有關(guān)會(huì)計(jì)守則論文(會(huì)計(jì)論文執(zhí)行會(huì)計(jì)守則中公允價(jià)值的應(yīng)用

1、有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文（會(huì)計(jì)論文）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“公允價(jià)值”的概念，在一定程度上影響著企業(yè)當(dāng)期損益，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。本文對(duì)公允價(jià)值的確定、核算及其影響進(jìn)行了探 討，以期為企業(yè)會(huì)計(jì)提供借鑒。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)信息0引言L(fǎng)yT-?二二卞：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例趨同是大勢(shì)所趨。 從2007年1 月1日起，我國(guó)企業(yè)逐漸開(kāi)始使用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì) I I； / 1 、準(zhǔn)則的趨同。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了五種企業(yè)可以采取的計(jì)量V，、 I屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。由此，公允價(jià)值

2、作為 一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性正是在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中使用。新準(zhǔn)則實(shí)施幾年來(lái)，公允價(jià)值在 投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃、長(zhǎng)期股權(quán)投資和 金融資產(chǎn)等方面得到了廣泛的運(yùn)用，也產(chǎn)生了一系列的影響。同時(shí)，公允價(jià)值的運(yùn) 用也帶來(lái)了一系列問(wèn)題，值得我們進(jìn)一步關(guān)注。1公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例間的比較在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價(jià)值的定義。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià) 值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換 或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。這應(yīng)該說(shuō)，該定義體現(xiàn)了公平、自愿的原則，與國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的

3、規(guī)定基本接近。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中適度地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性， 體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完歡迎共閱成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在父易所持牌上市，這類(lèi)金融資產(chǎn)的 交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，我國(guó)也因此具備了應(yīng)用公允價(jià)值的條件。只有公 允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下才能采用公允價(jià)值計(jì)量。在這種情況下，謹(jǐn)慎 地引入公允價(jià)值，更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告 使用者的決策更加有用，同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí) 次。第一，存

4、在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià) 值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交 a.J”易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存 在活躍市場(chǎng)，且不滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公V、 I f I I允價(jià)值，通常采用的是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。2公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響一方面，公允價(jià)值的引入使企業(yè)會(huì)計(jì)信息有可能更加可靠，另一方面也可能被某 些人濫用或操縱，成為盈余管理的工具，使得財(cái)務(wù)報(bào)表從表面看起來(lái)可靠，但實(shí)際1 I上已經(jīng)失真。這些問(wèn)題涉及到了企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的眾多方面，具體體現(xiàn)如下：2.

5、1對(duì)投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)定。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地 產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的， 可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；但是，采用公允價(jià)值模式計(jì) 量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； 二是企業(yè)能夠持續(xù)從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相 關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。然而在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件非常嚴(yán)格，大部分上市 公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算并沒(méi)有達(dá)到采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件；然而，隨著我國(guó) 歡迎共閱經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)市

6、場(chǎng)也日益火爆，房地產(chǎn)價(jià)格一路飆升。這使得擁有大量 投資性房地產(chǎn)、公允價(jià)值能夠可靠取得的企業(yè)即使主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好，但由于 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)實(shí)際上已經(jīng)使得企業(yè)獲得了收益。對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎 使用，可能掩蓋了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)決策。2.2對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的規(guī)定。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清 償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人i 放棄債權(quán)而享有股份的面值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積，債務(wù)重組的賬:1 ?I面價(jià)值與股份的公允價(jià)值

7、總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益； 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)將修改后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)V，、“I I值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利 得，計(jì)入當(dāng)期損益。采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性后，在債務(wù)重組交易中公允價(jià)值的 確定成為一些公司操縱利潤(rùn)的重要工具。比如一些有關(guān)聯(lián)的公司可能利用我國(guó)市場(chǎng) 環(huán)境不成熟，某些資產(chǎn)的公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有建立的缺陷，人為地使公允價(jià)值j I不公允，達(dá)到操控利潤(rùn)的目的。另外，還有部分無(wú)力清償債務(wù)的公司，由于債務(wù)重 組的利得計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額，每股收益水平會(huì)極大地提高。這樣，部分上市公司的 控股股東在公司

8、出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況下，為了避免公司股票被“特別處理（即ST）”,可能會(huì)通過(guò)債務(wù)重組為公司制造收益，使得公司出現(xiàn)扭虧為盈的假象。2.3對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的規(guī)定。從非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)來(lái)看，如果具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng) 期損益。由于新準(zhǔn)則將公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面與價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，公允 價(jià)值與賬面價(jià)值的差額越大，對(duì)利潤(rùn)的影響就越大。與債務(wù)重組業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題相 歡迎共閱歡迎共閱同，在上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況下，部分公司控股股東可能會(huì)利用非貨幣性資 產(chǎn)交換為公司制

9、造收益，使公司出現(xiàn)扭虧為盈的假象。2.4對(duì)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)定。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)該以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。然而，由于近些年 股票市場(chǎng)活躍，有些利用閑置資金進(jìn)行短期投資的企業(yè)，凈利潤(rùn)可能大幅攀升。由 于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入利潤(rùn)總額，雖然使企業(yè)的財(cái) 務(wù)信息更加可靠，但對(duì)那些經(jīng)驗(yàn)不足、分析能力不強(qiáng)的投資者來(lái)說(shuō)，可能會(huì)導(dǎo)致他/ i們對(duì)財(cái)務(wù)信息的曲解和誤判。I 1 丿13提高公允價(jià)值應(yīng)用效率的對(duì)策企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入極大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)V，、“I I職業(yè)能力和監(jiān)管層的監(jiān)管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。一方

10、面，我們要從宏觀(guān)上完善對(duì)公允價(jià) 值的具體規(guī)定，另一方面要從微觀(guān)層面即企業(yè)自身著手，從而解決引入公允價(jià)值這 一計(jì)量屬性帶來(lái)的各種問(wèn)題。3.1加強(qiáng)相關(guān)配套制度的建設(shè)。財(cái)政部和相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)1 I上出臺(tái)相關(guān)的規(guī)章制度，在實(shí)踐中不斷拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高準(zhǔn)則的可操作 性，盡量規(guī)范企業(yè)的主觀(guān)估計(jì)和職業(yè)判斷，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理口徑； 同時(shí)，借鑒美國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)造假者的懲罰性賠償制度，加大處罰力度，使得財(cái)務(wù)舞弊者 付出高昂的代價(jià)，以便形成威懾。3.2建立健全市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。很多企業(yè)不能采用公允價(jià)值計(jì)量的原因是不能取 得可靠的資產(chǎn)公允價(jià)值。為了使企業(yè)和財(cái)務(wù)人員對(duì)公允價(jià)值能夠作出準(zhǔn)確的估計(jì)， 有關(guān)部門(mén)應(yīng)該建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，使之成為公眾信息平臺(tái)，使得公允價(jià)值計(jì)量所 需的公共信息能夠迅速傳遞和共享。3.3培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)