期間費(fèi)用的處理

1、期間費(fèi)用的處理 主講老師：齊爽 晚20：00-22：00 一、費(fèi)用概念及特點(diǎn)介紹 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加等；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 期間費(fèi)用的處理費(fèi)用具有以下特點(diǎn)： （一）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒又行纬傻馁M(fèi)用必須是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日?；顒铀a(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本（營業(yè)成本）、管理費(fèi)用等。費(fèi)用界定為日?；顒铀纬傻?，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀?/p>

2、形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)計(jì)入損失。例：企業(yè)處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款，對外捐贈，因自然災(zāi)害等非正常原因造成財(cái)產(chǎn)毀損等，這些活動事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費(fèi)用。（二）費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。（三）費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于投資者投資的回報(bào)分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。 期間費(fèi)用

3、的處理二、營業(yè)成本的簡單介紹營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提高勞務(wù)等發(fā)出的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。 企業(yè)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，應(yīng)將“主營

4、業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 期間費(fèi)用的處理科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！纠?18年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元,并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 190 000 貸：庫存商品 190 000 （2）期末，將主營業(yè)務(wù)成

5、本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時(shí)： 借：本年利潤 190 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 190 000 期間費(fèi)用的處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)增值稅會計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會201622號）規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。新“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及

6、附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。 期間費(fèi)用的處理企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目；企業(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入營業(yè)外收入。 “稅金及附加”科目核算內(nèi)容：*等相關(guān)稅費(fèi)，有一個(gè)“等”字，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。通用的會計(jì)分錄（1）先計(jì)提的賬務(wù)處理：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等（2）交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等貸：銀行存款期末將本科目余額轉(zhuǎn)入

7、本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 期間費(fèi)用的處理期間費(fèi)用的介紹 （一）期間費(fèi)用的概述 期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計(jì)入特定核算對象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理1、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)通

8、過“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤

9、”科目，貸記“銷售費(fèi)用”科目。 期間費(fèi)用的處理【例】某公司218年3月1日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80 000元，用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 80 000 貸：銀行存款 80 000【例】某公司銷售部218年8月份共發(fā)生費(fèi)用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元(用銀行存款支付)。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用(銷售人員薪酬、銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)) 220 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000 累計(jì)折舊 50 000 銀行存款 70 000【例】某公司218年

10、1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。該公司支付上述費(fèi)用應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 5 000 裝卸費(fèi) 2 000 貸：銀行存款 7 000 期間費(fèi)用的處理 【例】某公司218年3月1日用銀行存款支付產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5 000元。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000【例】某公司218年3月31日計(jì)算出本月應(yīng)付給為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資總額為50 000元。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用 -工資 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000【例】某公司21

11、8年3月31日計(jì)算出當(dāng)月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊7 800元，該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 7 800 貸：累計(jì)折舊 7 800【例】某公司218年5月31日將本月發(fā)生的“銷售費(fèi)用”56 000元，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：本年利潤 56 000 貸：銷售費(fèi)用 56 000 期間費(fèi)用的處理 2、 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公

12、費(fèi)和差旅費(fèi)等)、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)，聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期間費(fèi)用的處理 2、 管理費(fèi)用 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)

13、和注冊登記費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目； 企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 企業(yè)行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目； 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究費(fèi)用等其他費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。 期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 期間費(fèi)用的處理 【例】某公司218年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，用銀行存款支付。該

14、公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例】某公司218年4月5日就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元。該公司支付咨詢費(fèi)的會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用咨詢費(fèi) 30 000 貸：庫存現(xiàn)金 30 000 【例】某公司行政部218年9月份共發(fā)生費(fèi)用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45 000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)21 000元(假定報(bào)銷人員均未預(yù)借差旅費(fèi)) ，其他辦公、水電費(fèi)8 000元(均用銀行存款支付) 。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 224 000

15、貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000 累計(jì)折舊 45 000 庫存現(xiàn)金 21 000 銀行存款 8 000 期間費(fèi)用的處理 【例】某公司218年12月31日將“管理費(fèi)用”科目余額65 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：本年利潤 65 000 貸：管理費(fèi)用 65 000 【例】218年12月31日，甲公司計(jì)提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊50 000元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本80 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 130 000 貸：累計(jì)折舊 50 000 累計(jì)攤銷 80 000 期間費(fèi)用的處理3、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)

16、生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。 企業(yè)應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 期間費(fèi)用

17、的處理【例】某公司212年4月30日用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息24 000元。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 24 000 貸：銀行存款 24 000 【例】某公司212年9月2日銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)400元。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 400 貸：銀行存款 400 【例】212年8月7日，某公司在購買材料業(yè)務(wù)中，獲得對方給予的現(xiàn)金折扣4 000元。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 4 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 期間費(fèi)用的處理 【例】某公司于212年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360 000元，期限6個(gè)月，年利率5%，

18、該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。該公司有關(guān)利息支出應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 每月末，預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息： 360 0005%12=1 500(元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1 500 貸：應(yīng)付利息 1 500 【例】212年12月31日，某公司將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額89 000元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：本年利潤 89 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 89 000 期間費(fèi)用的處理 所得稅費(fèi)用的介紹企業(yè)所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅【例

19、6-12】甲公司218年全年利潤總額(即稅前會計(jì)利潤)為10 200 000元,其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=10 200 000-200 000=10 000 000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10 000 00025%=2 500 000（元）借：所得稅費(fèi)用 2500000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2500000 期間費(fèi)用的處理1.管理費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)公司支付勞務(wù)費(fèi)，取得增值稅扣稅憑證的，也可以抵扣

20、進(jìn)項(xiàng)稅。工作案例：（1）企業(yè)下班后由勞務(wù)公司組織人員進(jìn)行衛(wèi)生的清掃，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）；（2）企業(yè)的保衛(wèi)工作由勞務(wù)公司委派的保安人員擔(dān)任，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）。政策依據(jù)：（1）根據(jù)財(cái)稅201636號文，附件一營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（2）根據(jù)財(cái)稅201647號通知，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照一般計(jì)稅方法依6%的增值稅計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡

21、易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 管理費(fèi)用的特殊處理2.管理費(fèi)用職工福利費(fèi)福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助實(shí)務(wù)操作：“福利費(fèi)”包括管理部員工工作餐，醫(yī)療用品，公司組織職工體檢費(fèi)，工傷醫(yī)療費(fèi)，注射疫苗費(fèi)，醫(yī)療室藥品費(fèi)，工作人員租房費(fèi)，液化氣，餐廳用廚具，司機(jī)保安餐費(fèi)補(bǔ)助及夜班補(bǔ)助，廚師工資，職工慰問金，體育用品等。另外，它還包括每月公司按一定比例計(jì)職工福利基金，“醫(yī)療補(bǔ)助”指公司和個(gè)人按一定工資比例交納的一種醫(yī)療基金。為作公司福利費(fèi)列支的費(fèi)用，就算取得了增值稅

22、專用發(fā)票，也不得抵扣，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 管理費(fèi)用的特殊處理3.管理費(fèi)用折舊費(fèi)實(shí)務(wù)操作：管理部門使用的固定資產(chǎn)每月所計(jì)提的折舊，在企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時(shí)候，就已經(jīng)進(jìn)行了抵扣。（1）如果有固定資產(chǎn)是專門用于企業(yè)福利部門的，是需要作進(jìn)項(xiàng)稅額

23、轉(zhuǎn)出，不得抵扣；（2）如果是管理部門與福利部門共同使用的固定資產(chǎn)，是不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的；政策依據(jù)：（1）根據(jù)增值稅暫行條例第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集團(tuán)福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的同時(shí)符合既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集

24、體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 管理費(fèi)用的特殊處理4.管理費(fèi)用修理費(fèi)實(shí)務(wù)操作：管理部門所使用的固定資產(chǎn)或低值易耗品包含電腦，空調(diào)，打印機(jī)，復(fù)印機(jī)，傳真機(jī)等的修理安裝費(fèi)，硬件升級費(fèi)，辦公樓和宿舍裝修費(fèi)，其他管理部辦公用品移動和安裝費(fèi)等，取得的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。政策依據(jù)：根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用13%的增值稅稅率。 管理費(fèi)用的特殊處理5.管理費(fèi)用中介費(fèi)/代理費(fèi)管理部門的中介或代理費(fèi)包含人事檔案代理費(fèi)，招聘中介費(fèi)等。取得該項(xiàng)費(fèi)用

25、的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文（附件一）第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。 現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。 商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人

26、力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。 管理費(fèi)用的特殊處理6.管理費(fèi)用辦公費(fèi)書報(bào)費(fèi)/印刷費(fèi)/日常辦公用品費(fèi)/消耗用品費(fèi)/年檢/審計(jì)費(fèi)/其他實(shí)務(wù)操作：管理部門的辦公費(fèi)，其中“書報(bào)費(fèi)”指管理部門購書，訂報(bào)刊雜志的費(fèi)用，“印刷費(fèi)/復(fù)印費(fèi)”指印名片、勞動合同、公司內(nèi)部報(bào)紙等，“日常辦公用品”指管理部門每月按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購買的辦公用品及為新員工購買的小件辦公品，以及傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)用色帶、墨盒、墨粉、復(fù)印紙等，“消耗用品費(fèi)”主要指人事總務(wù)部購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢/審計(jì)費(fèi)”指企業(yè)參加工商

27、聯(lián)合年費(fèi)，企業(yè)變更費(fèi)，企業(yè)驗(yàn)資審計(jì)費(fèi)等。“其他”包括財(cái)務(wù)部購發(fā)票費(fèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)賬本和封皮，以及復(fù)印費(fèi)等。以上采購貨物所取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣，但用于個(gè)人消費(fèi)咖啡、茶葉等的購進(jìn)貨物不得抵扣。 管理費(fèi)用的特殊處理6.管理費(fèi)用辦公費(fèi)書報(bào)費(fèi)/印刷費(fèi)/日常辦公用品費(fèi)/消耗用品費(fèi)/年檢/審計(jì)費(fèi)/其他政策依據(jù)：（1）貨物采購根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率，部分貨物適用13%的稅率。（2）年檢、審計(jì)根據(jù)根據(jù)財(cái)稅201636號文規(guī)定屬于鑒證咨詢服

28、務(wù)適用6%的增值稅稅率。（3）個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物政策參照“管理費(fèi)用職工福利費(fèi)福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助”政策解釋。 管理費(fèi)用的特殊處理7.管理費(fèi)用物料消耗實(shí)務(wù)操作：管理部門的物料消耗包括購買硬盤、光盤、軟盤等電腦用品，以及插座等維修零件，其他扣除“辦公費(fèi)日常辦公用品費(fèi)”和“低值易耗品”外的辦公用品，其購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。政策依據(jù)：貨物采購根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用13%的增值稅稅率。 管理費(fèi)用的特殊處理8.管理費(fèi)用低值易耗品攤銷實(shí)務(wù)操作：管理部門所使

29、用的低值易耗品，根據(jù)會計(jì)核算原則進(jìn)行分期攤銷，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)低值易耗品時(shí)已經(jīng)抵扣。政策依據(jù)：貨物采購根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用13%的增值稅稅率。 管理費(fèi)用的特殊處理9.管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷實(shí)務(wù)操作：管理部門對公司所購買的無形資產(chǎn)（如技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)等）分期攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用。該項(xiàng)支出在2016年5月1日之后購入的無形資產(chǎn)取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購入時(shí)可以一次性進(jìn)行抵扣。部分免征增值稅的項(xiàng)目是無法取得增值稅專用發(fā)票的，只能取得普通發(fā)

30、票。如：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)屬于免稅行為。政策依據(jù)：（1）根據(jù)財(cái)稅201636號文，附件一營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法相關(guān)規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。適用6%的增值稅稅率。（2）根據(jù)財(cái)稅201636號文，附件三營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定。一、下列項(xiàng)目免征增值稅（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（3）根據(jù)財(cái)稅201636號文，第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增

31、值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 管理費(fèi)用的特殊處理10.管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷實(shí)務(wù)操作：新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。符合條件的企業(yè)，其取得的增值稅專用發(fā)票可以認(rèn)證抵扣。政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告（國家稅務(wù)

32、總局公告2015年第59號）第一條規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 管理費(fèi)用的特殊處理11.管理費(fèi)用租賃費(fèi)實(shí)務(wù)操作：根據(jù)企業(yè)管理需要發(fā)生的辦公室、會議室、食堂，職工宿舍和其他的管理部門使用場地時(shí)發(fā)生的場地租賃費(fèi)用，2016年5月1日之后取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，但專門用于集體福利的不得抵扣，如食堂用房租賃、員工宿舍用房租賃等。政策依據(jù)：（1）根據(jù)財(cái)稅201636號文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑

33、、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。（2）根據(jù)財(cái)稅201636號文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 管理費(fèi)用的特殊處理12.管理費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)實(shí)務(wù)操作：管理部門偶爾發(fā)生的通過運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)，其他的如EMS費(fèi)應(yīng)計(jì)入“郵電費(fèi)”。取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文第十五條第二款規(guī)定

34、，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。13.管理費(fèi)用郵電費(fèi)快遞費(fèi)/上網(wǎng)費(fèi)實(shí)務(wù)操作：管理部門發(fā)生的“快遞費(fèi)”主要指管理部門日常發(fā)快件的費(fèi)用（例如EMS），“上網(wǎng)費(fèi)”指Internet使用費(fèi)，LGE-NET使用費(fèi)。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。 管理費(fèi)用的特殊處理14.管理費(fèi)用電話費(fèi)固定電話費(fèi)/手機(jī)費(fèi)實(shí)務(wù)操作：管理部門發(fā)生的電話費(fèi)，其中“固定電話費(fèi)”指管理部門辦公室有線電話使用費(fèi)，“手機(jī)費(fèi)”指管理部門移動電話使用費(fèi)。辦公室座機(jī)電

35、話、移動電話以公司名稱注冊取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但以員工個(gè)人名稱報(bào)銷的手機(jī)話費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)然也無法取得增值稅專用發(fā)票）。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。 管理費(fèi)用的特殊處理15.管理費(fèi)用待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金實(shí)務(wù)操作：保險(xiǎn)費(fèi)：為公司和個(gè)人按一定比例交納的社會保險(xiǎn)的一種，包括退休人員工資。工會經(jīng)費(fèi)：為公司和個(gè)人按一定工資比例交納的工會費(fèi)。住房公積金：為公司和個(gè)人按一定工資比例交納的購房基金。由于社會保險(xiǎn)、住房公積金為行政事業(yè)性基金，

36、不屬于增值稅征稅范圍，因此無法取得增值稅專用發(fā)票，所以也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文對征稅范圍的規(guī)定：第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 管理費(fèi)用的特殊處理16.管理費(fèi)用會議費(fèi)實(shí)務(wù)操作：企業(yè)因內(nèi)部管理的需要組織召開

37、各項(xiàng)會議所租用會議場所發(fā)生的費(fèi)用或加入政府或社會某協(xié)會的會費(fèi)和活動費(fèi)。提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率6%，取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。協(xié)會費(fèi)用，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的會議展覽服務(wù)，適用6的稅率，取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。政策依據(jù)：（1）根據(jù)財(cái)稅201636號文第十五條第二款規(guī)定：（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9。（2）根據(jù)財(cái)稅201636號文相關(guān)注釋：會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)

38、務(wù)活動，適用6的稅率。 管理費(fèi)用的特殊處理17.管理費(fèi)用職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)務(wù)操作：職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。公司按照一定工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的公司職工教育基金。在實(shí)際支付時(shí)，取得的相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票可以據(jù)實(shí)扣除。政策依據(jù)：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定的解釋，職工教育經(jīng)費(fèi)不等同與職工福利費(fèi)，因

39、此職工教育經(jīng)費(fèi)開支所取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 管理費(fèi)用的特殊處理18.管理費(fèi)用勞動保護(hù)費(fèi)實(shí)務(wù)操作：勞動保護(hù)費(fèi)是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護(hù)支出，應(yīng)區(qū)分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費(fèi)中，按相應(yīng)規(guī)定扣除。因此勞動保護(hù)費(fèi)開支所取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。政策依據(jù)：貨物采購根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17、13的增值稅稅率。 管理費(fèi)用的特殊處理19

40、.管理費(fèi)用差旅費(fèi)國內(nèi)/國外/培訓(xùn)差旅費(fèi)/市內(nèi)交通費(fèi)實(shí)務(wù)操作：差旅費(fèi)核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費(fèi)用支出，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。目前差旅費(fèi)中，唯一能夠抵扣的只有住宿費(fèi)，適用6的增值稅稅率。由于出差乘座的車、船、飛機(jī)等屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，出差的伙食費(fèi)屬于餐飲服務(wù)，所以根據(jù)36號文相關(guān)規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 管理費(fèi)用的特殊處理20.管理費(fèi)用招待費(fèi)招待費(fèi)/活動經(jīng)費(fèi)實(shí)務(wù)操作：“招待費(fèi)”指公司管

41、理部對外招待客戶發(fā)生的餐費(fèi)，“活動經(jīng)費(fèi)”指公司管理部職工內(nèi)部聚餐發(fā)生的費(fèi)用。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 管理費(fèi)用的特殊處理21.管理費(fèi)用車輛費(fèi)油費(fèi)/養(yǎng)路費(fèi)/租車費(fèi)/修理費(fèi)/車輛維護(hù)用品費(fèi)/車輛租金/其他實(shí)務(wù)操作：（1）“油費(fèi)”指管理部門車輛使用汽油、機(jī)油的費(fèi)用，適用13的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；（2）“養(yǎng)路費(fèi)”指管理部門使用的車輛按國家規(guī)定所交的公路維護(hù)費(fèi)，為行政事業(yè)基金，不能抵扣；（3）“修理費(fèi)”指管理部門車輛的修理維護(hù)費(fèi)，適用13的稅率，取得增

42、值稅專用發(fā)票可以抵扣；（4）“車輛維護(hù)用品費(fèi)”指管理部門為車輛購買的日常維修用具及輪胎等，適用13的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；（5）“車輛租金”指公司租用車輛的費(fèi)用，根據(jù)36號文規(guī)定，屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；（6）“其他”指管理部門車輛過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、交通違章罰款以及車輛年審和駕駛員證件審查費(fèi)用等。過路過橋費(fèi)，適用3或5的稅率。違章罰款、年審費(fèi)屬于行政收費(fèi)，不能抵扣。 管理費(fèi)用的特殊處理政策依據(jù)：（1）根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳

43、納增值稅，適用17的增值稅稅率。（2）根據(jù)財(cái)稅201636號文第十五條第三款規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17。（3）根據(jù)財(cái)稅201647號通知第二項(xiàng)規(guī)定，收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3）3一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5）5通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘

44、費(fèi)用。（4）根據(jù)財(cái)稅201636號文對征稅范圍的規(guī)定：第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 管理費(fèi)用的特殊處理22.管理費(fèi)用水電費(fèi)實(shí)務(wù)操作：管理部門消耗水電的費(fèi)用，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣。政策依據(jù)：根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境

45、內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用13的增值稅稅率。 管理費(fèi)用的特殊處理23.管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)務(wù)操作：公司為貨物運(yùn)輸所投的保險(xiǎn)費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等。屬于金融服務(wù)下的保險(xiǎn)服務(wù)適用6的增值稅稅率。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文相關(guān)注釋，保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽

46、命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動。 管理費(fèi)用的特殊處理24.管理費(fèi)用培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)實(shí)務(wù)操作：培訓(xùn)費(fèi)，公司因管理的需要，外出參加或聘請培訓(xùn)公司對公司相關(guān)人員所進(jìn)行的專業(yè)或技術(shù)培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。適用6的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。咨詢費(fèi)，公司因管理的需要聘請專業(yè)人士對我公司管理、審計(jì)、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)所進(jìn)行咨詢發(fā)生的費(fèi)用。適用6的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。如果一般納稅人采用了簡易計(jì)稅，適用征收率為3%。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅201636號文相關(guān)注釋。（1）培訓(xùn)屬于教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔

47、助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。（2）咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。備注：上述說明主要考慮的是取得的相關(guān)發(fā)票為從一般納稅人處取得。 管理費(fèi)用的特殊處理企業(yè)于2017年12月在“管理費(fèi)用綠化費(fèi)”中列支綠化費(fèi)支出，此部分費(fèi)用為采買的擺放用

48、花植，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)認(rèn)為應(yīng)按期分?jǐn)?？政策依?jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十三條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。而且也是針對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。事務(wù)所意見國家稅務(wù)總局對此目前沒有明確規(guī)定，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為可計(jì)入管理費(fèi)用一次扣除，綠化費(fèi)并未形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，可以計(jì)入管理費(fèi)用一次扣除。企業(yè)意見計(jì)入管理費(fèi)用一次扣除。建議（1）企業(yè)應(yīng)考慮“綠化費(fèi)”的具體情況處理，對于廠區(qū)的綠化費(fèi)可以分期攤銷，對于辦公植擺，可以一次性扣除。（2）由于國家稅務(wù)局沒有明確

49、規(guī)定，企業(yè)應(yīng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見進(jìn)行處理。 綠化費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？基本情況某百貨商貿(mào)公司2013年發(fā)生已投入使用暫未結(jié)算且未取得發(fā)票的改建裝修工程按合同約定價(jià)格暫估入賬事項(xiàng)，2013年度稅前扣除了相應(yīng)的折舊。2014年匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)已超過12個(gè)月仍未取得發(fā)票的改建裝修工程款1972萬元，截至2014年底對應(yīng)該部分資產(chǎn)已計(jì)提的折舊為272萬元，在2014年度對這部分折舊額做了納稅調(diào)增處理。2015年匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)截至2015年底已超過12個(gè)月仍未取得發(fā)票的改建裝修工程款3356萬元，2015年當(dāng)年對應(yīng)該部分資產(chǎn)計(jì)提的折舊為378萬元，對這部分折舊做了納稅調(diào)增處理。問題：

50、對于2014年度調(diào)增折舊所對應(yīng)的資產(chǎn)在2015年取得了合規(guī)發(fā)票的，是否應(yīng)該在2015年匯算清繳時(shí)對2014年調(diào)增的部分做納稅調(diào)減處理？政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號，以下簡稱“79號文”）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條明確：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出

51、，不得重復(fù)扣除。” 改擴(kuò)建工程超過12個(gè)月取得發(fā)票，企業(yè)所得稅如何進(jìn)行處理？事務(wù)所意見2014年做納稅調(diào)增的折舊，是超過12個(gè)月仍未取得發(fā)票的資產(chǎn)對應(yīng)的折舊，雖然企業(yè)在2015年取得了該項(xiàng)資產(chǎn)的發(fā)票，但該部分已調(diào)增的折舊在稅務(wù)處理上已屬于時(shí)間性差異，不能在取得發(fā)票當(dāng)年做納稅轉(zhuǎn)回處理。否則，從法理上看，與79號文的規(guī)定是相悖的。此外，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，一個(gè)匯算年度稅前可扣除的折舊是當(dāng)年可計(jì)提的折舊，也就是說超過一個(gè)匯算年度計(jì)提的折舊，超過部分是不可以在當(dāng)年稅前扣除的。出于以上考慮，我們在2015年企業(yè)所得稅鑒證中未對2014年度調(diào)增的折舊做轉(zhuǎn)回處理，并指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)在該資產(chǎn)會計(jì)折舊計(jì)提完畢后方可做

52、稅收上的轉(zhuǎn)回處理。企業(yè)意見既然已經(jīng)取得了合規(guī)票據(jù)，說明計(jì)稅基礎(chǔ)已經(jīng)可以確定，那取得票據(jù)的當(dāng)年就應(yīng)該對以前年度調(diào)增的折舊做納稅調(diào)減處理。建議取得發(fā)票后按照折舊的所屬年度，調(diào)整當(dāng)年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行退稅處理。 改擴(kuò)建工程超過12個(gè)月取得發(fā)票，企業(yè)所得稅如何進(jìn)行處理？本公司將開發(fā)的商業(yè)用房無償借給另一家公司作為辦公使用，我公司按規(guī)定計(jì)提了折舊費(fèi)用。請問，這種做法合理嗎?計(jì)提的折舊費(fèi)用是否允許稅前扣除? 答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法(主席令第63號，以下簡稱企業(yè)所得稅法)第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

53、扣除。也就是說，“與取得收入無關(guān)的其他支出”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)所得稅法第十一條明確規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊扣除。因貴公司將開發(fā)的商業(yè)用房無償借給另一家公司作為辦公使用，未取得任何收入，所以其折舊應(yīng)屬于與取得收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除。 但對屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，中華人民共和國稅收征收管理法(主席令第49號)第36條規(guī)定，企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)已按獨(dú)立核定其租賃收入的，在這種情況下，計(jì)提的折

54、舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除。 企業(yè)無償借出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是否允許稅前扣除?我單位流動資金緊張，擬向本單位員工借款，利息按年利率6%支付。利息是否可直接支付給員工計(jì)入公司財(cái)務(wù)費(fèi)用?答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服

55、務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，支付給員工的資金使用費(fèi)不是工資性質(zhì)所得，屬于職工提供應(yīng)稅服務(wù)取得的收入。支付利息時(shí)應(yīng)取得個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的增值稅發(fā)票作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的憑證，列支時(shí)借款合同應(yīng)作為附件處理。 向員工借款支付的利息是否可直接計(jì)入公司財(cái)務(wù)費(fèi)用？ 國稅發(fā)200886號： 1、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 2、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)收入進(jìn)行稅務(wù)處理，子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。3、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)

56、費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式. 母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用的扣除？ 企業(yè)（獨(dú)立法人）之間直接支付的管理費(fèi)不得扣除。如果能夠證明提供了真實(shí)管理勞務(wù)，購、銷雙方均應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)管理勞務(wù)的購銷，分別確定勞務(wù)收入和成本。 （二十）企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間支付的費(fèi)用：企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（實(shí)施條例第49條） 企業(yè)之間支付費(fèi)用的扣除：差旅費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，允許扣除，包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等（財(cái)行2006313號）會議費(fèi)

57、：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費(fèi)，能夠提供會議費(fèi)有關(guān)證明的，可以稅前扣除。會議費(fèi)的證明材料包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。車輛使用費(fèi) 車輛使用費(fèi)是指企業(yè)管理部門所使用車輛發(fā)生的除折舊、車船使用稅之外的全部費(fèi)用。 向員工借款支付的利息是否可直接計(jì)入公司財(cái)務(wù)費(fèi)用？促銷費(fèi)用處理方式和管控技巧財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號） 文件規(guī)定：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)

58、在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。二、企業(yè)向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到

59、一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。二、無發(fā)票費(fèi)用如何處理管控流程審核涉及合同的單據(jù)的審核日常業(yè)務(wù)中，會涉及很多跟合同有關(guān)的付款與報(bào)銷，財(cái)務(wù)審核要關(guān)注幾點(diǎn)：票據(jù)是否合核是否符合財(cái)務(wù)預(yù)算的審核出于財(cái)務(wù)稅費(fèi)控制方面的審核抵票的審核附件是否齊全四、企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)規(guī)范解析相同的銷售費(fèi)用不同的處理思路（如何根據(jù)行業(yè)差異處理）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（36號文） （2）售樓處、樣板間屬于在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)

60、稅額可一次性抵扣，如果最終拆除，其進(jìn)項(xiàng)稅無需轉(zhuǎn)出。（北京）土地增值稅處理技巧（1）硬裝修費(fèi) 房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)、主體外修建臨時(shí)性主體內(nèi)修建臨時(shí)售樓部房地產(chǎn)企業(yè)利用規(guī)劃配套設(shè)施小區(qū)外修建的臨時(shí)售樓處五、差旅費(fèi)用，廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)費(fèi)用的處理管控要點(diǎn)相同的銷售費(fèi)用不同的處理思路（如何根據(jù)行業(yè)差異處理）（2）軟裝修費(fèi)穗地稅函2013179號 隨房屋一同出售的家具、家電，如果安裝后不可移動，成為房屋的組成部分，并且拆除后影響或喪失其使用功能的，比如整體中央空調(diào)、戶式小型中央空調(diào)、固定式衣柜櫥柜等，計(jì)入開發(fā)成本予以扣除。其他家具、家電，比如分體式空調(diào)、電視、電冰箱等成本不予扣除。蘇地稅規(guī)20121號)第五