2022年籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)的控制測試借款審計(jì)實(shí)收資本（股本）審計(jì)長期股權(quán)投資審計(jì)1知識目標(biāo)1.了解籌資與投資循環(huán)中的主要經(jīng)濟(jì)活動2.掌握投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制3.掌握籌資與投資循環(huán)的控制測試4.明確長期股權(quán)投資、短期借款、長期借款和實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)5.掌握長期股權(quán)投資、短期借款、長期借款和實(shí)收資本（股本）實(shí)質(zhì)性程序能力目標(biāo)1.能對籌資與投資循投資環(huán)進(jìn)行控制測試2.能對長期股權(quán)投資、短期借款、長期借款和實(shí)收資本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)2籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用 AUDITING引導(dǎo)案例3第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、投資

2、循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試4一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（一）籌資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1審批授權(quán)。 2簽訂合同或協(xié)議。 3取得資金。 4計(jì)算利息或股利。 5償還本息或發(fā)放股利。 5（二）籌資循環(huán)的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2.職責(zé)分工3.簽訂合同或協(xié)議4.完善的實(shí)物保管控制65.取得資金6.監(jiān)督借款使用7.償還本息 8.完善的會計(jì)核算制度7（三）籌資交易的控制測試1.初步了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制的建立情況。 2.測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制（1）檢查債券發(fā)行業(yè)務(wù)的審批權(quán)限是否適當(dāng)、手續(xù)是否齊全 （2）檢查債券業(yè)務(wù)的職責(zé)分工是否合理 （3） ，檢查被審計(jì)單位是否將有關(guān)賬目與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對，是否有完善的保管制

3、度 （4）債券入賬的會計(jì)處理是否正確；債券溢（折）價(jià)的會計(jì)處理是否正確 （5）查明債券的償還和購回是否按董事會的授權(quán)進(jìn)行 3.分析評價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制8二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 (一) 投資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1審批授權(quán)。 2取得證券或其他投資。 3取得投資收益。 4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。 9（二）投資循環(huán)的內(nèi)部控制1.合理的職責(zé)分工2.健全的資產(chǎn)保管制度3.詳盡的會計(jì)核算制度4.嚴(yán)格的記名登記制度5.完善的定期盤點(diǎn)制度10（三）投資循環(huán)的控制測試1.初步了解投資活動內(nèi)部控制的建立情況。 2.檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。（1）記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易。 （2）投資交易均已記錄。 （3）

4、投資交易均已恰當(dāng)金額記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 （4）投資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。 3.審閱內(nèi)部盤點(diǎn)報(bào)告。 4.認(rèn)真分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。 11三、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評估籌資交易的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會針對籌資活動設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制，除非注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)當(dāng)評估為低水平。 12（二）評估投資交易的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1. 管理層錯誤表述投資業(yè)務(wù)的偏見和動機(jī) 2. 所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量的錯誤 3所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量 4. 管理層凌駕于控制之上，可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán) 5. 對有價(jià)證券的控制不充分 6. 負(fù)責(zé)記錄投資處

5、置業(yè)務(wù)的人員沒有意識到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣出，則對投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄 13第二節(jié) 借款審計(jì)借款的審計(jì)目標(biāo)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序 長期借款的實(shí)質(zhì)性程序14短期借款的實(shí)質(zhì)性程序 （一）獲取或編制短期借款明細(xì)表 （二）函證短期借款（三）審查短期借款的增加 （四）審查短期借款的使用15（五）審查短期借款的減少（六）檢查有無到期未償還的短期借款（七）復(fù)核短期借款利息（八）確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)16長期借款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制長期借款明細(xì)表 （二）長期借款條件的審查（三）審查長期借款的抵押和擔(dān)保（四）審查年度內(nèi)增加的長期借款 （五）審查長期借款的使用 17（六）函證重大的長期借款

6、 （七）對年度內(nèi)減少的長期借款 ，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確 （八）檢查年末有無到期未償還的借款 （九）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債 18（十）計(jì)算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額 （十一）檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確 （十二）檢查企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，是否按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確 （十三）檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象 （十四）檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露 19第三節(jié) 實(shí)收資本（股本）審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo) 二、實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序20實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序1.

7、索取被審計(jì)單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄2.索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表3.檢查出資期限和出資方式、出資額4.檢查投入資本的真實(shí)存在5.檢查實(shí)收資本的增減變動6.檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露21股本實(shí)質(zhì)性程序1. 審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄 2. 檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定3. 索取或自己編制股本明細(xì)表4. 檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動5. 函證發(fā)行在外的股票6. 檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會計(jì)處理7. 檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露22【課堂教學(xué)案例】德源會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師王玉審計(jì)江

8、南公司2009年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)江南公司在2009年度實(shí)收資本有變動，于是追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告顯示江南公司2009年4月資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但江南公司截至轉(zhuǎn)增資本之日報(bào)表累計(jì)虧損為89萬元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中有120萬元股權(quán)投資預(yù)備。于是，李浩認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。但江南公司以注冊會計(jì)師已經(jīng)出具驗(yàn)資報(bào)告并辦理了變更登記為由，拒絕接受王玉的審計(jì)建議。23第四節(jié) 長期股權(quán)投資審計(jì)長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序24長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表 （2）檢查股權(quán)投資核算方法是否正確（3）對于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況 25（4）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 復(fù)核投資收益 將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對 檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損會計(jì)處理是否正確 檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益 26（5）對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確 (6)對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，