審計與鑒證結(jié)論

1、第一章 審計與鑒證結(jié)論1 第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一. 注冊會計師審計的產(chǎn)生產(chǎn)生于資本主義工業(yè)革命時代，代表國家意大利。 2第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展二.注冊會計師審計的發(fā)展 （一）會計賬目審計階段這一時期，英國注冊會計師審計的主要特點是：審計逐漸由任意審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲嫞瑢徲嫷哪康氖遣殄e防弊，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行逐筆的詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等. 3（二）資產(chǎn)負債表審計階段這一時期，美國注冊會計師審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大至資產(chǎn)負債表；審計的主要目的是通過審查資產(chǎn)負債表來判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向

2、抽樣審計；審計報告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人的需要。 第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展4（二）財務(wù)報表審計階段這一時期，美國注冊會計師審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大至資產(chǎn)負債表；審計的主要目的是通過審查資產(chǎn)負債表來判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人的需要。 第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展5（三）財務(wù)報表審計階段在這一時期，注冊會計師審計的主要特點是：審計對象轉(zhuǎn)為企業(yè)的全部會計報表及相關(guān)資料；審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，審計的范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，抽樣審計和計算機輔助審計技術(shù)逐漸被應用；審

3、計報告使用人進一步擴大，包括到股東、債權(quán)人、潛在投資者、證券交易機構(gòu)、政府及社會公眾；注冊會計師審計準則體系建立并不斷完善；注冊會計師資格考試和認證制度逐步推行。第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展6三、審計模式的演進 （一）賬項導向?qū)徲嬰A段: 審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊，審計方法是詳細審計。 （二）內(nèi)控導向?qū)徲嬰A段：也稱為制度基礎(chǔ)審計: 以控制測試測試為基礎(chǔ)的抽樣審計。 （三）風險導向?qū)徲嬰A段:以風險識別、評估為基礎(chǔ)。第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展7四、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展五、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展（一）恢復重建階段（二）規(guī)范發(fā)展階段（三）體制創(chuàng)新階段（四）國

4、際發(fā)展階段第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展8第二節(jié) 審計概念與種類一、審計概念審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。9第二節(jié) 審計概念與種類二、審計種類 審計種類 認定的性質(zhì) 既定標準 審計報告的性質(zhì) 示 例 財務(wù)報表審計企業(yè)個體的財務(wù)報表信息一般公認會計原則財務(wù)報表是否公允的意見上市公司年度財務(wù)報表審計 合規(guī)審計認定或資料是否遵照政策、法令、法律、規(guī)定及規(guī)章等管理層的政策、法律、規(guī)定或第三者的要求發(fā)現(xiàn)偏差的匯總及對合規(guī)程度的保證財經(jīng)法紀審計經(jīng)營審計活動或執(zhí)行的資料管理層或法令設(shè)立

5、的目標觀察到的效率或效果;改進的建議經(jīng)濟效益審計10三、審計人員的種類（一）注冊會計師（二）政府審計人員（三）內(nèi)部審計人員第二節(jié) 審計概念與種類11 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別12第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別 二、鑒證對象與鑒證對象信息 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，如責任方按照會計準則和相關(guān)會計制度（標準）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。 鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于

6、鑒證對象的情況，如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。13第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（一）基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)劃分標準：按照是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如財務(wù)報表審計。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)。14第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與

7、類別三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)劃分標準：鑒證業(yè)務(wù)保證程度合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財務(wù)報表審計。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如審閱業(yè)務(wù)。15第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)絕對保證、合理保證、有限保證：三者的保證水平遞減由于下列因素，鑒證業(yè)務(wù)風險不可能為零：(1)選擇性測試方法的運用。(2)內(nèi)部控制的固有局限性。(3)大多數(shù)證

8、據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。(4)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量的判斷。(5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。16三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計：如財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。歷史財務(wù)信息審閱：如財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)：如預測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、 風險管理鑒證、網(wǎng)域認證等。第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別17四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)包括：1、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；2、代編業(yè)務(wù)二者的區(qū)別： (1)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人,即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊會計師,而鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人,即責任方、預期使用者及

9、提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師。 (2)業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議,而鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點是適當保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量,通常不涉及信息的利用。 (3)工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證,而鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊會計師以書面形式提出結(jié)論,該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證。 (4)獨立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的注冊會計師提出獨立性要求,而鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別181、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)是（ D ）A、受托監(jiān)督檢查關(guān)系 B、

10、制約控制關(guān)系C、效益評價關(guān)系 D、受托經(jīng)濟責任關(guān)系單項選擇題192、在注冊會計師審計的形成和發(fā)展過程中，以會計賬薄為審計對象，以查錯防弊為目標的詳細審計應當屬于（ D ）A、財務(wù)報表審計 B、內(nèi)部控制導向?qū)徲婥、20世紀初的美國式審計 D、早期的英國注冊會計師審計單項選擇題203、編制財務(wù)報表的責任屬于（ A ）A、公司管理當局 B、審計委員會C、注冊會計師 D、內(nèi)部審計人員單項選擇題214、下列關(guān)于注冊會計師審計的提法中，不正確的是（ A ）A、注冊會計師審計的產(chǎn)生早于政府審計B、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離C、注冊會計師審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計D、

11、注冊會計師審計在經(jīng)濟活動中的特殊作用是提高財務(wù)信息的可靠性和可信性單項選擇題225、下列各類審計中，起源、發(fā)展最早的應當是（ B ）A、內(nèi)部審計B、政府審計C、注冊會計師審計D、國際審計單項選擇題236、下列各項中，不屬于注冊會計師審計特點的是（ A）A、強制審計B、有償審計C、受托審計D、雙向注冊會計師審計單項選擇題247、財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，其不應包括的內(nèi)容是（ C ）A、財務(wù)報表是否按照適用的會計準則的規(guī)定編制B、財務(wù)報表是否按照適用的相關(guān)會計制度的規(guī)定編制C、財務(wù)報是是否在所有方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D、財

12、務(wù)報是是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量單項選擇題258、A注冊會計師負責對甲公司編制2011年度財務(wù)報表進行審閱，在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務(wù)屬于（ A）A、有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B直接報告業(yè)務(wù)C其他鑒證業(yè)務(wù) D合理保證的鑒證業(yè)務(wù)單項選擇題261、按審計目的和內(nèi)容的不同，可以將審計劃分為（ ABD ）A、經(jīng)營審計B、合規(guī)審計C、全面審計D、財務(wù)報表審計E、政府審計多項選擇題272、審計結(jié)果是需要傳達的對象可能包括（ ABCDE ）A、被審計單位B、審計委托人C、股東D、債權(quán)人E、政府多項選擇題283、基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在（ ABCD ）A、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同B、注冊會計師提出結(jié)論的對象不同C、責任方的責任不同D、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同E、預期使用者不同多項選擇題291、 政府審計是獨立性最強的一種審計。（ F ）2、 鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及如何利用信息提供建議。（ T ）3、 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，