、91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 一車間固定性制造費用差別 423000-2060400 -57 000(元) (F)其中： 預算差別 423000-2060

28、352600(元) (U) 能量差別 20(60352-60400)-57600 (元) (F)二車間固定性制造費用差別619000-2280400-85 000(元) (F)其中： 預算差別 619000-2280352-520(元) (F) 能量差別 22(80352-80400) -84 480(元) (F)甲產(chǎn)品固定性制造費用本錢差別-57 000-85 000 -142 000(元) (F)以上計算闡明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差別為142 000元，是由一車間的57 000元有利差別和二車間的85 000元有利差別構成的。 其中前者是由600元不利的預算差別和57600元有利的能

29、量差別共同作用構成的；后者是由520元有利的預算差別和84 480元有利的能量差別共同作用構成的。 固定性制造費用本錢差別的計算分析 三差別法固定性制造費用本錢差別的計算分析 三差別法固定性制造費用的耗費差別=固定性制造費用的實踐發(fā)生額-固定性制造費用的預算額固定性制造費用的才干差別=預算產(chǎn)量的規(guī)范工時 - 實踐產(chǎn)量實踐工時*固定性制造費用規(guī)范分配率固定性制造費用的效率差別=實踐產(chǎn)量實踐工時 - 實踐產(chǎn)量規(guī)范工時*固定性制造費用規(guī)范分配率固定性制造費用本錢差別的計算三差別法 知：仍按前例資料，為消費甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機器小時分別為25 000和31 000小時。 要求：用三

30、差別法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用本錢差別。 一車間固定性制造費用差別 423000-2060400-57 000(元) (F)其中： 耗費差別 423 000-2060352600(元) (U) 才干差別 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差別 20 (25 000-60400)20 000(元) (U)二車間固定性制造費用差別 619000-38100-85 000(元) (F)其中： 耗費差別619000-2280352-520(元) (F) 才干差別22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差別22 (31 000-80400

31、)-22 000(元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費用本錢差別 -57 000-85 000-142 000(元) (F) 以上計算結果闡明，采用三差別本錢分析法能將本錢差別的緣由劃分的更加詳細，如在兩差別法中只能看出兩車間由于固定制造費用預算產(chǎn)量脫離實踐產(chǎn)量構成的有利的能量差別分別為57 600元和84 480元，在三差別法中又將該差別分為由于實踐工時未能到達消費能量所構成的消費才干利用差別一車間和二車間均為有利差別，分別為77600元和62480元和由于實踐工時脫離規(guī)范工時所構成的效率差別一車間為不利差別20000元，二車間為有利差別22 000元，這樣更便于分清責任，有利于進展本錢控制。價格差異數(shù)量差異直接材料（實際價格標準價格）實際數(shù)量（實際數(shù)量標準數(shù)量）標準價格直接人工（實際工資率標準工資率）實際工時（實際工時標準工時）標準工資率變動制造費用（實際分配率標準