收入、費用與利潤詳細(xì)論述

1、第十一章 收入、費用和利潤第一節(jié) 收入、費用和利潤概述 第二節(jié) 利潤總額的形成第三節(jié) 所得稅費用第四節(jié) 凈利潤及其分配1 第一節(jié) 收入、費用和利潤概述一、收入（一）收入的定義收入分為狹義收入和廣義收入。狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我國會計準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。廣義收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。2第一節(jié) 收入、費用和利潤概述（二）收入的分類狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入是指

2、企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。3第一節(jié) 收入、費用和利潤概述二、費用（一）費用的定義費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而

3、引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 4第一節(jié) 收入、費用和利潤概述（二）費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費用是指應(yīng)

4、在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。5第一節(jié) 收入、費用和利潤概述三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。6第二節(jié) 利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的確認(rèn)1.營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。7第二節(jié) 利潤總額的形成2.銷售商品收

5、入的確認(rèn)與計量確認(rèn)銷售商品收入，一般應(yīng)具備以下5個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。指產(chǎn)生銷售商品收入的交易已經(jīng)完成，商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨镆岩平唤o買方，商品未來發(fā)生的貶值、毀損等主要風(fēng)險由買方承擔(dān)，商品未來實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益由買方享有。8（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。 商品回購（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計量。9第二節(jié) 利潤總額的形成3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。投資收益是指企業(yè)在從事各項

6、對外投資活動中取得的凈收入（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下兩個條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。104、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計量。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進(jìn)行可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對該項交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，對已發(fā)生的成本和可能收

7、回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益 11第二節(jié) 利潤總額的形成（二）營業(yè)費用的確認(rèn)1.營業(yè)費用的范圍營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。12第二節(jié) 利潤總額的形成2.營業(yè)費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。具體來說，確認(rèn)營業(yè)費用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：（1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費用如營業(yè)成本、銷售費用中的某些費用項目、營業(yè)稅金及附加（2）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費用折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷（3）在耗費

8、發(fā)生時直接確認(rèn)營業(yè)費用管理費用、銷售費用、財務(wù)費用中的一些費用項目13第二節(jié) 利潤總額的形成二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時，確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)根據(jù)具體情況，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目；根據(jù)實際價款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)收取的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。采用賒銷方式銷售商品時，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價法進(jìn)行核算。 14企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并

9、沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。15第二節(jié) 利潤總額的形成三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)生的次數(shù)不是很多，金額也不是很大。其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。16第二節(jié) 利潤總額的形成（一）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。企業(yè)取得其他

10、業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“包裝物”、“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”等科目。17第二節(jié) 利潤總額的形成四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。1營業(yè)稅的核算2消費稅的核算3城市維護(hù)建設(shè)稅和

11、教育費附加的核算18第二節(jié) 利潤總額的形成五、銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記有關(guān)科目。 19第二節(jié) 利潤總額的形成六、管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護(hù)費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

12、、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。企業(yè)發(fā)生管理費用時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記有關(guān)科目。20第二節(jié) 利潤總額的形成七、財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。21第二節(jié) 利潤總額的形成八、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收

13、賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備”等科目。22企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企

14、業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。23第二節(jié) 利潤總額的形成九、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失，做相反的會計處理。24第二節(jié) 利潤總額的形成十、投資凈損益 投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項對外

15、投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。25第二節(jié) 利潤總額的形成十一、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)

16、發(fā)生營業(yè)外支出時，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。 26第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，所得稅費用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。采用應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用。當(dāng)期所得稅費用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費用。當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，也要確認(rèn)遞延所得稅費用。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。27第三節(jié) 所得稅費用應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能

17、不一致，因而兩者之間可能存在差異。當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得稅稅率28第四節(jié) 凈利潤及其分配一、凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。（一）賬結(jié)法（二）表結(jié)法29第四節(jié) 凈利潤及其分配（一）賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，

18、賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。30第四節(jié) 凈利潤及其分配（二）表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，“本年利潤”科目111月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示全年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示全年累計發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。31第四節(jié) 凈利潤及其分配二、利潤分配企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。為了反映利潤分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“盈余公積補虧”等二級科目。（一）彌補以前年度虧損（二）提取盈余公積（三）向投資者分配利潤32第四節(jié) 凈利潤及其分配（一）彌補以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，從其后第6年開始，只能用凈