2022年現(xiàn)金流量表的編制

1、現(xiàn)金流量表的編制1第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義和作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量的分類和列示四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序五、直接法下具體各項(xiàng)目的編制六、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式及有關(guān)內(nèi)容說明2一、現(xiàn)金流量表的含義和作用（一）含義： 指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（二）作用：反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。1、有助于評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；2、有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；3、有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金流量的角度了解凈利

2、潤的質(zhì)量。3二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制。（一）現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。1、庫存現(xiàn)金：指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。2、銀行存款：企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)支取的存款，與“銀行存款”科目的核算內(nèi)容基本一致。但不能隨時(shí)支取的存款除外，例如不能隨時(shí)支取的定期存款。 43、其他貨幣資金：存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容一致。（二）現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)

3、換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。5三、現(xiàn)金流量的分類和列示（一）分類1、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。6注意：企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)歸入相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。如流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)列入經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量中去；屬于固定資產(chǎn)損失的，應(yīng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中去。捐贈(zèng)收入和支出應(yīng)列入籌資活動(dòng)。如果特殊項(xiàng)目的

4、現(xiàn)金流量金額不大，可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。7（二）列示現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：1、代客戶收取或支付的現(xiàn)金。2、周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。3、金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。8四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）T型賬戶法 P322（二）工作底稿法 P307（三）業(yè)務(wù)調(diào)整法：直接法和間接法。也是列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。1、直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示

5、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 92、間接法：以凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。實(shí)際上就是將按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注補(bǔ)種資料中按間接法提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。10五、直接法下具體各項(xiàng)目的編制（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1.“銷售商品、提供勞務(wù)收

6、到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少）（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。11銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少數(shù)-應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的增加數(shù)+預(yù)收賬款的增加數(shù)-預(yù)收賬款的減少數(shù)+（-）調(diào)整事項(xiàng)（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（調(diào)減）：屬于應(yīng)收賬款的減少，但沒收到現(xiàn)金（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目法）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 12（2）收到債務(wù)

7、人以物抵債的貨物（調(diào)減）：應(yīng)收賬款減少了，但是沒有收到現(xiàn)金簡單說：借：原材料或庫存商品貸：應(yīng)收賬款（3）企業(yè)往來賬戶的對沖（調(diào)減）：甲乙相互欠100萬，對沖，也沒收到現(xiàn)金借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100（4）視同銷售形成的銷售稅額（調(diào)減）：沒有收到現(xiàn)金，但前面已經(jīng)包括在加銷項(xiàng)稅額中了，所以應(yīng)該調(diào)減。13（5）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息（調(diào)減）：屬于應(yīng)收票據(jù)的減少，但是沒有收到現(xiàn)金借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)注意：這里“應(yīng)收賬款”余額指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，是扣除了“壞賬準(zhǔn)備”的余額。若資料中給出的是“應(yīng)收賬款”賬戶余額，則將“本期收回的壞賬”調(diào)增“本期實(shí)際發(fā)生的壞賬”調(diào)

8、減，“本期計(jì)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備”不作特殊處理。14例：某企業(yè)2007年度資料如下：應(yīng)收賬款：期初數(shù)100萬，期末數(shù)120萬；應(yīng)收票據(jù)：期初數(shù)40萬，期末數(shù)20萬；預(yù)收賬款：期初數(shù)80萬，期末數(shù)90萬（以上是報(bào)表數(shù)字）；主營業(yè)務(wù)收入6000萬，應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）為1037萬，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬（備抵法核算壞帳損失），本期壞賬回收2萬，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為3萬，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬，收到客戶用11.7萬商品（或貨物10萬，增值稅1.7萬）抵償前欠賬款12萬。計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金。156000+(1037-17)-(12

9、0-100)+(40-20)+(90-80)=6000+1020-20+20+10-5-3-12=7010萬其中：本期回收壞賬2萬，屬應(yīng)收賬款的減少，但收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在余額變動(dòng)調(diào)整時(shí)處理了。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為3萬，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬屬應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少，但對現(xiàn)金沒有影響，所以調(diào)減。以商品抵償前欠賬款12萬元，屬于應(yīng)收賬款減少，但是沒有收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，也應(yīng)該調(diào)減。162、“收到的稅費(fèi)返還”：反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。3、“收到的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”：反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他

10、與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目:反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的減少）和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 17購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本（包括銷售產(chǎn)品和材料等存貨的成本）+進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）的減少-應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）的增加+預(yù)付賬款的增加-預(yù)付賬款的減少+存貨的增加-存貨的減少+（-）調(diào)整事項(xiàng)（1）存貨的盤盈（調(diào)減）：與購進(jìn)存貨無關(guān)（2）存貨的盤虧（調(diào)增）：與銷售存貨無關(guān)（3）計(jì)入本期生產(chǎn)成本

11、的非材料費(fèi)用：如本期的制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人的薪酬（調(diào)減）：包含在“存貨的增加”中，但不是購買產(chǎn)品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金形成的。18期初存貨+本期購貨=本期發(fā)出+期末存貨本期購貨=本期發(fā)出+(期末存貨-期初存貨) =本期發(fā)出+存貨增加數(shù)-存貨減少數(shù)全部銷售營業(yè)成本至此，我們建立起了本期購貨與營業(yè)成本之間的關(guān)系。19（4）用于投資減少的存貨（調(diào)增），接受投資增加的存貨（調(diào)減）：均屬非經(jīng)營活動(dòng)。（5）本期以非現(xiàn)金、非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）（調(diào)減）：不是以現(xiàn)金償還的。以存貨清償債務(wù)體現(xiàn)在公式中存貨的增減中了，所以是非存貨資產(chǎn)清償。（6）往來帳的對沖（調(diào)減）（7）工程項(xiàng)目領(lǐng)

12、用本企業(yè)的存貨（調(diào)增）：存貨減少，屬投資活動(dòng)，包含在公式中是“存貨減少”中，所以這里要調(diào)增。（8）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（調(diào)增）：是存貨減少，但不涉及現(xiàn)金流出，所以調(diào)增。20例：某企業(yè)2007年度資料如下：應(yīng)付賬款：期初數(shù)100萬，期末數(shù)120萬；應(yīng)付票據(jù)：期初數(shù)40萬，期末數(shù)20萬；預(yù)付賬款：期初數(shù)80萬，期末數(shù)90萬；存貨期初數(shù)100萬，期末數(shù)80萬；主營業(yè)務(wù)成本4000萬，應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）為600萬，用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額60萬（其中消耗的材料為5萬），工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬。計(jì)算購買商品

13、、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。4000+600-20+20+10-20-10-（100+60-5）+10=4435215、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬（反映在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中）以及支付的離退休人員的職工薪酬（反映在支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中）除外。6、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等稅費(fèi)，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占

14、用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。227、“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)支付的罰款支出、離退休人員工資、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1、“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金（收多少填多少），以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金，但持有至到期投資收回的利息除外。232、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”：反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到

15、的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外 。24例：固定資產(chǎn)原價(jià)100萬，已提60萬折舊，清理過程中取得了50萬元的變價(jià)收入，發(fā)生5萬元的清理費(fèi)用。現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=50-5=45萬，填入該項(xiàng)中。清理凈收益=50-40-5=5萬元如是-45萬，則填列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。清理凈收益5萬，填入補(bǔ)充資料中“處置固定資產(chǎn)、無行

16、資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目中，以“-”列式。254、“收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映除上述以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。5、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。26（1）資本化的利息支出，在籌資活動(dòng)中“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（

17、2）融資租賃支付的租金，在籌資活動(dòng)中“支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（3）分期付款方式下，以后各期支付的現(xiàn)金，在籌資活動(dòng)中“支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。6、“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。277、“支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如買價(jià)中包括的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的利息。借：長期股權(quán)投資 900 000（反映在投 資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中 ） 應(yīng)收股利 100 000（反映在該項(xiàng) 目

18、中） 貸：銀行存款 1000 00028（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3、“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。294、“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。5、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資

19、單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分 。6、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述支出項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金、捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。 30（四）“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目的差額：1、企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記帳本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額；2、“現(xiàn)金及現(xiàn)

20、金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 31六、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式及有關(guān)內(nèi)容說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。需調(diào)整的項(xiàng)目可分為四類：32（一）沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用（非付現(xiàn)費(fèi)用）調(diào)增如計(jì)提減值準(zhǔn)備，影響利潤，但沒有現(xiàn)金流出（二）沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入的收入（非收現(xiàn)收入）調(diào)減如處置、盤盈資產(chǎn)的凈收益（三）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益非經(jīng)營收入，調(diào)

21、減；非經(jīng)營費(fèi)用，調(diào)增如屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益。財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整，投資收益調(diào)減。（四）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)33對不影響經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般通過調(diào)整“損益類”帳戶的發(fā)生額確定。具體需調(diào)整的項(xiàng)目：1、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目調(diào)增：影響利潤，但沒有現(xiàn)金流出，分析“資產(chǎn)減值損失”科目填列。 2、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目調(diào)增：累計(jì)折舊3、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷調(diào)增：可以通過“累計(jì)攤銷”和“長期待攤費(fèi)用”的貸方發(fā)生額分析填列。344、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目調(diào)增（收益調(diào)

22、減）5、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目調(diào)增：計(jì)入營業(yè)外支出，影響凈利潤，但不屬于經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)調(diào)增。6、“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目調(diào)增：反映企業(yè)本期公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)凈損失，收益-調(diào)減7、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)：反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方發(fā)生額分析填列。如為收益，以“”填列。8、“投資損失”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期發(fā)生的凈損失。根據(jù)“投資收益”科目的金額。如為投資收益，以“”填列。359、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”和“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。10、“存貨的減少”項(xiàng)目調(diào)增（減：增加）：存貨減少，說明銷售成

23、本增加，凈利潤減少；存貨增加說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加。在不存在賒購的情況下，若某一期間期末存貨比期初存貨增加了，說明當(dāng)期購入的存貨除消耗外，還剩余了一部分，即除了為當(dāng)期銷售成本包含的存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，但這部分增加的存貨并未進(jìn)入本期銷售成本中，故應(yīng)調(diào)減；36反之，若某一期間期末存貨比期初存貨減少了，說明本期生產(chǎn)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，但是包含在了當(dāng)期的營業(yè)成本中，使凈利潤減少了，所以應(yīng)加回到凈利潤中。若存有賒購情況，則通過調(diào)整應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)來反映賒購對現(xiàn)金的影響。11、“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”（減：增加）：

24、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅等。 37若某一期間期末余額大于期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收到現(xiàn)金（賒銷收入），但在利潤表中已經(jīng)將銷售收入全部列入，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)從凈利潤中減去賒銷收入部分（期末大于期初的差額）。反之，若某一期間期末余額小于期初余額則說明有前期確認(rèn)的收入在本期的收回，現(xiàn)金流入增加了，但是凈利潤沒有增加，所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加上期末小于期初的差額。3812、“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”（減：減少）：經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等。若某一期間期末余額大于期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分未支付現(xiàn)金（賒