最新審計準則的主要變化匯總

1、20 10 年 審 計 準 則 的 主要變化2010年審計準則的主要變化 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark2 o Current Document 基本要求和責任2第1101號審計準則一一注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求2第1152號審計準則一一向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷 4 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 風險評估和應對5第1221號審計準則一一計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性 5第1251號一一評價審計過程中識別出的錯報 5 HYPERLINK l bookmark6 o Current Doc

2、ument 審計證據(jù)7第1312號審計準則一一函證 7第1321號一一審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露7第1323號一一關聯(lián)方 8第1341號書面聲明 9 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 利用他人的工作9第1401號一一對集團財務報表審計的特殊考慮 9第1421號一一利用專家的工作 10 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 審計結論和報告11第1501號一一對財務報表形成審計意見和出具審計報告 11第1502號一一在審計報告中發(fā)表非無保留意見11第1503號一一在審計報告中增加強調(diào)事

3、項段和其他事項段 11 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 特殊領域12第1601號一一對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮12第1603號一一對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮12第1604號一一對簡要財務報表出具報告的業(yè)務 12基本要求和責任第1101號審計準則注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求引入“財務報告編制基礎”的概念。1、管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時需要：（1 ）根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務報告編制基礎；（2）根據(jù)適用的財務報告編制基礎編制財務報表；（3）在財務報表中對適用的財務報告

4、編制基礎作出恰當?shù)恼f明。2、編制財務報表要求管理層根據(jù)適用的財務報告編制基礎運用判斷作出合理的會計估計，選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?、適用的財務報告編制基礎的規(guī)定決定了財務報表的格式和內(nèi)容。盡管財務報告編制基礎可能并沒有對所有交易或事項的處理或披露作出具體規(guī)定，但通常包含 具有普遍適用性的一般原則，這些原則可作為制定和運用會計政策的基礎，從而使制 定的會計政策與財務報告編制基礎中的規(guī)定所依據(jù)的概念相一致。4、財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。5、特殊目的財務報告編制基礎分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。引入注冊會計師執(zhí)行審計工作的“總體目標”。在執(zhí)行財務報表審計工作時

5、，注 冊會計師的總體目標是：（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管 理層和治理層溝通。強調(diào)“執(zhí)行審計工作的前提”由于執(zhí)行審計工作的前提的重要性，注冊會計師需要就管理層和治理層（如適用）認可并理解本指南第 2段提及的責任與管理層和治理層（如適用） 達成一致意見，作為承接審計業(yè)務的前提。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是相同的，即管理層和治理層（如適用）已認可并理解其應當承擔下列責任：（1）按照

6、適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適 用）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤 導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務 報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計 師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。第1152號審計準則一一向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷該準則把原來散見于其他審計準則中的有關溝通內(nèi)部控制缺陷的規(guī)定集中到一 個準則中，并予以拓展。引入新術語：?內(nèi)部控制缺陷：是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：（1）某項控制的設

7、計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；（2）缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制。?值得關注的內(nèi)部控制缺陷：是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。要求注冊會計師確定是否識別出一個或多個內(nèi)部控制缺陷，以及該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內(nèi)部控制缺陷。要求注冊會計師以書面形式及時向治理層和管理層通報值得關注的內(nèi)部控制缺陷書面溝通文件的內(nèi)容：?對控制缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋?使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息，如審計的目的并非對內(nèi)部控制發(fā)表意見，通報僅限于已發(fā)現(xiàn)的缺陷等。風險評估和應對第1

8、221號審計準則計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性1251現(xiàn)行中國注冊會計師審計準則第 1221號一一重要性拆分為兩個準 貝第1221號和第1251號。第1221號準則主要規(guī)范如何確定重要性。第 號主要規(guī)范如何運用重要性評價錯報。重新定位兩個層次重要性之間的關系（財務報表整體的重要性，特定類 別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平），提出實際執(zhí)行重要性的概念。財務報表整體的重要性?即如果錯報超過該金額，合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策?根據(jù)財務報表使用者的信息需求確定基準，然后乘以一定的百分比；考慮是否需要根據(jù)被審計單位的實際情況進行調(diào)整特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水

9、平? 特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯報金額雖然低于財務 報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表 作出的經(jīng)濟決策第1251號一一評價審計過程中識別出的錯報明確了“錯報”的定義和分類?錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的 財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差 異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允 反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。?錯報包括：?事實錯報-毋庸置疑的錯報?判斷錯報-管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺?當?shù)倪x擇和運用?推斷錯報-根據(jù)在樣本中識別出

10、的錯報，對總體存在的錯報作出的最佳 估計?要求累積和考慮識別出錯報?累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小?如果錯報的性質(zhì)顯示存在其他錯報，或累積的錯報合計數(shù)接近重要性， 考慮是否需要修改總體審記策略和具體審計計劃要求溝通和更正錯報?及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，要求 管理層更正這些錯報，并了解不更正的理由?與治理層溝通未更正錯報及其影響要求評價未更正錯報的影響?評價前，重新評估財務報表層次的重要性和特定項目的重要性?評價單獨或匯總起來對財務報表的影響?考慮性質(zhì)和金額?考慮發(fā)生的可能性?考慮以前期間的未更正錯報的影響評價未更正錯報的方法?資產(chǎn)負債表法-不用以前

11、期間累積未更正錯報的影響抵消當期末累積未 更正錯報的影響?損益表法-可以考慮以前期間累積未更正錯報對本期的影響審計證據(jù)第1312號審計準則函證對銀行存款函證的硬性規(guī)定，增加判斷空間?注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的 賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證 據(jù)表明這些項目對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。?如果不對這些項目函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。增強積極式函證程序的必要性?如果注冊會計師認為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。?在這種情況下，如果

12、未獲取回函，注冊會計師應當按照中國注冊會計 師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。第1321號審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露將現(xiàn)行第1321號一一會計估計的審計和第 1322號一一公允價值 計量和披露的審計予以合并運用風險導向的思路對準則內(nèi)容進行重新梳理風險評估，了解三個方面：與會計估計相關的會計準則和相關會計制度的規(guī)定管理層如何識別可能導致需要作出會計估計的交易、事項和狀況管理層如何作出會計估計風險應對：確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的會計準則和相關會計制度的 規(guī)定評價作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫應用強調(diào)了

13、對估計不確定性的關注，要求評價估計不確定性的程度，并確定 具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。由于會計估計的特殊性質(zhì)，新準則針對導致特別風險的會計估計提出了 補充要求，一是評價管理層如何考慮可選擇的假設或結果， 二是評價管理層使用的重大假設是否合理， 三是評價管理層的意圖和能力，四是形成用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計，五是針對會計估計的確認和計量獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。7.第1323號一一關聯(lián)方現(xiàn)行準則是程序?qū)虻?，著重強調(diào)應當實施什么程序；新準則按照風險 導向?qū)徲嫷乃悸穼?nèi)容進行了重新調(diào)整。由于下列類型的關聯(lián)方發(fā)生重大錯報的可能性較高，新準則系統(tǒng)規(guī)定了 風險評估和應對措施（

14、現(xiàn)行準則對此沒有規(guī)定）：超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易交易復雜、異常，如循環(huán)交易、復雜的股權交易等?具有支配性影響的關聯(lián)方即借助對被審計單位財務和經(jīng)營政策實施控制或重大影響的能力，關聯(lián)方能夠 對管理層施加支配性影響?以前未識別出或未披露的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方?將判斷關聯(lián)方交易是否會影響財務報表的公允反映設定為一個工作目 標。這糾正了部分注冊會計師的錯誤認識，即認為交聯(lián)方交易只要按照 會計準則的要求充分披露即可。?特別強調(diào)對舞弊風險因素保持警覺，要求在項目組內(nèi)部討論時考慮關聯(lián) 方舞弊的可能性，還要求考慮控制環(huán)境在防止舞弊或產(chǎn)生舞弊方面所起 的作用、管理層有意不披露關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易是否表明存

15、在舞 弊。第1341號書面聲明準則強調(diào)，盡管書面聲明也是審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何 事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，注冊會計師不能過分依賴書面 聲明。對于管理層所提供信息和交易的完整性需要獲取的書面聲明，現(xiàn)行準則 沒有規(guī)范，新準則予以明確。該準則增加了注冊會計師對書面聲明可靠性產(chǎn)生疑慮時所需實施的程 序，明確了對管理層的誠信或勝任能力產(chǎn)生的疑慮對書面聲明和審計證 據(jù)總體產(chǎn)生的影響，以及書面聲明與其他證據(jù)不一致時需要采取的措 施。利用他人的工作第1401號一一對集團財務報表審計的特殊考慮現(xiàn)行第1401號一一利用其他注冊會計師的工作：僅規(guī)范主審注冊會計師如何利用參與審計的其他注冊會計

16、師的工作共19條，不足2000字新準則：大大擴展了規(guī)范內(nèi)容，從集團審計的整個流程對注冊會計師執(zhí)行集團審計時需要作出的特殊考慮作出了系統(tǒng)、全面的規(guī)定 64條，8000余字明確集團項目合伙人對集團審計承擔總體責任，并對集團項目組與組成 部分注冊會計師的關系作出了系統(tǒng)規(guī)定：要求集團項目組從四個方面了解組成部分注冊會計師，并規(guī)定了集團項 目組對組成部分注冊會計師工作的參與程度；指導集團項目組如何與組成部分注冊會計師進行雙向溝通，并要求集團 項目組評價與組成部分注冊會計師的溝通。要求集團項目組對集團、組成部分獲取充分的了解，確定集團財務報表 整體的重要性，特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性，組成部分

17、 的重要性和臨界值，以評估重大錯報風險。針對重要組成部分和不重要的組成部分，分別規(guī)定了風險應對措施。10.第1421號一一利用專家的工作區(qū)分注冊會計師的專家和管理層的專家。由于這兩類專家的獨立性不同，注冊會計師在利用其工作時需要實施的程序和考慮的事項也相應不同，因此，將利用管理層的專家部分移入第1301號一一審計證據(jù)中，作為獲取審計證據(jù)予以規(guī)范。第1421號一一利用專家的工作僅規(guī)范利用注冊會計師的專家的工作。雖然兩個準則都要求評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，對于管 理層的專家的工作，注冊會計師側重于考慮這些因素對其工作的可靠性 的影響；對于注冊會計師的專家的工作，注冊會計師側重于考慮其適

18、當 性。準則強調(diào)，注冊會計師對發(fā)表的審計意見承擔全部責任，這一責任不因 利用專家的工作而減輕。審計結論和報告第1501號一一對財務報表形成審計意見和出具審計報告可以在審計報告中增加對其他報告責任的說明相關法律法規(guī)可能對注冊會計師設定了其他報告責任。如果注冊會計師 在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，則審計報告分為兩 個部分，一是“對財務報表出具的審計報告”，二是“按照相關法律法規(guī)的 要求報告的事項”。第1502號一一在審計報告中發(fā)表非無保留意見現(xiàn)行第1502號一一非標準審計報告拆分為兩個準則：第 1502號和 第1503號。第1502號規(guī)范如何在審計報告中發(fā)表非無保留意見，即保留意見、否定意見和無法表示意見。第1503號規(guī)范如何在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段。第1503號一一在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段擴展審計報告披露內(nèi)容，可以增加其他事